Вопрос 53. Учет основных средств: поступление, выбытие, переоценка.

Нормативная база: ПБУ №6-01, НК РФ, Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, методические указания по бухгалтерскому учету ОС.

Основные средства - это часть имущества, срок службы которых более 1 года, в процессе производства или управлении участвуют многократно, свою стоимость на ГП (работы, услуги) переносят частями, должны приносить организации экономические выгоды – доход.

Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

• имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Классификация ОС:

По назначению, согласно единой российской классификации:

-) здания

-) сооружения

-) передаточные устройства

-) машины и оборудования

-) транспортные средства

-) инструменты

-) производственный инвентарь

-) хозяйственный инвентарь

-) многолетние насаждения

-) скот, рабочий, продуктивный, племенной

-) прочие

по отношению к процессу производства: производственные и непроизводственные ОС. Производственные ОС, которые участвуют в процессе производства, и в свою очередь, делятся на две части: активные — непосредственно участвуют в производственном процессе (станки, оборудование и т. д.); пассивные — создают условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения). Непроизводственные ОС, которые не участвуют в процессе производства и предназначены для непосредственного потребления (медицинские учреждения, дома культуры, жилье);

по отраслевому признаку (ОС в промышленности, с/х, транспорте и т.д.);

по натурально-вещественному виду (здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование; регулирующие приборы и измерительные устройства; вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности; рабочий, продуктивный, взрослый скот);

по принадлежности: собственные, арендованные

по степени использования: а) ОС, находящиеся в эксплуатации; б) ОС, находящиеся в запасе; в) ОС, находящиеся в стадии достройки; г) ОС, находящиеся на реконструкции; д) ОС, находящиеся на частичной ликвидации; е) ОС, находящиеся на ремонте. Эта группировка обеспечивает правильное начисление амортизации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Различают первоначальную и восстановительную стоимость ОС.

Первоначальная стоимостьобъекта – стоимость, по которой объект принимается в состав ОС на баланс предприятия. Она включает все затраты, связанные с приобретением, созданием, сооружением + расходы по доставке и приведение ОС в состояние, пригодное к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценах и технике). Она получается в случае проведения переоценки ОС. Проведение переоценки ОС носит добровольный характер. Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным. Первоначальная стоимость ОС (в случае переоценки восстановительная), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость – разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Основные средства поступают в организацию:

• от учредителей в счет вклада в уставный капитал

• в результате строительства

• путем приобретения за плату

• путем безвозмездной передачи

• по договору мены

Первичными документами, подтверждающими приобретение ОС за плату, являются:

• счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

• счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т. д.

Все основные средства поступают в организацию через капитальные вложения - счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» ( Д 08/19 К 60). При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства" (Д 01 К 08).

Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам. Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

• списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

• продажи на сторону

• безвозмездной передачи

• передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

• сдачи имущества в аренду, лизинг

• реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. 

Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств". По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.

Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов

Д 01.Выбытие ОС	К 01	списывается первоначальная стоимость
Д 02	К 01 Выбытие ОС	списывается амортизация
Д 91 Прочие доходы	К 01 Выбытие ОС	списывается остаточная стоимость
либо: Д 01 Выбытие ОС	К Д 91 Пр. расходы	списан убыток

Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств. Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе оформляется акт приемки-передачи основных средств.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, также НМА.

Для учета амортизационных отчислений и накопления их сумм предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». (Д 20,25,26,44 К 02). Начисление амортизации при поступлении ОС производится с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию ОС.

Способы начисления амортизации для бухгалтерского учета:

·   линейный способ;

·   способ уменьшаемого остатка;

·   способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств (ОС) и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования (СПИ).

Норма амортизации = (1 / срок полезного использования)*100%

Способ уменьшаемого остатка. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС и срока полезного использования или нормы амортизации. Этот способ позволяет списать затраты на покупку ОС по максимуму в начале периода его эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется с учетом первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма числа лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производят исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Избираемый организацией способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств закрепляется в учетной политике организации и в течение всего срока его использования, не подлежит изменению.