Составление счетов-фактур

Исполняя обязанности налоговых агентов по НДС, организации должны составлять (выставлять) счета-фактуры. Общий порядок для этого установлен пунктами 5–7 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как посреднику оформить корректировку налоговой базы по НДС, если иностранный продавец уменьшил стоимость своих товаров. Посредник (агент) реализует товары иностранного принципала, который в российской налоговой инспекции не зарегистрирован

Законодательство не дает решения для такой ситуации. Ни в главе 21 Налогового кодекса РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 порядок не прописан. Официальных разъяснений Минфина и ФНС России тоже нет.

Главбух советует: есть вариант, который позволит решить проблему. Аннулируйте первоначальный счет-фактуру, а взамен составьте новый с уточненными показателями. Согласовав изменение цены с покупателем, выставьте ему корректировочный счет-фактуру. Потерь для бюджета в этом случае не будет, поэтому претензии со стороны налоговой инспекции маловероятны.

Алгоритм действий будет следующим.

Сначала аннулируйте первоначальный счет-фактуру, который был выставлен покупателю и зарегистрирован в книге продаж. Вместо него зарегистрируйте в книге продаж исправленный счет-фактуру с учетом уменьшенной стоимости товаров. Основанием для этого будет кредит-нота (дополнительное соглашение к агентскому договору). Этот документ подтверждает снижение цены товаров, которые иностранный принципал передал агенту на реализацию.

Поскольку налоговая база уменьшится, за тот квартал, в котором товар отгрузили покупателю, подайте уточненную декларацию. После того как покупатель даст письменное согласие на изменение цены, составьте для него корректировочный счет-фактуру в одном экземпляре (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Теперь поясним подробнее, почему нужно действовать таким способом.

Когда иностранный продавец предоставляет скидку, у посредника уменьшается налоговая база и сумма НДС к уплате в бюджет. А у покупателя уменьшается сумма налогового вычета по приобретенным товарам.

По общему правилу при уменьшении цены продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них – зарегистрировать в своей книге покупок, а второй – передать покупателю для регистрации в его книге продаж. Тем самым продавец уменьшит сумму НДС, начисленную при реализации товаров (разницу примет к вычету), а покупатель увеличит налоговую базу за счет частичного восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, подпункта 4 пункта 3 статьи 170, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Однако в рассматриваемой ситуации общим правилом воспользоваться нельзя. Дело в том, что от имени продавца выступает налоговый агент, который реализует на территории России товары иностранной компании (п. 5 ст. 161 НК РФ). Эти налоговые агенты не имеют права принимать НДС к вычету. То есть счета-фактуры в книге покупок они не регистрируют (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ) и раздел 8 декларации по НДС не заполняют (п. 45 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Выход такой: оформите корректировочный счет-фактуру в одном экземпляре (письмо Минфина России от 11 ноября 2015 г. 03-07-08/64897). Этот документ передайте покупателю. А чтобы скорректировать собственные налоговые обязательства, составьте исправленный счет-фактуру. В нем укажите уменьшенную стоимость товаров и сумму НДС. Исправленный счет-фактуру зарегистрируйте в дополнительном листе к книге продаж. Первоначальный счет-фактуру аннулируйте. В данном случае посредник выступает в роли продавца, потому он может исправлять счета-фактуры по правилам для налогоплательщиков. Подробнее об этом см. Как исправить счет-фактуру.

Пример, как скорректировать НДС на сумму скидки, предоставленной покупателям

ООО «Альфа» является агентом иностранной компании и реализует ее товары на территории России. В марте «Альфа» реализовала ООО «Гермес» товары по цене 5900 руб. за штуку. Всего реализовано 20 единиц товара на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В марте бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру от 25 марта 2016 г. № 15 в двух экземплярах. Один экземпляр бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж, а второй экземпляр передал «Гермесу». Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал этот счет-фактуру в книге покупок.

В апреле было заключено соглашение о предоставлении покупателю 15-процентной скидки по реализованной в марте партии товаров. Стоимость реализованного товара с учетом скидки составила 100 300 руб. (в т. ч. НДС – 15 300 руб.).

Бухгалтер «Альфы» составил корректировочный счет-фактуру в одном экземпляре. Этот счет-фактура предназначен для покупателя. Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал его в книге продаж.

Чтобы уменьшить НДС с реализации, бухгалтер «Альфы» составил новый (исправленный) счет-фактуру на стоимость товаров с учетом скидки. Первоначальный счет-фактуру он аннулировал (внес показатели в дополнительный лист книги продаж со знаком минус) и зарегистрировал новый счет-фактуру с исправленными показателями. На основании данной корректировки бухгалтер «Альфы» сдал уточненную налоговую декларацию за I квартал 2016 года.