Питання для самоконтролю:

1. Що представляє собою бухгалтерський баланс?

2. Що є метою складання балансу?

3. Яку структуру має баланс?

4. Які розділи містить активна частина балансу?

5. Які розділи містить пасивна частина балансу?

6. Як визначають суму власного капіталу підприємства ?

7. Якою є основна ознака бухгалтерського балансу ?

8. Як змінюються значення статей бухгалтерського балансу внаслідок здійснення господарських операцій ?

Тема 3. Рахунки бухгалтерського обліку

І подвійний запис

Лекція 3. Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис

Мета лекції: ознайомитися з призначенням, побудовою та структурою рахунків бухгалтерського обліку та практичною значимістю подвійного запису в системі рахунків.

План лекції

1. Поняття і призначення рахунків. Побудова рахунків: дебет, кредит, обороти, залишок (сальдо). Активні, пасивні, активно-пасивні рахунки, їх структура

2. Подвійний запис на рахунках: його сутність і контрольне значення

3.Рахунки синтетичного й аналітичного обліку. Оборотні відомості по синтетичних та аналітичних рахунках

4.Основи класифікації рахунків.

Питання 1 Поняття і призначення рахунків. Побудова рахунків: дебет, кредит, обороти, залишок (сальдо). Активні, пасивні, активно-пасивні рахунки, їх структура.

Рахунки бухгалтерського обліку – це спосіб поточного відображення господарських операцій в певній системі для контролю активів і пасивів підприємства. Рух активів і пасивів унаслідок господарських операцій призводить до збільшення або зменшення на рахунку, тому рахунок поділяється на дві частини: ліва – дебет, а права – кредит (це умовні позначення сторін рахунку).

Назва рахунку

Дебет Кредит

Рахунки відкривають на підставі даних балансу. Основний принцип відкриття рахунків полягає в тому, що рахунок відкривається за назвою статті балансу, наприклад, «Основні засоби», «Запаси», «Зареєстрований капітал». На кожному відкритому рахунку неодмінно показують розмір об’єктів обліку станом на початок звітного періоду (місяця, року). Цей залишок називають початковим сальдо, він дорівнює сумі відповідної статті початкового балансу.

Періодично на рахунках підсумовують обсяги здійснених протягом місяця господарських операцій. Ці підсумки називають оборотами. Розрізняють дебетовий оборот і кредитовий оборот. У кінці місяця визначають новий залишок з урахуванням здійснених за місяць операцій. Цей залишок називають кінцевим сальдо, він дорівнює сумі відповідної статті кінцевого балансу.

Відповідно до складових частин балансу бухгалтерські рахунки поділяють на активні, пасивні та активно-пасивні.

Активні рахунки відображають стан ресурсів підприємства і зміни, що відбуваються в них. Їх сальдо записують в активі бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо на активних рахунках записують у дебеті. Господарські операції, що зумовили збільшення на активних рахунках, також відображають по дебету. Зменшення на активних рахунках записують по кредиту. Щоб визначити кінцеве сальдо на активному рахунку, необхідно до початкового сальдо додати дебетовий оборот і відняти кредитовий оборот.

Дебет	Кредит
Сальдо (початковий залишок)
Господарські операції, що збільшують початковий стан об’єкта обліку (+)	Господарські операції, що зменшують початковий стан об’єкта обліку (-)
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць	Підсумок поточних записів (оборот) за місяць
Сальдо (кінцевий залишок)

Приклад.

Відкрити рахунок 311 «Поточний рахунок в національній валюті». На початок місяця було 95 000 грн. Протягом місяця:

1. сплачено постачальникам за отримані цінності 14 000 грн;

2. сплачено до бюджету заборгованість за податками 2300 грн;

3. зарахована сума виручки від реалізації продукції 36 000 грн;

4. повернуто до каси 520 грн;

5. перераховано органам соціального страхування 1700 грн.

Дебет	Кредит
Сальдо початкове 95000 грн	-
3) збільшення коштів на поточному рахунку внаслідок зарахування виручки від реалізації продукції - 36 000 грн; 4) збільшення коштів на поточному рахунку внаслідок зарахування коштів повернутих з каси – 520 грн.	1) зменшення коштів на рахунку направлених на погашення заборгованості перед постачальниками – 14000 грн; 2) зменшення коштів на рахунку направлених на погашення заборгованості перед бюджетом – 2300 грн; 5) зменшення коштів на рахунку направлених на погашення заборгованості перед органами соціального страхування – 1700 грн
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць – 36520 грн	Підсумок поточних записів (оборот) за місяць – 18000 грн
Сальдо кінцеве: 95000+36520-18000=113520	-

Пасивні рахунки характеризують стан та зміни у власному капіталі та зобов’язаннях. Їх сальдо відображають у пасиві бухгалтерського балансу. Початкове і кінцеве сальдо на пасивних рахунках записують у кредиті. Господарські операції, що зумовили збільшення на пасивних рахунках, також відображають по кредиту. Зменшення на пасивних рахунках записують по дебету. Щоб визначити кінцеве сальдо на пасивному рахунку, необхідно до початкового сальдо додати кредитовий оборот і відняти дебетовий оборот.

Дебет	Кредит
	Сальдо на (початковий залишок)
Господарські операції, що зменшують початковий стан об’єкта обліку (–)	Господарські операції, що збільшують початковий стан об’єкта обліку (+)
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць	Підсумок поточних записів, (оборот) за місяць
	Сальдо (кінцевий залишок)

Приклад.

Відкрити рахунок 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». На початок місяця заборгованість 87 000 грн. Протягом місяця:

1. одержані товари, оплата яких не здійснена 24 000 грн;

2. погашено частково заборгованість перед постачальниками 18 300 грн;

3. отримані МШП, оплата не здійснена 1900 грн.

Дебет	Кредит
-	Сальдо початкове – 87000 грн
2) зменшення заборгованості перед постачальником – 18300 грн.	1) збільшення заборгованості перед постачальником за одержані товари – 24000 грн; 3) збільшення заборгованості перед постачальником за одержані МШП – 1900 грн
Підсумок поточних записів (оборот) за місяць – 18300 грн	Підсумок поточних записів (оборот) за місяць – 25900 грн
-	Сальдо кінцеве: 87000+25900-18300=94600

На активно – пасивних рахунках збільшення (зменшення) об’єкта обліку можна відображати або в дебеті, або у кредиті рахунку. На активно-пасивних рахунках сальдо відображають розгорнуто, тобто окремими сумами по дебету і по кредиту рахунку.

Під час складання балансу дебетові залишки по активно-пасивним рахункам відображуються в активі, а кредитові - в пасиві балансу.

Виходячи з цього, активно-пасивні рахунки можуть бути двох видів:

4. з одностороннім сальдо – дебетовим або кредитовим;

5. з двостороннім сальдо (розгорнуте сальдо) – дебетове або кредитове сальдо одночасно, проте в балансі буде показано згорнуте сальдо:

Сд к (к-ту) = Сд п (к-ту) + об (к-ту) – об (Д-ту) + Сд к (Д-ту) – Сд п (Д-ту)

Сд к (д-ту) = Сд п (д-ту)+ об (д-ту) – об (к-ту) + Сд к (к-ту) – Сд п (к-ту)

Дебет	Кредит
С-до (дебіторська заборгованість)	С-до (кредиторська заборгованість)
Господарські операції що призводять до: - збільшення дебіторської заборгованості (+) - зменшення кредиторської заборгованості (-)	Господарські операції що призводять до: - зменшення дебіторської заборгованості (-) - збільшення кредиторської заборгованості (+)
С-до (дебіторська заборгованість)	С-до (кредиторська заборгованість)

Кожному виду засобів відповідає певний активний рахунок та кожному виду джерел – пасивний. Сума всіх дебетових залишків активних рахунків відповідає вартості господарських засобів і дорівнює підсумкові активу балансу. А сума всіх кредитових залишків пасивних рахунків дорівнює розміру джерел засобів, тобто підсумку пасиву балансу.

Таким чином, загальна сума всіх дебетових залишків активних рахунків повинна відповідати сумі кредитових залишків пасивних рахунків.