Питання 2. Подвійний запис на рахунках: його сутність і контрольне значення

Сума кожної господарської операції відображується на рахунках двічі: по дебету одного рахунку та кредиту іншого, що і має назву подвійного запису. Метод подвійного запису в бухгалтерії використовують для контролю за об’єктами обліку та взаємопов’язаною повнотою і правильністю відображення господарських процесів на рахунках бухгалтерського обліку. Контрольність подвійного запису полягає у обов’язковій збалансованості підсумків рахунків. Це здійснюється в кінці кожного місяця, коли підраховуються суми оборотів за кредитом і дебетом всіх рахунків, незалежно від їх виду – вони повинні бути між собою рівні. Нерівність свідчить про помилковість записів та підрахунків.

Запис господарської операції на рахунках називається кореспонденцією або бухгалтерською проводкою. Господарські операції відображають двома видами проводок: простою або складною.

Простою бухгалтерською проводкою називають проводку, при якій один рахунок дебетується, а інший кредитується на одну й ту саму суму. Складна бухгалтерська проводка – це проводка, за якою один рахунок дебетується, а декілька кредитуються на загальну суму, або навпаки – один кредитується, а декілька дебетуються на загальну суму.

Приклади.

1. Господарська операція: придбана сировина у постачальника (оплата не здійснена). Дана господарська операція відображується за двома сторонами діяльності – збільшується сировина на складі та одночасно збільшується заборгованість постачальнику.

2. Господарська операція: нарахована зарплата працівникам виробництва – збільшуються витрати (оскільки заробітна плата є елементом собівартості виготовленої продукції) та збільшується заборгованість перед працівниками.

3. Господарська операція: з поточного рахунку надійшли кошти в касу – збільшились грошові кошти в касі та зменшились грошові кошти на поточному рахунку.

Питання 3. Рахунки синтетичного й аналітичного обліку. Оборотні відомості по синтетичних та аналітичних рахунках

За способом групування і узагальнення облікових даних бухгалтерські рахунки поділяють на синтетичні й аналітичні.

Синтетичні рахунки – це бухгалтерські рахунки, на яких облік господарської діяльності підприємств ведеться узагальнено. Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації про склад і рух активів, капіталу, зобов’язань в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику та мають шифр з двох цифр. Для синтетичних рахунків відведено обмежену кількість облікових регістрів: журнал реєстрації господарських операцій, журнали-ордери, оборотну відомість.

Облік, який здійснюють на підставі таких рахунків, називається синтетичним обліком. Дані синтетичного обліку використовують при заповненні бухгалтерського балансу та інших форм бухгалтерської звітності. Синтетичними є рахунки: “Основні засоби”, “Виробничі запаси“, “Розрахунки з різними дебіторами”, “ Розрахунки з постачальниками та підрядниками ” тощо.

Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовують аналітичні рахунки, в яких, крім грошового вимірника, застосовують натуральні і трудові вимірники, вони розкривають зміст кожного синтетичного рахунку. Облік, здійснюваний на підставі аналітичних рахунків, називають аналітичним обліком. Наприклад, до синтетичного рахунку ”Розрахунки з підзвітними особами” відкривають аналітичні рахунки за прізвищами підзвітних осіб, до рахунку «Готова продукція» – за видами виготовленої продукції.

Між синтетичними і аналітичними рахунками існує взаємозв’язок, оскільки на них на підставі одних й тих документів відображують одні й ті ж операції. А саме: на синтетичних рахунках – загальною сумою, а на аналітичних до них – частковими сумами. Приклад: сальдо по рахунку 201 «Сировина і матеріали» на початок місяця склало 7100 грн, обороти за місяць по дебету – 4150 грн, по кредиту – 4350 грн, сальдо на кінець місяця дорівнює 6900 грн.

За умови, якщо сировина представлена борошном вищого ґатунку і цукром розглянемо відображення їх наявності та руху на рахунках аналітичного обліку.

Таблиця

Борошно вищого ґатунку

Надходження			Вибуття
К-ть	Ціна	Сума	К-ть	Ціна	Сума
П.С. 500	2,50	1250
400	2,50	1000	30	2,50	750
400		1000	30		750
К.С. 600		1500

Цукор

Надходження			Вибуття
К-ть	Ціна	Сума	К-ть	Ціна	Сума
П.С. 1300	4,50	5850
700	4,50	3150	800	4,50	3600
700		3150	800		3600
К.С. 1200		5400

На синтетичному рахунку 201 значитиметься:

1) С.П. = 1250+5850=7100

2) Дт об = 1000+3150=4150

3) Кт об = 750+3600=4350

4) С.К. = 1500+5400=6900

Висновки: сума початкового сальдо по аналітичним рахункам дорівнює початковому сальдо по синтетичному рахунку; сума надходження по аналітичним рахункам дорівнює дебетовому обороту синтетичного рахунку; сума вибуття по аналітичним рахункам дорівнює кредитовому обороту синтетичного рахунку; сума кінцевого сальдо по аналітичним рахункам дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку.

Проміжною ланкою між синтетичними і аналітичними рахунками є субрахунки – групування однорідних аналітичних рахунків. На субрахунках інформація відображується тільки в грошовому вимірнику.

Таким чином, в бухгалтерському обліку виділяють:

Синтетичні рахунки – рахунки 1-го порядку;

Субрахунки – рахунки 2-го порядку;

Аналітичні рахунки – рахунки 3-го порядку.

У кінці місяця для узагальнення даних поточного обліку на рахунках та для перевірки правильності записів на них, складають оборотні відомості. Оборотні відомості – це таблиці, складені за даними синтетичного і аналітичного обліку, в яких наведена інформація про залишки (на початок і кінець періоду) та про рух активів і пасивів за звітний період. Оборотні відомості складають по синтетичним та аналітичним рахункам.

Оборотна відомість за синтетичними рахунками містить узагальнені дані про залишки і обороти по дебету і кредиту всіх синтетичних рахунків (субрахунків):

Код (шифр) рахунку	Назва рахунку	Залишок початковий (Зп)			Обороти за місяць			Залишок кінцевий (Зк)
		Дт		Кт		Дт	Кт		Дт	Кт
1	2	3		4		5	6		7	8
Всього			Рівність 1 графа 2 = графа 3			Рівність 2 графа 4 = графа 5			Рівність 3 графа 6 = графа 7

В результаті правильних підрахунків одержують три пари рівних між собою підсумків:

1. початкових залишків за дебетом і кредитом синтетичних рахунків, що забезпечується рівністю активу і пасиву балансу на підставі якого були відкриті рахунки;

2. оборотів за місяць за дебетом і кредитом синтетичних рахунків, що забезпечується сутністю подвійного запису операцій на рахунках;

3. кінцевих залишків за дебетом і кредитом синтетичних рахунків, що забезпечить рівність активу і пасиву балансу на кінець звітного періоду.

Якщо порушується хоча б одна із трьох пар рівностей, це свідчить про помилкове відображення господарської операції.

Приклад.

На початок місяця по рахункам залишки склали:

201 «Сировина і матеріали» - 600 грн

23 «Виробництво» - 500 грн

301 «Каса в національній валюті» - 100 грн

311 «Поточні рахунки в національній валюті» - 1000 грн

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 800 грн

601 «Короткострокові позики банку» - 1400 грн