Вопрос 26. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: сущность, область применения, преимущества, недостатки.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции. В настоящее время не существует общепринятой классификации методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Вместе с тем методы чаще всего группируются по трем признакам: по объектам учета затрат и калькулирования (позаказный попередельный, попроцессный); по полноте учитываемых затрат (калькулирование полной себестоимости калькулирование неполной (усеченной, сокращенной) себестоимости); по способам сбора информации и контроля за затратами (нормативный метод (учет нормативных затрат и отклонений от норм), метод суммирования фактических затрат, коэффициентный и другие методы).

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организация выбирает самостоятельно в соответствии с особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, технологией изготовления, в зависимости от массовости производства. Указанные выше методы могут применяться в различных сочетаниях.

Позаказный метод Позаказный метод калькулирования себестоимости применяется в случае, когда произведенный продукт легко идентифицируется. Иными словами, его характеристики и качество могут быть точно определены Позаказный метод находит свое применение в единичном и мелкосерийном производстве. Сущность метод; заключается в накоплении затрат по каждому заказу, то есть объектом калькулирования себестоимости является заказ. Применение позаказного метода дает возможность сравнить затраты по одному и тому же изделию (заказу) произведенные в разное время.Однако позаказный метод требует детализации данных. А это связано с определенными процедурами по сбору и обработке информации. Поэтому применение данного метода является: достаточно трудоемким.

Попроцессный метод Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции применяется и производствах, выпускающих однородную продукцию или имеющих непрерывный производственный процесс Обычно это серийное и массовое производство. Попроцессный метод, как правило, используется и металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности. В отличие от позаказного метода, затрать собираются не по заказу, а по отдельным этапам технологического процесса, которые, как правило, выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение. Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Различие этих методов состоит в том, что при методе усреднения.Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости являются стержневыми разделами всей системы бухгалтерского учета, которые имеют прямые и обратные связи с другими разделами учета, такими, как учет материально-сырьевых, топливно-энергетических ресурсов, оплаты труда работников, расходов по обслуживанию и управлению цехами, организацией в целом.

Важным вопросом при организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является раскрытие таких понятий, как "затраты", "расходы", "затраты на производство", "издержки производства", "себестоимость".

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ используют понятия:

Затраты - представляют собой потребленные сырьевые, материальные, трудовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном (денежном) выражении и признаваемые в балансе до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними.

объект учета затрат - это единица продукции (вид продукции, полуфабрикат, объект, вид работ или услуг и т.п.) или субъект производства (производитель продукции, работ и услуг, подразделение организации, вид производства и т.п.), которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут отделяться от других таких же объектов и отдельно проданы или переданы

Важное свойство затрат! если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

В момент признания в бухгалтерском учете затраты не оказывают влияния на прибыль организации, и этим они отличаются от расходов.

Незавершенное производство - себестоимость объекта учета затрат, работы по которому не закончены по состоянию на конец отчетного периода.

Издержки обращения - затраты организаций, связанные с процессом доведения товара до покупателя.

-себестоимость - это затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, которые являются целью создания организации

Себестоимость подразделяется на производственную себестоимость и себестоимость реализованного объекта учета затрат:

- прямые (стандартные) затраты- часть производственной себестоимости, состоящая из стоимости использованных на производство основных материалов, расходов на оплату труда рабочих и других расходов, затраты по которым могут быть непосредственно отнесены на объект учета затрат;

- косвенные (накладные) расходы- часть производственной себестоимости, за минусом прямых (стандартных) затрат. Данные затраты остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производственной или деловой активности и включают в себя расходы, которые, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость объекта учета затрат.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

-         продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

-         промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

-         продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

-         всего товарного выпуска предприятия;

-         выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства.

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Виды себестоимости

• от оперативного формирования (фактическая, плановая);

• от полноты включения расходов (цеховая, Производственная (общезаводская), полная (производственная + по реализации);

• от объема продукции (единицы продукции, всего объема производства);

• от степени готовности продукции (валовой продукции, товарной продукции,

реализованной продукции

Накопление затрат, которые несет организация, направлено на исчисление себестоимости продукции, которая становится расходом в момент извлечения дохода от реализации (продажи) продукции.

Основными документами, регламентирующими состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и их признание в бухгалтерском и налоговом учете, являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции:

• материальные затраты

• затраты на оплату труда

• отчисления на социальные нужды

• амортизация

• прочие затраты

Совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции, выраженная в денежной форме, образует себестоимость продукции.

управление себестоимостью продукции - элемент метода бухгалтерского учета

Исчисление себестоимости всей произведенной продукции, отдельных ее видов и единиц продукции называется калькуляцией.

Процесс калькулирования

1) Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции

2) Исчисление себестоимости каждого вида продукции

3) Исчисление себестоимости единицы продукции.

Для различных отраслей народного хозяйства применяются разные сочетания статей калькуляции, определяемые особенностями организации и технологии производства.

Затраты, отраженные в статьях калькуляции, классифицируются по многим признакам.

Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно.

Типовая номенклатура статьей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

1. Сырье и основные материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

4. Топливо и энергия на технологические цели 1-4 МАТЕРИАЛЫ

5.Заработная плата производственного персонала.

6. Амортизация основных средств

7.Отчисления на социальные нужды производственного персонала

8. Затраты на подготовку и освоение производства

9. Общепроизводственные расходы 5-9 Цеховая себестоимость

10.Общехозяйственные расходы

11.Потери от брака

12. Прочие производственные затраты 10-12 Производственная себестоимость

13. Затраты на реализацию (продажу) продукции =Всего: Полная себестоимость

По способу включения в себестоимость продукции

Прямые затраты- являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть непосредственно отнесены на определенный вид продукции или работ.

Косвенные затраты - расходы связаны с изготовлением всех видов продукции или всех видов работ. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально.

По отношению к объему производства

Переменные затраты- изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%.

Постоянные затраты - относительно постоянные — изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т

Условно-переменные затраты - зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной (затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, заработная плата управленческого персонала в составе общепроизводственных расходов и т.п.).

Условно-постоянные затраты -практически не зависят от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы (амортизация по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), расходы на продажу (реклама продукции), с увеличением объема производства их величина на единицу продукции уменьшается).

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только по предприятию, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, то есть калькулировать его себестоимость.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

Факторы влияющие на применение того или иного метода:

А) тип производства; Б) сложность производства; В) характер и номенклатура вырабатываемой продукции; Г) длительность производственного цикла; Д) наличие, состав и объем незавершенного производства.

Различают 4 метода учета производственных затрат:

• Попередельный метод

• Позаказный метод

• Попроцессный (простой) метод

• Нормативный метод

Методы учета затрат выбираются предприятием в зависимости от отрасли и типа производства.

Попередельный метод-в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (нефтепереработка, металлургия, химическая, текстильная промышленность и др.), которая осуществляется в несколько стадий (фаз, переделов). При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативною метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонении от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Позаказный метод - Индивидуальное и мелкосерийное производство сложных изделий (судостроение, машиностроение). Прямые основные издержки производства учитываются в разрезе индивидуальна себестоимость единицы продукции (заказа).

К недостаткам данного метода относятся:

- отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат;

- сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производст

Попроцессный (простой) метод -в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).

Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде готовой продукции.

Нормативный метод- в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).

+ Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, становится возможным еще до окончания отчетного пери­ода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности) и разработать программу снижения затрат.

- Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выяв­ляются расчетами за длительный период, не всегда документиру­ются, ведется их укрупненный учет без определения причин и ви­новников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.