1.2 Концептуальные основы финансовой отчетности в соответствии с мсфо

Документы МСФО можно разделить на три части:

1. Концептуальные основы финансовой отчетности;

2. Собственно стандарты (28 Стандарт учета IAS,– 13 Стандартов IFRS);

3. Интерпретации, разъяснения МСФО (SIC и IFRSC).

Концептуальные основы финансовой отчетности (ConceptualFrameworkforFinancialReporting) принятые в 2010 году Советом по международным стандартам рассматриваются в качестве системообразующего документа для Международных стандартов финансовой отчетности не являясь собственно стандартом. Сфера действия Концептуальных основ – это финансовая отчетность в широком смысле

Концептуальные основы выполняют триединую функцию:

– они определяют единые принципы формирования финансовой отчетности;

– они являются основой, обеспечивающей единообразный подход в решении проблем содержания и формирования финансовой отчетности при разработке МСФО;

– они обеспечивают базу для выработки профессионального суждения или учетной политики в отсутствие конкретных требований МСФО, что также способствует повышению единообразия решения проблем в рамках финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО.

Структурно Концептуальные основы разбиты на следующие разделы:

Предисловие – содержит общие положения о необходимости гармонизации стандартов подготовки финансовой отчетности, которая должна быть полезной для принятия экономических решений пользователями;

Введение – определяет назначение и статус Концептуальных основ, их сферу действия и описывает пользователей финансовой отчетности и их информационные потребности. Для оценки перспектив деятельности фирмы пользователям необходима информация о ресурсах предприятия, требованиях, выставленных предприятию, и о том, насколько производительно и эффективно менеджмент выполняет свои обязательства по использованию ресурсов предприятия.

Выделение основной группы пользователей аргументировано тем, что, поскольку многие существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и другие кредиторы не могут требовать от предприятия прямого предоставления им информации и должны полагаться в большой степени на финансовую отчетность для получения необходимой им информации, они являются основными пользователями финансовой отчетности. Другие группы пользователей не являются основными. Среди других групп пользователей названы менеджмент, регулирующие органы и представители общественности.

Цель финансовой отчетности – целью финансовой отчетности является обеспечение финансовой информации об отчитывающемся предприятии, которая полезна существующим и потенциальным инвесторам, заимодавцам и другим кредиторам для принятия решений о предоставлении ресурсов данному предприятию. Такие решения включают в себя: покупать, продавать или держать долевые и долговые инструменты и предоставлять или погашать займы и другие формы кредит;

Базовые предположения – устанавливаются базовые предположения (принцип начислений и принцип продолжающейся деятельности), на основе которых подготавливается финансовая отчетность. Принцип начисления отражает эффект от операций (прочих событий, обстоятельстВ) с экономическими ресурсами и требованиями предприятия в те периоды, когда этот эффект произошел, несмотря на то, что связанные получения и платежи денежных средств случились в другие периоды. Это важно для пользователей, поскольку информация об экономических ресурсах и требованиях и их изменениях в течение периода позволяет лучше оценивать прошлые и возможные будущие результаты, чем информация только о выплатах и поступлениях денежных средств за данный период.Принцип продолжающейся деятельности, являющийся основополагающим допущением, заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Качественные характеристики финансовой отчетности – устанавливает качественные характеристики, которыми должна обладать информация, представляемая в финансовой отчетности (понятность, уместность, надежность, сравнимость и ограничения, связанные с уместностью и надежностью). Концептуальные основы выделяют две группы качественных характеристик – основные (фундаментальные) и улучшающие, в зависимости от того, как они влияют на полезность информации:

1 Основные (фундаментальные) характеристики:

1.1Уместность. Уместная финансовая информация – это информация, которая способна изменять решения, принимаемые пользователями. Информация способна изменять решения пользователей, если она имеет прогнозную ценность, подтверждающую ценность или и то и другое. Характеристика уместности включает в себя три под характеристики:

прогнозная ценность;

подтверждающая ценность;

существенность.

1.2 Справедливое представление. Для того чтобы справедливо представлять экономические явления, информация должна быть:

– полной;

– нейтральной;

– свободной от ошибок.

Полное изображение включает всю информацию, необходимую пользователям для понимания отражаемого явления, в том числе все необходимые описания и объяснения. Нейтральное изображение – это изображение, в котором отсутствуют пристрастные оценки в части выбора и представления финансовой информации. Отсутствие ошибок означает, что при описании экономического явления отсутствуют ошибки или пропуски при выборе и применении процесса получения отчетной информации отсутствуют ошибки в процессе. Необходимо, чтобы операции и другие события учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только юридической формой, то есть хозяйственные операции должны отражаться исходя из их экономической сущности, а не юридической формы.

1. Улучшающие характеристики:

2.1 Сравнимость – это качественная характеристика, которая дает возможность пользователям идентифицировать и понимать сходства и различия между статьями финансовой отчетности;

2.2 Проверяемость (возможность проверки) помогает обеспечить уверенность пользователей в том, что информация справедливо представляет экономическое явление, которое она имеет своей целью представлять. Проверяемость означает, что различные хорошо осведомленные и независимые наблюдатели могут достичь консенсуса, хотя необязательно полного согласия, что определенное отражение информации является справедливым представлением;

2.3 Своевременность означает предоставление информации принимающим решение пользователям в то время, когда она может повлиять на их решения. Обычно чем старее информация, тем менее она полезна;

2.4 Понятность информации обеспечивается ее классификацией, характеристикой и четким и сжатым представлением. Сложная информация должна быть представлена и объяснена с максимальной степенью возможности.

В качестве ограничения полезности информации вводится одно ограничение – затраты. При подготовке и использовании финансовой отчетности необходимо принимать во внимание соотношение между выгодами и затратами что означает – получаемые от информации выгоды, должны превышать затраты на ее получение. Процесс соотнесения выгод и затрат требует в большинстве случаев профессионального суждения.

На практике возникает необходимость компромисса между качественными характеристиками. Соотношение между различными качественными характеристикамидолжно подчиняться общей цели финансовой отчетности – удовлетворению информационных потребностей пользователей. В каждом конкретном случае относительный приоритет той или иной качественной характеристики является предметом профессионального суждения.

Элементы финансовой отчетности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии кредитной организации и результатах ее деятельности. Они представляют собой финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и результатов деятельности организации.; Концептуальные основы финансовой отчетности устанавливают следующие элементы финансовой отчетности:

– Активы (А);

– Обязательства (О);

– Собственный капитал (СК);

­– Доходы (Д);

– Расходы (Р).

Активы – ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал – доля в активах компании, остающаяся после вычетов всех ее обязательств.

Доход – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками.

Основное балансовое равенство в соответствии с МСФО объединяет три составляющие баланса и выглядит следующим образом:

Взаимосвязь отчета о финансовом положении на дату окончания периода и отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период:

В данной форме бухгалтерского равенства дается наглядное представление об экономической взаимосвязи основных форм отчетности.

Разница между доходами (Д) и расходами (Р) представляет собой чистую прибыль или чистый убыток, рассчитанный в отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата за период и увеличивающий или уменьшающий собственный капитал (СК).

Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться в учете и отчетности, если:

– существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией; и

– объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Понятие вероятности будущей экономической выгоды используется в условии признания для представления степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых с э статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает компания. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности.

Вторым условием признания элемента финансовой отчетности является надежность оценки, т.е. наличие у него стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах.

Оценка элементов финансовой отчетности устанавливает виды оценки элементов финансовой отчетности.

Под оценкой в международной практике бухгалтерского учета понимается определение денежного выражения, в котором элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. Международными стандартами бухгалтерского учета предусмотрено несколько таких методов.

При оценке по первоначальной стоимости активы отражаются в сумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятых обязательств или других привлеченных ресурсов для приобретения активов. Пассивы отражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие при нормальном функционировании кредитной организации. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах на момент совершения операции.

При оценке по текущей стоимости активы учитываются по сумме, которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

При оценке по реализационной или ликвидационной стоимости активы учитываются в сумме, которая была бы получена в настоящий момент от продажи активов. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

При оценке по приведенной стоимости активы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих поступлений денежных средств, которые будут сгенерированы при нормальном функционировании кредитной организации. Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущих расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств при нормальном функционировании кредитной организации.

Справедливая стоимость – это оценка, по которой активы могут быть обменяны, а обязательства погашены в результате сделки между осведомленными, независимыми и желающими это сделать сторонами

Под рыночной стоимостью понимается сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке.

Концепции капитала и поддержания капитала – описывает концепции капитала и поддержания капитала, которые могут лежать в основе подготовки финансовой отчетности.

Отчетность организации должна базироваться на концепции поддержания капитала, которая тесно связана с концепциями определения прибыли. В международных стандартах выделяют концепции поддержания финансового капитала и физического. Компания должна выбрать одну из них в качестве базы составления финансовой отчетности по правилам МСФО.

В концепции финансового капитала прибыль считается полученной, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычитания всех распределений и взносов владельцев в течение периода. Концепция поддержания финансового капитала предполагает два варианта оценки: учет ведется либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности денег. Второй вариант должен применяться, когда компания функционирует в условиях гиперинфляционной экономики.

Согласно концепции физического капитала прибыль считается полученной, только если физическая производительность, операционная способность компании, или ресурсы, или фонды, необходимые для достижения этой способности, в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычитания всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. В концепции поддержания физического капитала используется восстановительная стоимость. В РСБУ концепции поддержания капитала отсутствуют