4.2. Послідовність складання Звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів підприємство за своїм вибором може складати за прямим методом (форма № 3) і непрямим методом (форма №3-н). Спочатку слід розглянути процес складання звіту за прямим методом, який має певну послідовність. Перш ніж приступити до формування показників звітної форми № 3, необхідно виконати збір і підготовку необхідної інформації. Далі варто визначити рух грошових коштів у результаті операційної діяльності. Після цього етапу визначається рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності. Передостаннім етапом є визначення руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності. І, нарешті, визначається чистий рух грошових коштів та узгодженість їх залишків на початок і кінець звітного періоду.

Звіт про рух грошових коштів формується з таких джерел:

1. Баланс (Звіт про фінансовий стан).

2. Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід).

3. Головна книга або оборотний баланс.

4. Аналітичні дані окремих рахунків бухгалтерського обліку.

5. Регістри обліку грошових коштів тощо.

Перший розділ звіту – "Рух коштів у результаті операційної діяльності" – формується за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.

У статті "Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 3000) відображаються грошові надходження від основної діяльності у вигляді виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) без виключення непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Джерелом такої інформації будуть відомості з обліку надходжень грошових коштів до каси підприємства та на поточні рахунки банків у кореспонденції з субрахунками рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та 70 "Доходи від реалізації". У цю статтю включаються грошові кошти, отримані підприємством на погашення векселів одержаних та від їх продажу. Для цього необхідно дослідити бухгалтерський запис за дебетом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти" і кредитом рахунків 34 "Коротко-строкові векселі одержані", 182 "Довгострокові векселі одержані". Також включається сума одержаної попередньої оплати та авансових надходжень грошовими коштами від покупців і замовників під наступну поставку продукції (товарів, робіт, послуг). Накопичення такої інформації відбувається за дебетом рахунків з обліку грошових коштів (30, 31, 33) та кредиту рахунку 681 "Розрахунки за авансами одержаними". Цей рядок також містить суми отримані від операційної оренди активів, від реалізації оборотних активів.

При виникненні переплат бюджету з різних інших податків та обов’язкових платежів, які повертаються бюджетом на поточні рахунки підприємства, такі суми слід відображати у статті «Повернення податків і зборів" (код рядка 3005). У поточному бухгалтерському обліку інформація фіксується бухгалтерським проведенням за дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" і кредитом відповідного субрахунку рахунка 64 "Розрахунки за податками й платежами".

Якщо підприємство отримує від бюджету суму відшкодування податку на додану вартість (ПДВ), то така сума відображається у статті "Повернення податків і зборів у тому числі податку на додану вартість» (код рядка 3006). Джерелом інформації цього показника є бухгалтерське проведення за дебетом рахунку 31 "Рахунки в банках" та кредиту субрахунку 641 "Розрахунки за податками (ПДВ)".

У статті "Цільове фінансування" (код рядка 3010) підприємства (частіше за всіх комунальні підприємства) відображають отримані з бюджетів та позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій. Отримання субсидій, дотацій у бухгалтерському обліку фіксується записом по дебету рахунку 31 "Рахунки в банках" і кредиту рахунку 48 "Цільове фінансування і цільові надходження". Таким же бухгалтерським проведенням відображаються в поточному обліку одержані для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства інші асигнування з бюджету і кошти цільового фінансування від інших осіб (благодійників).

Стаття «Інші надходження» (код рядка 3095) містить інформацію про інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, які не включені до попередніх статей Звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема, повернуті аванси, надані підприємством у попередніх звітних періодах постачальникам та/або підрядникам і за певних причин такі аванси були повернуті. У цьому рядку відображається сума одержаних підприємством відсотків за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунку. Сума такої операції у бухгалтерському обліку фіксується записом по дебету рахунку 31 "Рахунки в банках" та кредиту субрахунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності". А також одержані підприємством грошовими коштами економічні санкції за порушення законодавства та умов договорів. Така інформація узагальнюється в поточному обліку бухгалтерським проведення за дебетом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" і кредитом субрахунку 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки".

Статті, в яких наводяться показники витрачання грошових коштів (рядки 3100 – 3190), відображаються в круглих дужках. Таким чином, у статті "Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)" (код рядка 3100) відображаються сплачені грошові кошти постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги. Для заповнення цієї статті Звіту про рух грошових коштів слід керуватися бухгалтерськими проведеннями за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 372 "Розрахунки з підзвітними особами", 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики" в кореспонденції з дебетом рахунків 51 "Довгострокові векселі видані", 62 "Короткострокові векселі видані", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами". У цій статті находять відображення суми попередньої оплати (авансові платежі) постачальникам та підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), що будуть поставлені (виконані, надані) в наступних звітних періодах (місяці, кварталі тощо). Інформаційним забезпеченням цього показника є бухгалтерський запис за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 372 "Розрахунки з підзвітними особами", 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики" в кореспонденції з дебетом рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами".

У статті "Витрачання на оплату праці" (код рядка 3105) показуються витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, матеріальної допомоги, винагород. Така інформація акумулюється та узагальнюється бухгалтерськими проведеннями за кредитом рахунків 301 "Каса в національній валюті" або 311 "Поточні рахунки в національній валюті" з дебетом рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

У статті "Витрачання на оплату відрахувань на соціальні заходи" (код рядка 3110) відображається сума сплачених внесків із загально-обов’язкового державного пенсійного і соціального страхування. Узагальнення такої інформації відбувається на рахунках бухгалтерського обліку за таким проведенням: кредит рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" дебет рахунку 65 "Розрахунки за страхування".

У статті "Витрачання на оплату зобов’язань з податків і зборів" (код рядка 3115) показується сума фактично сплаченого підприємством до бюджету:

податку на додану вартість. Узагальнюється така інформація в бухгалтерському обліку записом за кредитом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" в дебет субрахунку 641 "Розрахунки за податком на додану вартість";

податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю. Це значить, що у бухгалтерському обліку виконано запис за кредитом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" в дебет субрахунку 641 "Розрахун-ки за податком на прибуток", який і є джерелом заповнення цієї статті звіту;

інших податків і зборів (обов’язкових платежів). Джерелом інформації є бухгалтерський запис за кредитом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті" в дебет субрахунків рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами", у тому числі: "Акцизний податок", "Плата за землю", "Рентні платежі", "Збір за першу реєстрацію транспортного засобу", "Екологічний податок", "Плата за користування надрами", "Податок з доходів фізичних осіб", "Збір за спеціальне використання води", "Фіксований сільськогосподарський податок" тощо.

У статті «Інші витрачання» (код рядка 3190) наводиться сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, що не включена до попередніх статей Звіту про рух грошових коштів. До цієї статті слід віднести:

витрати на купівлю/продаж іноземної валюти, яка супроводжується бухгалтерським проведенням за дебетом рахунку 942 "Витрати на купівлю/продаж іноземної валюти" в кореспонденції з рахунком 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті";

сума попередньої оплати та авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам. Джерелом такої інформації є бухгалтерський запис за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 372 "Розрахунки з підзвітними особами", 50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики" в кореспонденції з дебетом рахунку 681 "Розрахунки за авансами одержаними";

сума витрачених грошових коштів на службові відрядження. Для заповнення цієї статті слід використовувати бухгалтерські проведення за дебетом рахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами" з кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках";

сума сплачених цільових та благодійних внесків. Узагальнення такої інформації відбувається бухгалтерськими записами за кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках" в дебет рахунків 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 949 "Інші витрати операційної діяльності".

Чистий рух коштів від операційної діяльності (код рядка 3195) визначається алгебраїчною сумою рядків 3000 + 3005 + 3010 + 3095 – 3100 – 3105 – 3110 – 3115 – 3190.

Статті першого розділу Звіту про рух грошових коштів за формою № 3 та їх взаємозв’язок з регістрами та рахунками бухгалтерського обліку наведено у табл. 4.1.

Другий розділ звіту "Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності" за формою № 3 містить інформацію про надходження та витрачання грошових котів пов’язаних з необоротними активами та поточними фінансовими інвестиціями. Надходження, витрачання грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності визначаються за даними спостереження й проведеного аналізу:

Таблиця 4.1