Основное содержание

Первоначальное признаниефинансового актива или финансового обязательство предприятию следует осуществлять в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда оно становится стороной договорных положений инструмента.

Предприятие должно прекратить признание финансового актива только тогда, когда:

– истекает срок действия договорных прав на потоки денежных средств от этого финансового актива; или

– оно передает финансовый актив, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания.

Предприятие передает финансовый актив только тогда, когда:

– оно передает договорные права на получение потоков денежных средств от этого финансового актива; или

– сохраняет договорные права на получение потоков денежных средств от финансового актива, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям

Если в результате передачи признание финансового актива прекращено в полном объеме, но передача приводит к появлению у предприятия нового финансового актива или принятию нового финансового обязательства, или обязательства по обслуживанию, то предприятие должно признать новый финансовый актив, финансовое обязательство или обязательство по обслуживанию по справедливой стоимости.

При прекращении признания финансового актива в полном объеме разница между

– балансовой стоимостью и

– суммой полученного возмещения (включая новые полученные активы за вычетом новых принятых обязательств) и накопленного дохода или убытка, признанного в составе прочего совокупного дохода,должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Если предприятие ни передало, ни сохранило практически все риски и вознаграждения, связанные с владением переданным активом, и сохранило контроль над переданным активом, то предприятие продолжает признавать переданный актив в той степени, в какой продолжается его участие в данном активе.

Предприятие исключает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из отчета о финансовом положении, только когда оно погашено, то есть когда указанное в договоре обязательство исполнено, или аннулировано, или срок его действия истек. Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и выплаченным возмещением, включая любые переданные неденежные активы или принятые обязательства, должна быть признана в составе прибыли или убытка.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства, предприятие оценивает такой финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

Последующая оценка финансовых активовпредполагает классификацию по следующим четырем категориям:

–финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

–инвестиции, удерживаемые до погашения;

–займы и дебиторская задолженность; и

–финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

После первоначального признания предприятию следует оценивать финансовые активы, в том числе производные инструменты, являющиеся активами, по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые могут быть понесены при продаже или другом выбытии, за исключением следующих финансовых активов:

–займов и дебиторской задолженности, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента;

–инвестиций, удерживаемых до погашения, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента; и

–инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют рыночных котировок на активном рынке и справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, а также производных инструментов, связанных с такими некотируемыми долевыми инструментами, расчеты по которым должны быть осуществлены путем поставки этих активов, которые должны оцениваться по себестоимости

Последующая оценка финансовых обязательствпредполагает, что После предприятие должно оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

–финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

–финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия.

–договоры финансовой гарантии

–обязательств по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной.

На конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов обесценилась. Объективные подтверждения обесценения финансового актива или группы финансовых активов включают наблюдаемые данные, которые становятся известны держателю актива, о следующих событиях, приводящих к убытку:

–значительные финансовые затруднения эмитента или должника;

–нарушение договора, например, неуплата или нарушение сроков платежа процентов или основной суммы долга;

–предоставление кредитором должнику уступок, экономически или юридически связанных с финансовыми затруднениями заемщика, которые не были бы предоставлены в противном случае;

–возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации заемщика;

–исчезновение активного рынка для финансового актива в результате финансовых затруднений; или

– наличие наблюдаемых данных, свидетельствующих о снижении суммы ожидаемых будущих денежных средств по группе финансовых активов после первоначального признания таких активов, хотя такое снижение еще не может быть определено для отдельных финансовых активов в группе, включая:

– негативные изменения платежного статуса заемщиков в группе (например, увеличение количества просроченных платежей или заемщиков, которые исчерпали кредитный лимит по кредитным картам и погашают причитающиеся суммы ежемесячными минимальными взносами); или

– национальные или местные экономические условия, которые соотносятся с неплатежами по активам в группе (например, увеличение уровня безработицы в географическом регионе заемщиков, снижение цен на недвижимость для ипотечных займов в соответствующем регионе, снижение цен на нефть для ссудных активов или негативные изменения условий в отрасли, которые влияют на заемщиков в группе