Вопрос 29. Налоговый кодекс рф: определение налога, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, формы изменения сроков уплаты, способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов.

НК РФ часть 1 принята 16.06.98 г. (№146-ФЗ от 31.07.98г.) и устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в РФ и общие принципы налогообложения, часть 2 принята 19.07.2000 г. (№117-ФЗ от 05.08.00г.) посвящена определению порядка введения и взимания конкретных налогов и сборов.

Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за­кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по­требностей.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог - это есть обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности гос-ва.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначе­ния.

Пошлина – денежный сбор, который взимается с физических или юридических лиц за совершение специальными уполномоченными органами действия и за выдачу документов.

Экономическая суть налога – изъятие государством в пользу общества ВВП в виде обязательного взноса.

Функции налогов: 1) фискальная – формирование финансовых ресурсов государства; 2) регулирующая – сдерживают или стимулируют темпы производства; 3)контрольная – г-во контролирует доходы юр и физ лиц, финансовые потоки косвенными методами с помощью налогов; 4) распределительная – изымаемая часть доходов в бюджет перераспределяется на реализацию экономических и социальных программ.

В России удельный вес налогов в стоимости ВВП примерно 37% (в развитых странах 29-55%), основная налоговая тяжесть приходится на организации (70-80%).

(Ст. 52 НКРФ). Налогоплательщик самостоятельно исчисляет подлежащую уплате за налоговый период сумму налога, исходя их налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган (не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление) или налогового агента.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом.

∑Налога=НБ×НС

(Ст. 53 НКРФ). Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ.

(Ст. 53 НКРФ). Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ, по региональным и местным налогам – соответственно законами субъектов РФ и нормативными актами муниципальных образований, в пределах, установленных НК РФ.

(Ст. 55 НКРФ). Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

(Ст. 56 НКРФ). Налоговая льгота – представляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы не могут носить индивидуальный характер. Налогоплательщик может отказаться от льгот.

(Ст. 44 НК РФ). Обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Обязанность по уплате налога прекращается в связи:

– уплатой налога и (или) сбора,

– смертью физического лица и признанием его умершим в порядке, установленным гражданским законодательством (задолженность по имущественным налогам погашается за счет наследственного имущества),

–ликвидацией организации – налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ;

– возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога или сбора.

(Ст. 57 НКРФ). Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями.

Примечание: срок уплаты – это день, не позднее которого налог должен быть уплачен. Существует три основных срока уплаты налога:

– уплата налога по декларации,

– уплата налога у источника дохода,

– кадастровый способ уплаты налога, т.е. налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества.

Порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога. Порядок уплаты предполагает решение следующих вопросов:

– направление платежа (бюджетную систему РФ),

– средства уплаты налога (в рублевых средствах, валюте),

– механизм платежа (в безналичном или наличном порядке через местную администрацию или организацию федеральной почтовой связи),

– особенности контроля за уплатой налога.

(Ст. 58 НКРФ). Уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренным НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

(Ст. 60 НКРФ). Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налогов, а также решение налогового органа о взыскании налога или сбора за счет денежных средств в порядке очередности, установленном гражданским законодательством в течение одного дня и без взимания платы за обслуживание.

(Ст. 45 НКРФ). Обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком самостоятельно, должна быть выполнена в срок или досрочно.

Обязанность по уплате налога считается исполненной в момент предъявления в банк поручения на уплату налогов при наличии достаточного остатка на счете. Если средств на счетах налогоплательщика недостаточно, то обязанность по уплате налога исполняется в соответствии с гражданским законодательством.

При уплате налога наличными деньгами обязанность считается исполненной с момента внесения денежной суммы в счет уплаты в банк или кассу местной администрации, либо в организацию федеральной почтовой связи.

Если обязанность по уплате налога возложена на налогового агента, то она считается исполненной с момента удержания налога.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

(Ст. 61 НКРФ). Изменением сроков уплаты налога или сбора признается перенос срока уплаты на более поздний период.

Порядок взыскания налогов и сборов

(Ст. 45 НКРФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в срок производится взыскание налога в бесспорном порядке (для организаций) или судебном порядке (для физических лиц) за счет:

– денежных средств на счетах налогоплательщика в банке,

– за счет иного имущества.

Порядок взыскания налогов или сборов с организаций

Если налог (сбор) не уплачен своевременно, то налогоплательщику высылается требование, в котором указывается сумма просроченного платежа, сумма пени на него и срок уплаты.

(Ст. 46 НКРФ). Если требование не исполнено, то принимается решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств на расчетных (текущих) счетах налогоплательщиков- организаций и индивидуальных предпринимателей

и направление поручения налогового органа на взыскание налога в течение одного месяца после вынесения решения. Поручение исполняется банком в очередности, установленной гражданским законодательством и не позднее одного (двух – при взыскании с валютного счета) операционного дня, следующего за днем его получения.

Решение принимается после истечения срока уплаты, но не позднее одного года после истечения срока, указанного в требовании. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании.

Решение о принудительном взыскании должно быть доведено до сведения налогоплательщика в течение 6 дней.

(Ст. 47 НК РФ). Если средств на счетах недостаточно, то принимается решение руководителем (заместителем) налогового органа о направлении постановления судебному приставу – исполнителю о взыскании налога за счет имущества (должно

быть направлено в трехдневный срок с момента принятия). Решение о взыскании налога последовательно в отношении:

– наличных денежных средств и денежных средств на счетах в банках, на которые не было обращено взыскание,

– имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции,

– готовой продукции, сырья и материалов, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств,

– имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода права собственности, если такие договоры для обеспечения обязанности по уплате налога расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке,

– другого имущества.

Обязанность считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности налогоплательщика за счет вырученных сумм, причем с момента наложения ареста до перечисления вырученных от реализации имущества сумм в соответствующие бюджеты пени не начисляются.

Порядок взыскания налогов или сборов с физических лиц

(Ст.48 НКРФ). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанности физического лица по уплате налога исполняется принудительно – в судебном порядке.

(Ст. 48 НКРФ). При неуплате налога (сбора) в установленный срок налогоплательщику направляется требование на уплату налога (сбора).

Если требование не исполнено, налоговый орган вправе в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться в суд (по индивидуальным предпринимателям – в арбитражный суд, по остальным физическим лицам – в суд общей юрисдикции) с иском о взыскании налога и начисленной пени за счет имущества, в том числе, за счет денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств. К иску прилагается ходатайство о наложении ареста на имущество налогоплательщика в порядке обеспечения искового требования.

Рассмотрение дела производится в соответствии с арбитражным или гражданским процессуальным законодательством (очередность обращения взыскания такая же, как и для юридических лиц). Взыскание не может быть направлено на имущество, предназначенное для повседневного личного пользования.

Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов

(Ст. 73–74). Залог имущества или поручительство – применяются в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов – отсрочка, рассрочка, инвестиционный кредит. Оформляются договором залогодателя (поручителя) с налоговым органом.

(Ст. 75). Пеня – денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние сроки (применяется независимо от других мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов),

Размер – 1\300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ставка рефинансирования – 11%).

Пеня начисляется на всю сумму задолженности за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со дня следующего за сроком уплаты (изменения задолженности) по день уплаты (изменения задолженности) налога или сбора. Правила начисления пени распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

(Ст. 76) Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей – применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Означает прекращение расходных операций по счетам налогоплательщика – организации в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций по счетам в банке.

Не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов.

Решение о приостановлении операций по счетам может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Правила приостановления операций по счетам в банке распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов, индивидуальных предпринимателей.

Прежде чем приостановить операции по счетам, налоговые органы должны применить запрет на отчуждение имущества или запрет на передачу его в залог.

Приостанавливать операции по счету налогоплательщика можно не только в том случае, если фирма не заплатила недоимку, но и когда она не погасила штраф и пени.

(Ст. 77). Арест имущества представляет собой действие с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика-организации в отношении его имущества для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Производится в случае неисполнения плательщиком организацией обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Может быть полным (лицо не вправе распоряжаться имуществом, а владение и пользование осуществляется под контролем и с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест) и частичным (владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляется под контролем и с разрешения налогового или таможенного органа).

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации.

Арест имущества производится в присутствии понятых.

Орган, производящий арест, не вправе отказать налогоплательщику-организации, его законному или уполномоченному представителю присутствовать при аресте имущества.