Розділ іі. Статистична інформація про акцизний податок в Україні
Упродовж 2013–2014 років і І кварталу 2015 року Дніпропетровською та Запорізькою митницями обраховано прогнозних надходжень акцизного податку – на 189,7 млн грн і 21,9 млн грн відповідно. Перевищення обсягів доведених показників з надходження акцизного податку над їх прогнозними значеннями, за розрахунками Дніпропетровської митниці, коливались від 108,1 відс. у 2012 році до 70,4 відс. у 2014 році. При цьому доведений у 2012 році Запорізькій митниці індикативний показник зі збору акцизного податку був менший за його обраховане значення на 14,7 відс., тоді як у І кварталі 2015 року перевищив значення на 85,7 відсотка.
Отже, незважаючи на вдосконалення прогнозно-аналітичної роботи територіальних органів ДФС (Міндоходів, Держмитслужби) впродовж 2013–2014 років, щорічне зниження зовнішньоекономічної активності суб'єктів господарювання ускладнювало забезпечення повноти та достовірності визначення прогнозних показників надходжень акцизного податку до державного бюджету.
Також неналежне застосування діючих протягом досліджуваного періоду методів планування надходжень акцизного податку обумовило значні коливання між обсягами доведених Дніпропетровській і Запорізькій митницям індикативних показників. Як наслідок, показник виконання планових завдань зі сплати акцизного податку по Дніпропетровській області зріс з 50,6 відс. у 2012 році до 187,9 відс. у 2014 році.
Однією з причин такого зростання стало внесення змін до статті 215 Податкового кодексу, якими збільшено ставки податку на окремі види товарів, що ввозяться на територію України. Одночасно відсоток виконання планових показників надходжень акцизного податку по Запорізькій області зменшився з 381,0 відс. у 2012 році до 65,7 відс. у 2014 році через, зокрема, скорочення постачання підакцизних товарів до регіону.
Загалом за результатами діяльності Дніпропетровської митниці у 2013 – 2014 роках та І кварталі 2015 року забезпечено виконання запланованого обсягу надходжень акцизного податку, що дало можливість додатково Закон України від 27.03.2014 №1166 «Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні» залучити до державного бюджету 84,9 млн грн (план – 245,4 млн грн, факт – 330,3 млн гривень).
Недовиконання запланованих завдань зі збору вищевказаного податку Запорізькою митницею становило 11,0 млн грн (план – 38,7 млн грн, факт – 27,7 млн грн), що скоротило доходи державного бюджету на цю ж суму [10].
Розділ ііі. Оподаткування акцизом в інших країнах.
В країнах ЄС існують наступні умови акцизного податку для деяких видів товарів:
Для алкогольних напоїв згідно Консульської Директиви 92/84/EEC від 19 жовтня 1992 року:
0.748 ЕКЮ за гектолітр/Плато чи 1.87 ЕКЮ за гектолітр/градусів алкоголю в пиві;
0 ЕКЮ за гектолітр вина;
45 ЕКЮ за гектолітр за напівфабрикати;
550 ЕКЮ за гектолітр чистого алкоголю, або алкоголю, або алкоголю, що знаходиться в інших напоях.
Кожні 2 роки ставки переглядаються, перший перегляд був 31 грудня 1994 року.
Ставки для пально-мастильних матеріалів:
- |
Current minimum excise rates |
Бензин (€/1000 л.) |
421 |
Бензин без вмісту свинця (€/1000 л.) |
359 |
Дизель (€/1000 л.) |
330 |
Керосин (€/1000 л.) |
330 |
Скраплений нафтовий газ (€/1000 л.) |
125 |
Природний газ (€/гігаДжоуль) |
2.6 |
В США оподатковуються акцизом шини, бензин, нафтопродукти, дизпаливо, засоби комунікації та аеросервіс, а також на цигарки, алкоголь, азартні ігри та вогнепальну зброю, акциз яких відомий, як «податок на гріх» і, зазвичай, досить високий. В кожному штаті ставка акцизу різна. Акцизи поділяються на державні (до державного бюджету) та штатні (до місцевих бюджетів) Наприклад, в Нью-Йорку до пачки цигарок додається 4,35 доларів акцизу.
Нижче наведені розрахунки деяких ставок акцизу:
На автомобілі ставка є відсотковою або визначеною, залежно від пройдених миль для нових та старих автівок. Покупці нових машин платять більше. Наприклад, покупець автівки в місті Мейн має помножити ставку 0,240 вартість автомобіля, тоюто якщо вона складала 18 000 дол., то акциз складатиме 432 дол..
Акциз на бензин нараховується за галон. Державний акциз складає 18,4 центів за галон. В штатах акциз різний. Нпариклад, в Каліфорнії за кожний галон бензину стягується додатково 50, 6 центів.
Нерухомість, наприклад, у Ванкувері обкладається 0,50 центами штатного акцизу та 1,28 дол. державного. Якщо нерухомість продана за 200 00 дол., державний акциз складатиме 1 000 дол., а штатний – 2 650 [4].
У Великобританії згідно даних Королівської митно-податкової служби сума розраховується множенням кількості літрів на частку спирту (ABV) в продукті, а далі множиться на відповідну ставку. Щоб розрахувати акцизний податок (станом на 2002 рік 19,56 фунтів стерлінгів за літр) на 100 пляшок 40% віскі об’ємом кожної по 9 літрів потрібно:
1. 0,4 х 9 = 3,6л алкоголю
2. 100 х 3,6 = 360л алкоголю
3. 360 x 19.56 = £7041.60 [5].
В Австралії акциз стягується за літр спирту, множенням його частки на весь об’єм, пиво з часткою 1,15% не обкладається. Індексується відповідно індексу споживчих двічі на рік – 1 лютого і 1 серпня.
Alcohol rates |
|||
Tariff item |
Description |
Rate per litre of alcohol from 1 Aug 2015 |
Rate per litre of alcohol from 1 Feb 2016 |
1 |
Beer |
|
|
1.1 |
Alcohol volume not exceeding 3%, individual container up to 48 litres |
$40.75* |
$41.08* |
1.2 |
Alcohol volume not exceeding 3%, individual container over 48 litres |
$8.14* |
$8.21* |
1.5 |
Alcohol volume exceeding 3% but not exceeding 3.5%, individual container up to 48 litres |
$47.47* |
$47.85* |
1.6 |
Alcohol volume exceeding 3% but not exceeding 3.5%, individual container over 48 litres |
$25.53* |
$25.73* |
1.10 |
Alcohol volume exceeding 3.5%, individual container up to 48 litres |
$47.47* |
$47.85* |
1.11 |
Alcohol volume exceeding 3.5%, individual container over 48 litres |
$33.43* |
$33.70* |
1.15 |
Produced for non-commercial purposes using commercial facilities or equipment, alcohol volume not exceeding 3% |
$2.86* |
$2.88* |
1.16 |
Produced for non-commercial purposes using commercial facilities or equipment, alcohol volume over 3% |
$3.31* |
$3.34* |
2 |
Other excisable beverages not exceeding 10% by volume of alcohol** |
$80.41 |
$81.05 |
3 |
Spirits and other excisable beverages exceeding 10% by volume of alcohol |
|
|
3.1 |
Brandy *** |
$75.10 |
$75.70 |
3.2 |
Other excisable beverages exceeding 10% by volume of alcohol |
$80.41 |
$81.05 |
3.5 |
Spirit that you have approval from the ATO to use for fortifying Australian wine or grape must under section77FD of the Excise Act 1901 |
Free |
Free |
3.6 |
Spirit purchased in quantities by particular groups or professions specified by the ATO (such as pharmacists and universities) for an industrial, manufacturing, scientific, medical, veterinary or educational purpose under section77FE of the Excise Act 1901 |
Free |
Free |
3.7 |
Spirit that you have approval from the ATO to use for an industrial, manufacturing, scientific, medical, veterinary or educational purpose under section 77FF of the Excise Act 1901 |
Free |
Free |
3.8 |
Spirit denatured according to the formula determined by the ATO (except spirit used as fuel in an internal combustion engine) |
Free |
Free |
3.10 |
Spirits not elsewhere included |
$80.41 |
$81.05 |
*Пиво вільне від податку до 1,15%
**Вино - не підакцизний товар
***Під brandy мається наувазі алкольний напій, зроблений з виноградного вина [8].
Також обкладаються паливно-мастильні матеріали, такі як:
Неочищена («сира») нафта
Нафтопродукти
Газопродукти
Розчинники
Біопродукти
Перероблене (recycled) паливо
Бензин, дизель і т.п..
Список ставок акцизів є спрощеною версією Акту про «Ставки акцизного тарифу) від 1921 року (Schedule to the Excise Tariff Act 1921) [6]. Розраховуються на літр, кілолітр, кілограм. Індексуються аналогічно з алкоголевмісткими продуктами двічі на рік відповідно ІСЦ 1 лютого та 1 серпня.
Наразі діють наступні ставки:
Tariff item |
Description |
Rate from 1 Aug 2015 |
Rate from 1 Feb 2016 |
10 |
Fuel* |
|
|
10.1 |
Petroleum condensate |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.2 |
Stabilised crude petroleum oil |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.3 |
Topped crude petroleum oil |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.5 |
Gasoline (other than for use as fuel in aircraft) |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.6 |
Gasoline for use as fuel in aircraft |
$0.03556 per litre |
$0.03556 per litre |
10.7 |
Blends of gasoline and ethanol |
The amount of duty worked out under section 6G(using $0.392 per litre at step 3) |
The amount of duty worked out under section 6G(using $0.395 per litre at step 3) |
10.10 |
Diesel |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.12 |
Blends of diesel and biodiesel and/or ethanol |
The amount of duty worked out under section 6G(using $0.392 per litre at step 3) |
The amount of duty worked out under section 6G(using $0.395 per litre at step 3) |
10.15 |
Heating oil |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.16 |
Kerosene (other than for use as fuel in aircraft) |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.17 |
Kerosene for use as fuel in aircraft |
$0.03556 per litre |
$0.03556 per litre |
10.18 |
Fuel oil |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.19A |
LPG, other than LPG exempted from excise duty by section 77HB of the Excise Act 1901 |
$0.128 per litre |
$0.129 per litre |
10.19B |
LNG, other than LNG exempted from excise duty by section 77HB of the Excise Act 1901 |
$0.268 per kilogram |
$0.270 per kilogram |
10.19C |
CNG, other than CNG exempted from excise duty by section 77HA of the Excise Act 1901 |
$0.268 per kilogram |
$0.270 per kilogram |
10.20 |
Denatured ethanol for use as fuel in an internal combustion engine |
The rate of duty worked out under section 6H) |
The rate of duty worked out under section 6H) |
10.21 |
Biodiesel |
The rate of duty worked out under section 6J) |
The rate of duty worked out under section 6J) |
10.25 |
Liquid aromatic hydrocarbons consisting principally of benzene, toluene or xylene or mixtures of them (other than goods covered by section 77J of the Excise Act 1901) |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.26 |
Mineral turpentine (other than goods covered by section 77J of the Excise Act 1901) |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.27 |
White spirit (other than goods covered by section 77J of the Excise Act 1901) |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.28 |
Petroleum products (other than blends) not elsewhere included (other than goods covered by section 77J of the Excise Act 1901) |
$0.392 per litre |
$0.395 per litre |
10.30 |
Blends of 1 or more of the above goods (with or without other substances) not elsewhere included that can be used as fuel in an internal combustion engine (other than goods covered by section 77J of the Excise Act 1901) |
The amount of duty worked out under section 6G(using $0.392 per litre at step 3 at 6G) |
The amount of duty worked out under section 6G(using $0.395 per litre at step 3 at 6G) |
15 |
Certain petroleum-based products other than: (a) products for use as a fuel (b) exempt oils and hydraulic fluids |
|
|
15.1 |
Petroleum-based oils (including lubricant/fluid/oil products) and their synthetic equivalents but not greases |
$0.085 per litre |
$0.085 per litre |
15.2 |
Petroleum-based oils (including lubricant/fluid/oil products and greases) and their synthetic equivalents, recycled for use as oils (including lubricant/fluid/oil products) but not greases |
$0.085 per litre |
$0.085 per litre |
15.3 |
Petroleum-based greases and their synthetic equivalents |
$0.085 per kilogram |
$0.085 per kilogram |
15.4 |
Petroleum-based oils (including lubricant/fluid/oil products and greases) and their synthetic equivalents, recycled for use as greases |
$0.085 per kilogram |
$0.085 per kilogram |
20 |
Stabilised crude petroleum oil other than: (a) stabilised crude petroleum oil produced from a Resource Rent Tax area (b) exempt offshore oil |
|
|
20.1 |
As prescribed by by-law |
Free |
Free |
20.2 |
Delayed-entry oil |
The delayed-entry oil rate that applies to the oil |
The delayed-entry oil rate that applies to the oil |
20.3 |
Pre-threshold onshore oil |
Free |
Free |
20.5 |
New oil |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section 6C |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section 6C |
20-.6 |
Intermediate oil |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section 6D |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section 6D |
20.7 |
Other |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section 6B |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section 6B |
21 |
Condensate, other than: (a) condensate produced from a Resource Rent Tax area (b) condensate produced from a prescribed source (c) exempt offshore condensate |
|
|
21.1 |
As prescribed by by-law |
Free |
Free |
21.2 |
Pre-threshold onshore condensate |
Free |
Free |
21.3 |
Other |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section6CA |
Free or, if higher, the amount of duty worked out under section6CA |
*Паливо – це все, що включене в пункт 10, за винятком:
Товари, відповідні до 15 пункту
Дьогте- та сірковмістких продуктів
Товарів, включених у 77HA чи 77HB в Акт «Про акцизи» 1901 року (Excise Act 1901) [7].
Під тютновими виробами розуміють цигарки, сигари та тютюн. Акцизний податок був збільшений до 12,5% у грудні 2013, вересні 2014, вересні 2015.
Tariff item |
Description |
Rate from 1 September 2015 |
Rate from 1 March 2016 |
5 |
Tobacco, cigars, cigarettes and snuff* |
|
|
5.1 |
In stick form not exceeding in weight 0.8 grams per stick actual tobacco content |
$0.53096 per stick |
$ 0.53733 per stick |
5.5 |
Other |
$663.72 per kilogram of tobacco content |
$ 671.68 per kilogram of tobacco content |
*Снафф (тютюн, що нюхают) в Австралії заборонений [9].