Вопрос 27. Налог на доходы с физических лиц: роль налога, налогоплательщики, налоговая база, налоговые ставки, налоговая декларация о доходах.

Налог на доходы физических лиц - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Представляет либо прогрессивный налог, ставка которого увеличивается по мере нарастания величины годового дохода, либо пропорциональный со ставкой, не зависящей от дохода. В РФ от него освобождены доходы по пенсиям.

Сущность налога состоит в изъятии части имущества, принадлежащего налогоплательщику, a не третьим лицам, в том числе налоговым агентам.

Само название налога указывает нам на круг его плательщиков. Это - физические лица (- граждане РФ; - иностранных граждан; - лиц без гражданства).

При этом несовершеннолетние дети также являются плательщиками НДФЛ, однако от их имени в налоговых правоотношениях могут выступать их законные представители, в частности родители. К физическим лицам относятся и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками НДФЛ признаются две категории физических лиц (п. 1 ст. 207 ПК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы в РФ.

В статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее ПК РФ) указано, какие доходы учитываются при определении налоговой базы и как определяется налоговая база для различных видев доходов: 1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В налоговую базу включаются: доходы, полученные в денежной форме; доходы, полученные и натуральной форме; материальная выгода; доходы, право на распоряжение которыми возникло у налогоплательщика (например, если он получил право распоряжаться доходами по вкладам в банках, по акциям).

Налоговая база определяется раздельно в отношении видов доходов, облагаемых по разным ставкам. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю. Сумма превышения суммы вычетов над суммой доходов на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные вычеты, которые переносятся на последующие налоговые периоды до их полного использования в соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ.

При определении налоговой базы по доходам, облагаемых налогом по ставкам 9, 30 и 35%, налоговые вычеты не применяются. Другими словами, налоговая база в данном случае совпадает с денежным выражением упомянутых выше доходов.

Налоговая база формируется налоговыми агентами российскими организациями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Налоговые ставки:

35% - Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другим мероприятиях в части превышения 4000 руб.; Страховые выплаты по договорам добровольного страхования вычетом внесенных сумм платежей (взносов); Процентные доходы по вкладам в банках в части превышении суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте; Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях - 3/4 ставки рефинансирования ЦБР, валюте - 9 % годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии и процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

30% - Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ.

15 % - Все виды доходов, полученных не налоговыми резидентами РФ в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

9 % - Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007; Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007.

13 % - Другие виды доходов. Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то большинстве его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, например, относится заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не поименованы в п. п. 2-5 ст. 224 НК РФ.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДФЛ (ФОРМА 3-НДФЛ) КТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ ДЕКЛАРАЦИЮ

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию, можно разделить на две группы: те, кому такую обязанность предписывает НК РФ (ИП, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой); те, кто сдает декларацию по собственной инициативе (Декларация, в частности, может быть подана для получения: стандартных налоговых вычетов социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование); имущественных налоговых вычетов при продаже имущества или приобретении жилья профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).).

По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 aпpeля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Таким образом, каждый год не позднее 30 апреля вы должны представлять декларацию по НДФЛ.

Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику), то декларацию подать необходимо.

В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.

Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде согласно п. 3 ст. 80 НК РФ (Письмо Минфина России от 27.02.2008 N 03-04-05-01/34).

В зависимости от вида декларации (на бумажном носителе или в электронном виде) вы вправе выбрать один из трех способов ее представления (п. 4 ст. 80 НК РФ):

• лично или через своего представителя;

• по почте;

• по телекоммуникационным каналам связи (в электронном виде).