1.2. Нормативно правове регулювання обліку та аудиту витрат операційної діяльності підприємства.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Нормами даного положення суворо регламентуються умови визнання витрат.

Відповідно до П(С)БО 16 «Витрати»[10]витрати, пов’язані з операційною діяльністю,які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів,робіт,послуг), поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.

Нормативно-правове забезпечення обліку та аудиту – це сукупність нормативно-правових актів, що забезпечують повноцінне функціонування та розвиток бухгалтерського обліку, фінансової звітності та економічного контролю на підприємстві. До основних видів цих актів відносять:

• Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність»[3];

• Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу»;

• Закон «Про аудиторську діяльність»[4];

• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку[10];

• Національне положення (стандарти) бухгалтерського обліку;

• Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку;

• Наказ про облікову політику ;

• Плани рахунків.

Не менш важливою також є «Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств та організацій»[6], яка встановлюєпризначення і порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку за методом подвійного запису. Огляд нормативно-правової бази та законодавчих документів наведено в табл.. 1.3.

Таблиця 1.3.

Нормативно-правові та законодавчі документи

№	Документ	Короткий зміст	Використання
11	Конституція України (основний закон) прийнятий ВР України від 28.06.96 №30[1].	Основний закон україни.	Загальні положення, що регулюють діяльність і функціонування підприємства, його правові засади.
22	Про оплату праці. Закон україни Затверджений постановою ВР України від 25.03.95 №144/95-ВР.	Нормативне визначення зарплати і регулювання її оплати.	Облік та контроль додержанням законодавчих положень з оплати праці.
33	Господарський кодекс України Затверджений постановою ВР України від 16.01.2003 №436 IV.	Встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності, яка базується на різноманітності суб’єктів господарювання різних форм власності.	Відповідність господарської діяльності підприємства чинному законодавству .
44	Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. Закон україни прийнятий ВР Українизі змінами та доповненнями) від 16.07.99 «996-XIV [3].	Основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Організація бух. Обліку на підприємстві. Первинні облікові документи та регістри бух. обліку. Загальні вимоги до фінансової звітності.	Регламентує організацію обліку витрат та відображення результатів обліку у фінансовій звітності.
55	Інструкція про застосування Планурахунків бухгалтерського обліку» затв. Наказом Мінфіну №291 від 30.11.99 [6].	Встановлює призначення і порядок ведення рахунків бух. обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов’язань та та факти фінансово-господарської діяльності підприємства.	Для організації бухгалтерського обліку.
66	Про затвердження типових форм первинного обліку Наказ міністерства статистики України від 29.12.95 №352.	Впровадження типових форм первинного обліку .	Для правильності оформлення первинних документів по відображенню витрат виробництва.
77	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» від 28.10.98 № 1706 [10].	Засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття у фінансовій звітності	Для організації обліку операцій, пов’язаних з витратами підприємства.

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" використовується для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

За дебетом даного рахунку відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (безторгових націнок), страхові виплати відповідно до договорів страхування, а закредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів н арахунок 79 "Фінансові результати".

Адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованої продукції, а тому інформація про такі витрати узагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду - 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Рахунок 90 "Собівартість реалізації" має такі субрахунки:

• 901 "Собівартістьреалізованоїготовоїпродукції"

• 902 "Собівартістьреалізованихтоварів"

• 903 "Собівартістьреалізованихробіт і послуг"

• 904 "Страховівиплати"

На субрахунку 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" відображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерськогообліку 9 "Запаси".

На субрахунку 903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

На субрахунку 904 "Страхові виплати" підприємства, які є страховиками відповідно до Закону України "Прос трахування", узагальнюють інформацію про страхові суми і страхові відшкодування за умовами договору страхування (перестрахування) при настанні страхового випадку.

На рахунку 92 "Адміністративні витрати" відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.

За дебетом цього рахунку відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До загальногосподарських витрат, також належать витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на їх службові відрядження, витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського призначення (оренда, амортизація, ремонт, комунальні послуги), охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів (обов'язкових платежів).

Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

На рахунку 93 "Витрати на збут" ведеться облік витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією, продажем) продукції, товарів, робіт і послуг.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

До витрат на збут, зокрема, належать витрати пакувальних матеріалів, транспортування продукції, товарів за умовами договору, витрати на маркетинг та рекламу, витрати на оплату праці й комісійні продавцям, торговим агентам, працівникам відділу збуту, амортизація, ремонт та утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів, що використовуються для забезпечення збуту продукції, товарів, робіт і послуг.

Аудит є незалежною експертизою фінансової звітності підприємств уповноваженими особами (аудиторами) з метою підтвердження її достовірності для державних податкових органів і власників, іншими словами це надання практичної допомоги керівництву й економічним службам підприємства для ведення справ і управління його фінансами, а також для налагодження бухгалтерського фінансового та управлінського обліку, надання консультацій.

Також аудит дає змогу дати оцінку майна.

Можна сказати, що метою аудиту є сприяння ефективності роботи, раціональному використанню матеріальних, трудових та фінансових ресурсів у підприємницькій діяльності для того, щоб отримати максимальний прибуток. Основними його завданнями є перевірка фінансової звітності, виявлення та попередження порушень у господарській діяльності, реальність визначення фінансових результатів, оцінка ефективності внутрішнього контролю та надання консультацій.

Під час проведення аудиту витрат необхідно керуватися Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», в ньому описуються основні терміни які наведені у табл.. 1.4.

Таблиця 1.4.

Основні терміни П(С)БО 16 «Витрати»

Поняття	Значення
Елементи витрат	Сукупність економічнооднорідних витрат
Прямівитрати	витрати, щоможуть бути віднесенібезпосередньо до конкретного об'єктавитратекономічнодоцільним шляхом.
Нормальна потужність	очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва.
Об'єктвитрат	продукція, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виконанням) витрат.

Отже, з вище сказаного тексту можна зробити висновок, що операційні витрати підприємства регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», це положення визначає методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття в фінансовій звітності, норми цього положення застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності (крім банків, бюджетних установ та підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності)