3.7. Порядок складання Звіту про фінансові результати

Звіт про фінансові результати складається на основі даних поточного бухгалтерського обліку, який базується на Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (додаток В). Зазначений План рахунків містить три класи тимчасових рахунків бухгалтерського обліку, на яких відображаються дані з доходів і результатів діяльності (7 клас), витрат за елементами (8 клас) і витрат діяльності (9 клас). Усі облікові дані, які необхідні для складання Звіту про фінансові результати, накопичуються й узагальнюються в Головній книзі або Оборотному балансі підприємства, а також у журналах і відомостях аналітичного обліку.

Перед заповненням звітної форми необхідно переконатися в правильності відображення господарських операцій на рахунках і субрахунках класів 7, 8 і 9.

Необхідно розглянути послідовність заповнення статей першого розділу Звіту про фінансові результати – Фінансові результати.

У статті "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 2000) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг, з вирахуванням наданих знижок, повернення проданих товарів та непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору тощо). Інформацію для заповнення даної статті потрібно отримати з кредитового обороту субрахунків 701, 702 і 703 та дебетового обороту субрахунку 704.

Показник цієї статті також повинен рівнятися наростаючому підсумку з початку звітного року на субрахунках рахунку 70 “Доходи від реалізації”.

У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" (рядок 2050) показується виробнича собівартість продукції (робіт, послуг) та/або покупна вартість товарів, реалізованих у звітному періоді. У бухгалтерському обліку дані для заповнення цієї статті містяться на дебеті субрахунків рахунку 90 “Собівартість реалізації”, тобто 901, 902 та 903.

Стаття "Валовий прибуток" (рядок 2090) визначається шляхом вирахування з рядка 2000 суму, відображену в рядку 2050.

Стаття "Валовий збиток" (рядок 2095) визначається шляхом вирахування із рядка 2050 суму, відображену в рядку 2000.

У статті "Інші операційні доходи" (рядок 2120) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, облік яких ведеться наростаючим підсумком з початку року на субрахунках рахунку 71 “Інший операційний дохід”, у тому числі:

710 "Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю";

711 "Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти";

712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів";

713 "Дохід від операційної оренди активів";

714 "Дохід від операційної курсової різниці";

715 "Одержані штрафи, пені, неустойки";

716 "Відшкодування раніше списаних активів";

717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості";

718 "Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів";

719 "Інші доходи від операційної діяльності".

У статтю "Адміністративні витрати" (рядок 2130) включаються витрати на управління й обслуговування підприємства, облік яких ведеться на рахунку 92 “Адміністративні витрати”.

До статті "Витрати на збут" (рядок 2150) відносяться витрати підприємства, пов'язані з підготовкою та реалізацією продукції, товарів. Відомості про витрати на збут враховуються на рахунку 93 “Витрати на збут”.

У статті "Інші операційні витрати (рядок 2180) відображаються дані, облік яких ведеться на субрахунках рахунку 94 “Інші витрати операційної діяльності” у тому числі:

940 "Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю";

941 "Витрати на дослідження і розробки";

942 "Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти";

943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів";

944 "Сумнівні та безнадійні борги";

945 "Втрати від операційної курсової різниці";

946 "Втрати від знецінення запасів";

947 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

948 "Визнані штрафи, пені, неустойки";

949 "Інші витрати операційної діяльності".

У статті Прибуток від операційної діяльності" (рядок 2190) показується сума, отримана арифметичним шляхом у такій послідовності: рядок 2090 + рядок 2120 - рядок 2130 - рядок 2150 - рядок 2180.

У статті "Збиток від операційної діяльності" (рядок 2195) показується сума, отримана арифметичним шляхом у такій послідовності: рядок 2095 – рядок 2120 + рядок 2130 + рядок 2150 + рядок 2180.

У статті "Дохід від участі в капіталі" (рядок 2200) відображається дохід, отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. Облік таких доходів ведеться на кредиті субрахунків рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі".

Стаття "Інші фінансові доходи" (рядок 2220) відображає дані, облік яких ведеться на субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи", а саме дивіденди отримані, отримані відсотки та інші доходи від фінансових операцій.

У статті "Інші доходи" (рядок 2240) показуються звітні дані, які враховуються на субрахунках рахунку 74 "Інші доходи", у тому числі:

741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій";

742 "Дохід від відновлення корисності активів";

744 "Дохід від не операційної курсової різниці";

745 "Дохід від безоплатно одержаних активів";

746 "Інші доходи від звичайної діяльності".

Стаття "Фінансові витрати" (рядок 2250) охоплює витрати на відсотки й інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу. Облік таких витрат здійснюється на субрахунках 951 "Відсотки за кредит" і 952 "Інші фінансові витрати".

У статті "Втрати від участі в капіталі" (рядок 2255) відображається збиток, зумовлений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства. Відомості про цей показник беруться із субрахунків рахунку 96 "Втрати від участі в капіталі".

У статті "Інші витрати" (рядок 2270) відображаються дані, враховані на субрахунках рахунку 97 "Інші витрати", у тому числі:

971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій";

972 "Втрати від зменшення корисності активів";

974 "Втрати від не операційних курсових різниць";

975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій";

976 "Списання необоротних активів";

977 "Інші витрати звичайної діяльності".

Стаття "Прибуток до оподатковування" (рядок 2290) заповнюється на основі арифметичного підрахунку сум за рядками форми в такій послідовності: рядок 2190 + рядки 2200, 2220, 2240 – рядки 2250, 2255, 2270.

Стаття "Збиток до оподатковування" (рядок 2295) заповнюється на основі арифметичного підрахунку сум за рядками форми в такій послідовності: рядок 2195 – рядки 2200, 2220, 2240 + рядки 2250, 2255, 2270.

У статті "Витрати (дохід) з податку на прибуток" (рядок 2300) пока-зується сума податку на прибуток за звітний період, облік якого ведеться на субрахунку 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності".

У статті "Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування" (рядок 2305) відображається прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації.

Останні статті першого розділу Звіту про фінансові результати "Чистий прибуток" (рядок 2350) і "Чистий збиток" (рядок 2355) також визначаються арифметичною дією за рядками форми звіту в такій послідовності:

рядок 2350 = рядок 2290 +/– рядок 2300 +/– рядок 2305;

рядок 2355 = рядок 2295 +/– рядок 2300 +/– рядок 2305.

Узгодженість статей Звіту про фінансові результати з рахунками бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій наведена в табл. 3.12.

Таблиця 3.12