1.3 Ответственность за уклонение от уплаты налогов

Законодательной базой Российской Федерации предусмотрена ответственность лиц уклоняющихся от уплаты установленных налогов. Чем серьезней правонарушение, тем строже применяется ответственность по нему. Для налогоплательщика появляются крайне неприятные последствия, такие как штрафные санкции и административная и уголовная ответственность. Привлечь к ответственности данное лицо можно параллельно, но нормам налогового, административного и уголовного кодекса [40].

Налогоплательщики привлекаются к ответственности за нарушение налогового законодательства в таких лицах как:

• физические;

• юридические;

• индивидуальные предприниматели [23, c. 87].

Для того чтобы указанных выше лиц можно было призвать к ответственности за правонарушение, этот факт должен быть официально установлен.

Законодательное регулирование уклонения от уплаты налогов лицами их уплачивающих прописаны в Налоговом кодексе соответствующими статьями.

Такое правонарушение как не предъявление в определенный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет за собой следующее наказание в виде штрафа, представляющий собой размер пяти процентов не уплаченной суммы налога, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более тридцати процентов определенной суммы и не менее одной тысячи рублей [3].

Не следованию порядку предъявления налоговой декларации в электронной форме влечет за собой наказание в виде штрафа, представляющий собой размер 200 рублей.

В случае предъявления в налоговый орган документы, содержащие недостоверные сведения, вследствие чего происходит взыскание штрафа в размере 40 000 рублей. Указанное деяние, совершенное умышленно, взыскивается штраф в размере 80 000 рублей.

Невыплата или частичная уплата сумм налоговых платежей вследствие уменьшения налоговой базы, другого неверного исчисления данных платежей или других незаконных операций, происходит взыскание штрафа в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налогового платежа.

В случае если вышеуказанное деяние совершается умышленно, взыскание штрафа происходит в удвоенном размере сорока процентов от неуплаченной суммы налогового платежа [41].

В налоговом законодательстве при рассмотрении вопроса о возможности применения наказания используются два вида срока давности:

• для привлечения к ответственности;

• для взыскания штрафов.

Привлечь к ответственности за неуплату налоговых платежей можно только на протяжении 3 лет после окончания налогового периода, в котором было совершено правонарушение [6, c. 88]. Так как проверка, в ходе которой устанавливается факт правонарушения, может охватывать только последние 3 года.

Однако у налоговой инспекции есть способ приостановить течение срока давности. Он может быть задействован, если есть данные, что налогоплательщик уклонялся от уплаты налогов, а срок давности подходит к концу. Когда налогоплательщик тянет время и активно противится проведению проверки, в налоговой могут просто составить акт и тем самым приостановить течение срока давности.

Когда налоговая инспекция выносит решение о привлечении правонарушителя к ответственности за не уплату налоговых платежей, начинается отсчет срока давности взыскания штрафов. Изначально налогоплательщику направляется требование об уплате штрафа, в котором прописаны сроки его исполнения.

Если налогоплательщик добровольно не исполняет требование, у налоговой службы есть два варианта:

• на протяжении двух месяцев самостоятельно принять решение о взыскании штрафа;

• на протяжении полугода обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафа [38, c. 21].

Оба эти срока начинают течь с момента истечения срока, выставленного в требовании об уплате штрафа.

Совершение такого правонарушения как уклонение от уплаты налогов происходит умышленно, лицо осознано действовало противозаконно, или по неосторожности, лицо не осознавало, что нарушает закон, хотя должно было.

Выделяется перечень обстоятельств, на основании которых можно исключить вину правонарушителя в таком деяние как неуплата налогов, а именно:

• вследствие стихийного бедствия или чрезвычайной ситуации;

• вследствие болезни;

• вследствие того, что налогоплательщик следовал разъяснениям и действовал по инструкциям налоговых органов, что в итоге привело к неуплате налогов [20, c. 30].

При наличии хотя бы одного доказанного из перечня обстоятельств лицо не могут привлечь к ответственности.

Такие обстоятельства как смягчающие и отягчающие могут оказать влияние на уменьшение предполагаемого наказания.

В каждой стране государственные органы стараются бороться с уклонениями от уплаты налогов. Так как вследствие неуплаты налогов, бюджет государства не пополняется.

Кодексом об административных правонарушениях Российской Федерации предусмотрена ответственность за нарушение определенных законодательством предъявление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, в соответствии, с чем влечет за собой предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц, представляющий собой размер от 300 до 500 рублей [2].

В соответствии с действующим Уголовным кодексом за уклонение от уплаты налогов и сборов в некоторых случаях предусматривается уголовная ответственность.

Уклонение от уплаты налогов физическим лицом в виде такого деяния как непредставление налоговой декларации или документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в декларацию или в указанные документы заведомо ложных сведений [25, c. 9].

Крупный размер уклонения, при котором наступает данная ответственность:

• более 600 000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что данная сумма превышает 10 процентов от суммы налогов, подлежащих уплате;

• более 1 800 000 рублей.

Особо крупный размер уклонения, при котором наступает данная ответственность:

• более 3 000 000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что данная сумма превышает 20 процентов от суммы налогов, подлежащих уплате;

• более 9 000 000 рублей.

За такое деяние указанное выше в крупном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 100 000 рублей до 300 000 рублей или размер заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;

• принудительными работами на срок до 1 года;

• арестом на срок до 6 месяцев;

• лишением свободы на срок до 1 года.

За такое деяние указанное выше в особо крупном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 200 000 рублей до 500 000 рублей или размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;

• принудительными работами на срок до 3 лет;

• лишением свободы на 3 года.

Сроки давности составляют для данного деяние в крупном размере 2 года, в особо крупном размере 6 лет.

При условии, что налогоплательщик впервые совершает преступление, то он освобождается от уголовной ответственности, в случае если им полностью уплачена сумма недоимки и пеня, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом [33, c. 56].

Уклонение от уплаты налогов юридическим лицом в виде такого деяния как непредставления налоговой декларации или документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или указанные документы заведомо ложных сведений [43].

Крупный размер уклонения, при котором наступает уголовная ответственность:

• более 2 000 000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что данная сумма превышает 10 процентов от суммы налогов, подлежащих уплате;

• более 6 000 000 рублей.

Особо крупный размер уклонения, при котором наступает данная ответственность:

• более 10 000 000 рублей в пределах 3 финансовых лет подряд, при условии, что данная сумма превышает 20 процентов от суммы налогов, подлежащих;

• более 30 000 000 рублей.

За такое деяние указанное выше в крупном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 100 000 рублей до 300 000 рублей или размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;

• принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

• арестом на срок до 6 месяцев;

• лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

За такое деяние указанное выше в особо крупном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 200 000 рублей до 500 000 рублей или размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;

• принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

• лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Сроки давности составляют для указанного деяние в крупном размере 2 года, в особо крупном размере 10 лет.

При условии, что налогоплательщик впервые совершает преступление, то он освобождается от уголовной ответственности, в случае если им полностью уплачена сумма недоимки и пеня, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом [19, c. 156].

Правонарушением считается и неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению установленных законодательством налоговых платежей, выполняющим управленческие функции за налогоплательщика [1].

За такое деяние указанное выше в крупном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 100 000 рублей до 300 000 рублей или размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет;

• принудительными работами на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

• арестом на срок до 6 месяцев;

• лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

За такое деяние указанное выше в особо крупном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 200 000 рублей до 500 000 рублей или размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет;

• принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

• лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Сроки давности составляют для указанного деяние в крупном размере 2 года, в особо крупном размере 10 лет.

Правонарушением признается сокрытие денежных средств либо имущества юридического лица или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством, должно быть произведено взыскание недоимки по налоговым платежам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в организации, или индивидуальным предпринимателем [4].

Размер уклонения, при котором наступает уголовная ответственность, составляет 1 500 000 рублей.

За такое деяние указанное выше в установленном размере предусматривается следующее наказание:

• штраф, представляющий собой размер от 200 000 рублей до 500 000 рублей или размер заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет;

• принудительными работами на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового;

• лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Срок давности составляет для указанного деяния и в установленном размере 6 лет.