Контроль в Республике Беларусь

Рис. 1.1. Система органов контроля в Республике Беларусь

• О некоторых мерах по совершенствованию, координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь от 15 марта 2006 г. № 151 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 43, 1/7343);

• О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2007 г. № 682 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., № 5, 1/9271);

• Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций имущества министром транспорта и коммуникаций Республики Беларусь: утверждена министром транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 28 июня 1996 г.;

• Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок Главным контрольно-ревизионным управлением Министерства финансов Республики Беларусь и его местными органами: утверждена Постановлением Министерства финансов от 21 апреля 2005 г. № 53 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12512 от 29.04.2005 г.);

• Инструкция о порядке проведения ревизий работы сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) Советов депутатов по исполнению бюджетов: утверждена Постановлением Министерства финансов от 26 сентября 2007 г. № 141 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/17193 от 08.10.2007 г.);

• Инструкция по организации контроля за выполнением решений и поручений Аппаратом Совета Министров Республики Беларусь: утверждена Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 декабря 2001 г. № 1789 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 118, 5/9572);

• Инструкция о порядке организации проверок банков, их филиалов, представительств и небанковских финансовых организаций: утверждена Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 25 апреля 2002 г. № 80 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 57, 8/8105);

• Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в пограничных войсках Республики Беларусь: утверждена Приказом Председателя Государственного комитета пограничных войск от 4 февраля 2002 г. N 46 (зарегистрирован в Национальном реестре – № 8/7787 от 13.02.2002 г.);

• Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь: утверждена Приказом Министерства промышленности от 22 апреля 2004 г. № 307 (зарегистрирован в Национальном реестре – № 8/10952 от 07.05.2004 г.);

• Инструкция по организации и проведению проверок по соблюдению антимонопольного законодательства хозяйствующими субъектами, доминирующими на товарных рынках: утверждена Постановлением Министерства экономики от 4 декабря 2002 г. № 261 (зарегистрировано в Национальном реестре – № 8/8855 от 12.12.2002 г.);

• Инструкция о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности в органах финансовых расследований Республики Беларусь: утверждена Приказом Государственного комитета финансовых расследований Республики Беларусь от 14 декабря 2000 г., № 54;

• Положение о порядке организации проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Министерством финансов Республики Беларусь: утверждено Приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 6 сентября 2000 г., № 226;

• Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2007 г. № 116 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 83, 1/8471) и др.

Ведомственный контроль включает внутриведомственный и внутрихозяйственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий. Он организуется в соответствии с Положением о ведомственном контроле.

Программа проверки состояния ведомственного контроля и ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий может включать следующие вопросы:

• организация ведомственного контроля;

• создание контрольно-ревизионных служб;

• наличие положений о ведомственном контроле и ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

• наличие должностных инструкций (характеристик);

• своевременность составления планов и их утверждение;

• соблюдение установленной периодичности и сроков проведения ревизий и проверок;

• наличие предприятий, в которых не проводились комплексные ревизии более двух лет;

• эффективность работы специалистов других служб, привлекаемых к ревизии финансово-хозяйственной деятельности; а проведение в ходе ревизий инвентаризации имущества и финансовых обязательств; в качество составляемой документации;

• организация внутрихозяйственного учета и экономического анализа;

• правильность установленных размеров возмещения материального ущерба;

• повышение квалификации работников;

• своевременность составления отчетности о контрольно-ревизионной работе;

• взаимодействие с правоохранительными и другими контролирующими органами;

• принимаемые меры по устранению и недопущению недостатков в работе.

Аудиторский контроль осуществляют аудиторские службы Республики Беларусь (рис. 1.2).

Рис. 1.2. Аудиторские службы Республики Беларусь

Их деятельность регулируется Законом об аудиторской деятельности от 4 января 2003 г. N 184-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 8, 2/933) с изменениями и дополнениями и другими нормативно-правовыми актами*. В Законе определены правовые основы аудиторской деятельности; установлены основные правила и порядок ее осуществления; а также регламентированы отношения, возникающие между субъектами хозяйствования (заказчиками) и аудиторами (аудиторскими организациями).

• Декрет Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2002 г. № 10 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N , 1/3611).

• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 8 апреля 2003 г. № 473 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 45, 5/12285).

• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1999 г., № 2086 «Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок».

• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 января 2000 г., № 81 «Об установлении размера платы за выдачу (продление срока действия) лицензии на осуществление аудиторской деятельности».

• Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 8 апреля 2003 г. № 473 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 45, 5/12285) и др.

Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь координирует аудиторскую деятельность, разрабатывает методологию проведения аудита; обеспечивает соблюдение единых требований законодательства Республики Беларусь, содействует развитию аудита и повышению его эффективности. Управление объединяет аудиторов и аудиторские организации на основе обязательного членства. Оно контролирует соблюдение действующих стандартов (правил), устанавливает формы контроля и периодичность контроля, осуществляет методологическое руководство, обеспечивает нормативными документами – разрабатывает стандарты (правила) по аудиту и другие документы, регламентирующие аудиторскую деятельность.

Право, на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, получившие в Министерстве финансов лицензию на осуществление аудиторской деятельности и включенные в Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается сроком на 5 лет гражданину, имеющему высшее экономическое или юридическое образование и стаж работы по специальности не менее пяти лет.

Для получения лицензии предоставляются такие документы:

• гражданином: в заявление по установленной форме;

• в нотариально удостоверенная копия документа об образовании; а нотариально удостоверенная копия трудовой книжки;

• документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии (пять минимальных заработных плат); в одна фотография размером 3x4;

• нотариально удостоверенная копия свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

• юридическим лицом: заявление по установленной форме;

• нотариально удостоверенная копия устава либо учредительного договора;

• нотариально удостоверенная копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

• штатное расписание юридического лица;

• нотариально удостоверенная копия трудовых книжек аудиторов; в сведения о руководителе и работающих в организации аудиторах;

• документ, подтверждающий внесение платы за выдачу лицензии (85 минимальных заработных плат).

Лицензия является документом строгой отчетности, выдается аудитору или руководителю аудиторской организации: после регистрации в специальной книге.

Министерство финансов взаимодействует с Государственным налоговым комитетом и другими контролирующими органами по вопросам аудиторской деятельности.

Создание аудиторской службы связано с появлением совместных предприятий, деятельность которых должна обязательно подвергаться аудиторской проверке. В настоящее время перечень их расширился. Он утвержден Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17 июня 1996 г., № 398 «О юридических лицах негосударственной формы собственности, подлежащих обязательной аудиторской проверке» (c изменениями и дополнениями по состоянию на 26.11.98) и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1997 г., № 67 «О внесении изменений в Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 24 октября 2007 г. № 5/26012».

Данные субъекты хозяйствования представляют в налоговые органы бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам, декларацию о доходах только после аудиторской проверки. Они обязаны также предъявить в налоговый орган документ, подтверждающий факт проверки. В соответствии с Постановлением Совета Министров «О некоторых вопросах проведения аудиторской проверки юридических лиц негосударственной формы собственности» от 1 января 2014 г. г., № 938 при проведении у юридических лиц проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других платежей в бюджет инспекциями ГНК они освобождаются от аудиторской проверки за этот период только в части тех воп­росов, которые были проверены налоговыми органами.

Рис. 1.3. Юридические лица, не имеющие официального статуса без аудиторского

заключения и подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке

Общественный контроль осуществляют общественные организа­ции, комитеты и группы народного контроля, трудовые коллекти­вы, постоянно действующие комиссии и т. п. Этот контроль осу­ществляется на предприятии и охватывает различные стороны его деятельности,

Все существующие виды контроля за деятельностью субъектов хозяйствования имеют определенную взаимосвязь, обусловленную единством целей: и задач при различных способах его осуществления.

По характеру конкретных функций в сфере их применения выделяют правовой (обеспечивающий точное, полное соблюдение законодательных актов юридическими и физическими лицами); экономический (осуществляемый в сфере управления экономикой); производственно-технический (организуемый в сфере производ­ственного процесса и являющийся способом регулирования хода производства).

В зависимости от источников информации различают докумен­тальный (направленный на проверку и оформление документов, учетных регистров, бухгалтерской и другой отчетности) и факти­ческий (при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании осмотра, об­мера, обследования, взвешивания и т. д.) от аудиторской проверки за этот период только в части тех воп­росов, которые были проверены налоговыми органами.

В зарубежной практике различают 4 вида контроля: предварительный, управляющий, подтверждающий и последующий. Он проводится непосредственно на предприятии.

Правовые основы организации финансового контроля и аудита определены Законами Республики Беларусь: «О предприятиях в Республике Беларусь» от 14 мая 2001 г. № 16-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 48, 2/759) с изменениями и дополнениями; «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью» от 9 декабря 1992 г. в редакции Закона от 10 января 2006 г. № 100-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 18, 2/1197); «Об инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» от 29/мая1991 г. Банковским кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 г., № 441-3 (закон Республики Беларусь от 11 ноября 2002 г. № 148-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 128, 2/897)) и др.

К объектам контроля относятся: имущество предприятия, процессы финансово-хозяйственной деятельности и функции управления этой деятельностью.

При проведении проверок (ревизий) работники контролирующих органов имеют право:

• проверять: первичные и сводные документы, учетные регистры, бухгалтерскую и другую отчетность; планы, счета и иные документы; наличные деньги в кассе; у подотчетных лиц; ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;

• требовать письменные объяснения от материальных и должностных лиц, других граждан по возникающим вопросам;

• опечатывать кассы, склады, кладовые, архивы и иные места хранения ценностей, финансовых документов;

• проводить проверки фактического наличия ценностей путем проведения инвентаризации, контрольных проверок и т. п.;

• привлекать специалистов для определения количественных и качественных показателей материалов, готовой продукции, товаров, работ, услуг, состояния зданий и сооружений и в других необходимых случаях;

• знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами;

• получать от других организаций сведения, справки, копии документов, связанных с операциями ревизуемых объектов;

• проводить встречные проверки путем ознакомления с подлинными документальными записями в регистрах учета и отчетности;

• передавать материалы в правоохранительные-органы;

• принимать меры к возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством;

• вносить предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам, а при необходимости ставить вопрос об ограничении или приостановлении финансирования объекта.

Распространение контрольных функций на сферу экономических отношений требует создания такой системы финансового контроля, которая способствовала бы принятию правильных управленческих решений по текущей, инвестиционной и: финансовой деятельности, а также прогнозному развитию коммерческих (некоммерческих) организаций на 2000-2004 гг.

В связи с этим назрела необходимость создания системы финансового контроля (рис. 1.4), предусматривающей единые подходы к целям и задачам контроля, принципам их осуществления, методам контроля и пр.

Создание единой нормативно-правовой базы (единого информационного банка данных, стандартов контроля, единой отчетности) и совершенствование порядка применения экономических санкций будет также способствовать организации эффективной системы финансового контроля. Важно определить место и роль структурных элементов (каждого контролирующего органа) в единой системе финансового контроля; избежать дублирования при организации и проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности контролирующими органами; предусмотреть их ответственность и подчиненность.

Организации вертикали контроля (предусматривающего многоуровневую иерархическую подчиненность) будет способствовать координация деятельности контролирующих органов, усиление ведомственного контроля, разработка показателей целевой программы развития контрольно-ревизионной работы и многое другое.

Рис. 1.4. Модель системы финансового контроля