4.2 Этапы трансформации финансовой отчетности по мсфо

В процессе трансформации условно выделяют подготовительный и рабочий этапы.

На подготовительном этапе решаются следующие вопросы:

– определяется цель трансформации;

– устанавливается, требуется ли аудиторское сопровождение процесса трансформации отчетности;

– оценивается корпоративная структура компании для определения дочерних и зависимых предприятий;

– устанавливаются отраслевые особенности компании, и собирается информация для расчета трансформационных корректировок;

– проводится анализ учетной политики компании;

– устанавливается валюта трансформированной отчетности (российская или иностранная);

– разрабатывается план счетов по МСФО и таблица его соответствия российскому плану счетов;

– создается трансформационная модель, т.е. система трансформационных таблиц.

Рабочий этап трансформации предполагает выполнение ряда последовательных действий, необходимых для пересчета статей финансовой отчетности в формат МСФО.

С «технической» точки зрения возможны два варианта проведения трансформации отчетности:

1Исходным документом является оборотная ведомость;

2 Исходным документом является баланс.

При первом варианте данные из оборотной ведомости, сформированной по РСБУ, переносятся в оборотную ведомость по МСФО. После этого составляются трансформационные проводки, которые вносятся в оборотную ведомость по МСФО. В результате пересчета, оборотная ведомость содержит остатки по счетам, сформированные по правилам МСФО, на их основе составляется отчетность уже в формате МСФО.

При втором варианте отправной точкой для трансформации отчетности служит отчетность в формате РСБУ. Данные из отчетности по РСБУ переносятся в формы, соответствующие МСФО, в которые вносятся необходимые корректировки.

Можно выделить следующие основные этапы трансформации:

1 Анализ учетной политики и ее применения в бухгалтерском учете.

2 Сверка оборотно-сальдовой ведомости с опубликованной отчетностью.

3 Анализ показателей оборотной ведомости, подготовленной по РСБУ, определение характера отраженной в ней информации и объема корректировок.

4 Сбор информации, необходимой для проведения корректировок.

5 Составление плана счетов для отчетности в формате МСФО.

6 Реклассификационные записи. Трансформирование оборотной ведомости из РСБУ в формат МСФО.

7 Трансформационные записи.

8 Подготовка отчетности в формате МСФО.

9 Пересчет отчетности в валюту представления.

Все корректирующие записи, использованные при трансформации, условно делят на 2 типа:

1) записи, необходимые для изменения классификации элементов финансовой отчетности, - это реклассификация, введение новых объектов учета или, наоборот, их исключение из общего числа как не удовлетворяющих требованиям МСФО;

2) записи, изменяющие оценку элементов финансовой отчетности (трансформационные)

Рассмотрим пример реклассификационных и трансформационных записей.

Пример1.Счет РСБУ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен быть разбит следующим образом в соответствии с временнóй структурой обязательств по МСФО:

– долгосрочные кредиты и займы;

– текущая часть долгосрочных кредитов и займов.

На основании вышесказанного, должна быть сформирована реклассификационная проводка:

Дебет 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит «Долгосрочные кредиты и займы»

Кредит «Текущая часть долгосрочных кредитов и займов»

Пример 2. Счет 01 «Основные средства» по МСФО должен быть разделен, как минимум, на:

– основные средства;

– инвестиционная собственность.

На основании вышесказанного, должна быть сформирована реклассификационная проводка:

Дебет «Основные средства»

Дебет «Инвестиционная собственность»

Кредит 01 «Основные средства»

Пример 3. В результате проведенного анализа несоответствия системы бухгалтерского учета Компании 1 требованиям МСФО были выявлены 2 существенные статьи (области):

1 Необходимо ускорить амортизацию основных средств для отражения экономически выгодного срока эксплуатации. В российской системе бухгалтерского учета норма амортизации слишком низкая. Компания проанализировала остающийся срок эксплуатации производственного оборудования и приняла решение сократить этот срок с 5,5 до 4,5 лет. Поэтому для отражения более короткого срока эксплуатации по МСФО необходимо увеличить величину начисленной в соответствии с РСБУ амортизации на сумму 83руб.

Корректировка будет заключаться в увеличении начисленной амортизации. Трансформационная запись в этой ситуации будет следующей:

Дебет«Расходы на амортизацию» (отчет о финансовых результатах)

Кредит « Амортизация основных средств»(бухгалтерский баланс)

2 Для существующего текущего положения компании требуется большая величина резерва по безнадежным долгам. Компания подсчитала, что необходимо создание дополнительного резерва в размере 499. Разница между величиной резерва по МСФО и РСБУ должна быть отнесена в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет«Прочие расходы» (отчет о финансовых результатах)

Кредит «Краткосрочная дебиторская задолженность (резерв по сомнительным долгам)» (бухгалтерский баланс)

Следующим этапом является свод всех собранных данных и выявленных отклонений, зафиксированных в рабочих документах трансформации, в итоговую трансформационную таблицу.

За основу трансформации по Международным стандартам финансовой отчетности обычно берутся бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах организации. Это связано непосредственно с тем, что именно в этих формах финансовой отчетности сосредоточены главные финансовые элементы по МСФО: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации.

Показатели отчета о движении капитала и отчета о движении денежных средств формируются по МСФО на основании российских стандартов и трансформированных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также той информации, которая собрана на рабочем трансформационном этапе.

Итогом всего рабочего этапа трансформации российской финансовой отчетности в отчетность, подготовленную по международным стандартам, является сформированный текстовый файл, содержащий описание всех трансформационных проводок, оценочных суждений по поводу процесса трансформации и упрощений, принятых при осуществлении данного процесса.

Также следует заметить, что данные трансформационных таблиц должны быть отражены в рублевом эквиваленте для составления всех компонентов финансовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях капитала, а также учетной политики организации и всех пояснительных примечаний.

Посмотрим, каким образом отражаются трансформационные записи в трансформационной таблице. Продолжая пример 3 рассмотрим фрагменты трансформационных таблиц по трансформации бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. (Таблицы 4-5)

Следующий этап - пересчет в иностранную валюту, или трансляция. Используется в случаях, когда необходимо предоставление финансовой отчетности в валюте, не совпадающей с функциональной валютой. Например, любая российская организация может представить свою финансовую отчетность в евро. В таком случае необходимо произвести пересчет в иностранную валюту (или трансляцию) в соответствии с требованиями международных стандартов, в частности в соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов".

Сама методика пересчета в иностранную валюту напрямую будет зависеть от того, является ли функциональная валюта, применяемая в организации, валютой страны с гиперинфляционной экономикой или нет. В случае, когда функциональной валютой организации является российский рубль, в первую очередь необходимо применить положения МСФО 29 и лишь потом откорректированные данные финансовой отчетности перевести в иностранную валюту по соответствующему валютному курсу на отчетную дату.

Таблица 4

Фрагмент трансформационной таблицы «Трансформация бухгалтерского баланса»

Наименование строки финансовой отчетности по МСФО и счета*	Дебет	Кредит	Корректировка 3.1	Корректировка 3.2	МСФО
Основные средства	117 450		-83		117 367
Краткосрочная дебиторская задолженность	20 930			-499	20 431
Нераспределенная прибыль отчетного периода		25 210	-83	-499	24 628

*При составлении таблицы необходимо иметь виду, что перед указанной графой добавляются еще две – «Номер счета по разработанному плану счетов согласно МСФО» и «Номер строки в отчетности по МСФО»

Таблица 5 Фрагмент трансформационной таблицы «Трансформация отчета о финансовых результатах»
Наименование строки финансовой отчетности по МСФО и счета*	Дебет	Кредит	Корректировка 3.1	Корректировка 3.2	МСФО
Себестоимость продаж	336 000		83		336 083
Валовая прибыль		84 167	-83		84 084
Прочие расходы	3 178			499	3 677
Прибыль до налогообложения		28 853	-83	-499	28 271
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		25 210	-83	-499	24 628

*При составлении таблицы необходимо иметь виду, что перед указанной графой добавляются еще две – «Номер счета по разработанному плану счетов согласно МСФО» и «Номер строки в отчетности по МСФО»