4. Звіт про рух грошових коштів

4.1. Призначення й структура Звіту про рух грошових коштів

Звіт про рух грошових коштів входить до складу річної фінансової звітності, що закріплено законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні». Його форма і зміст визначені Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності". Стандарт 1 повністю відповідає вимогам Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 7 "Звіт про рух грошових коштів".

Розглянута форма звіту містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період.

Грошові потоки – це надходження й витрачання (перерахування) грошових коштів та їх еквівалентів. Грошові кошти складаються з готівки в касі підприємства та які зберігаються на рахунках у банках. Вони можуть бути використані в господарському обороті для поточних операцій.

До еквівалентів грошових коштів варто зарахувати короткострокові фінансові інвестиції, які можуть бути вільно конвертовані в грошові кошти без ризику зміни вартості або з незначним зменшенням їхньої вартості. Прикладом еквівалентів грошових коштів можна навести високоліквідні інвестиції в цінні папери на строк до 3-х місяців (векселі казначейські, облігації, депозитні сертифікати тощо).

Форма Звіту відображає рух грошових коштів підприємства в розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.

У результаті операційної діяльності грошові потоки складаються з надходження грошових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); за надання права користування активами, тобто надання необоротних активів в оренду; із платежів постачальникам і підрядникам, працівникам підприємства, бюджету тощо.

Інвестиційна діяльність відображає грошові потоки, пов'язані із придбанням і продажем нематеріальних активів, основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, наданням позик іншим підприємствам, надходженням грошових коштів від фінансових інвестицій у вигляді дивідендів і відсотків.

Фінансова діяльність підприємства надає руху коштам шляхом випуску акцій з метою збільшення власного капіталу, одержання кредитів банків та їх погашення, викупу акцій власної емісії, виплати дивідендів.

Розподіляючи грошові потоки, варто мати на увазі, що віднесення руху грошових коштів до того або іншого виду діяльності залежить, насамперед, від профілю господарської діяльності підприємства. Наприклад, інвестиції в цінні папери звичайно є інвестиційною діяльністю підприємства, але для інвестиційної компанії це основна (операційна) діяльність. Крім того, коли одна операція включає суми грошових потоків декількох видів діяльності, то їх варто розділити між відповідними видами діяльності. Прикладом може служити така операція, як оплата банку одноразової позички і відсотків за її використання. У цьому випадку витрати грошових коштів на повернення позички варто відображати у звіті з фінансової діяльності, а витрати грошових коштів на сплату відсотків – у складі операційної діяльності.

У Звіт про рух грошових коштів негрошові операції не включаються. Негрошовими операціями називаються такі операції, які не вимагають використання грошових коштів або їх еквівалентів. До них варто віднести бартерні операції, перетворення зобов'язань у капітал, нарахування амортизації, придбання активів шляхом емісії акцій, отримання активів шляхом фінансової оренди тощо.

Не відображаються у Звіті внутрішні зміни в складі грошових коштів і їх еквівалентів. Це такі операції, як отримання грошових коштів з рахунку в банку й оприбуткування їх у касі підприємства, і навпаки. Або зарахування коштів на поточний рахунок після конвертування валюти.

Метою складання Звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Така інформація дозволяє визначити спроможність підприємства своєю діяльністю генерувати приток грошових коштів, вона використовується для оцінки потреб суб’єкта господарювання відносно спрямованості та обсягів їх використання. Незалежно від видів діяльності така інформація надає корисні для управління дані і підвищує співставлення звітності про результати діяльності різних підприємств.

Зміст і форма Звіту про рух грошових коштів визначаються Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".

Звіт про рух грошових коштів складається за формами, наведеними в додатках Д і Е.