Тема 12. Налоги и налоговая система
12.1. Сущность налогов и принципы налогообложения
Налоги – обязательные платежи юридических и физических лиц в государственные фонды и госбюджет.
Налоги - представляют собой основной инструмент перераспределения национального дохода между членами общества с целью уменьшения неравенства в доходах.
Функции налогов:
фискальная;
социальная;
регулирующая.
Элементы налоговой системы:
субъект налогообложения (кто платит налоги – физические и юридические лица);
объект налогообложения (что облагается налогом –доходы и имущество физических и юридических лиц; товары и услуги (акцизы, налог с продаж); определенные виды деятельности (лицензии), и т.п.)
налоговые ставки – процент, по которому рассчитывается сумма налогов;
Различают среднюю и предельную ставку налога:
средняя ставка налога (average tax rate) — это отношение налоговой суммы к величине дохода, выраженное в процентах:
предельная ставка налога — процентное отношение величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода.
налогооблагаемая база - величина, с которой выплачивается налог.
Принципы налогообложения:
справедливость (налоговая система не должна обогащать богатых и делать нищими бедных);
понятность (налогоплательщик должен знать, за что он платит тот или иной налог и почему именно он);
удобность (налоги должны взиматься тогда и так, когда это удобно налогоплательщику, а не налогосборщику);
окупаемость (сумма налоговых поступлений должна существенно превышать расходы по сбору налогов).
12.2. Виды налогов
По способу изъятия налоги делятся на:
1. прямые (direct taxes) – это налоги на доходы от факторов производства и имущество. Особенность прямых налогов в том, что налогоплательщик (тот кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто выплачивает налог государству) – один и тот же агент.
К прямым налогам относятся:
личный подоходный налог;
налог на прибыль;
налог на наследство;
налог на имущество;
налог с владельцев транспортных средств и др.
2. косвенные налоги (indirect business taxes) – это налоги на товары, услуги и виды деятельности. Они представляют собой часть цены товара или услуги. Поскольку эти налоги входят в стоимость покупок (либо как фиксированная сумма, либо как процент от цены), они носят неявный характер и выступают как налоги на потребление, а не на доход.
К косвенным налогам относятся:
налог на добавленную стоимость – НДС (имеет наибольший вес в налоговой системе России);
акцизный налог - надбавка к цене (подакцизными товарами являются сигареты, алкоголь, автомобили, ювелирные изделия, меха);
таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров).
Особенность косвенных налогов состоит в том, что налогоплательщиком является покупатель товара или услуги (именно он оплачивает налог при покупке), а налогоносителем — фирма, которая произвела этот товар или услугу (она выплачивает налог государству). В Системе национальных счетов данный вид налогов называется косвенными налогами на бизнес.
По территориальному признаку налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.
Типы налогов (налогообложения):
1. пропорциональные (постоянные) налоги: средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода. Поэтому сумма налога пропорциональна величине дохода. Прямые налоги (за исключением подоходного налога и в некоторых странах налога на прибыль) являются пропорциональными. С точки зрения способа установления налоговой ставки пропорциональными налогами выступают также косвенные налоги.
прогрессивные налоги: средняя ставка увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере сокращения величины дохода. Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, но вряд ли стимулирует повышение эффективности производства.
3. регрессивные (снижающиеся) налоги: средняя налоговая ставка увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить бơльшую абсолютную сумму налога (как в примере выше), а может и не приводить к росту абсолютной величины налога пари повышении доходов.