1.2 Приемы уклонения от уплаты налогов

С периода формирования налоговой системы в России скомплектовано большое количество способов уклонения от уплаты налогов, лицами обязывающих вносить установленные законодательной базой суммы налоговых платежей [27, c. 184]. Правонарушения, связанные с неуплатой налоговых платежей становиться гораздо больше.

По правовой принадлежности все способы уклонения от налоговых платежей в первую очередь представляют следующим образом:

• незаконные;

• законные.

Незаконные способы уклонения от уплаты налогов, представляют собой по уголовному законодательству форму снижения налоговых платежей. Это происходит осознано и умышлено налогоплательщиком. Данному лицу известно о нарушение законодательства и за несение ответственности им, в случае выявления такого правомерного деяния по всей строгости.

Уклонения указанные выше всегда, как правило, реализуются в следующем в виде:

• не постановкой в налоговый орган по месту учета;

• скрытие доходов;

• скрытие объектов, принадлежащих налогообложению;

• отражение в налоговой декларации искаженных данных;

• нарушение правил ведения бухгалтерского учета;

• фальсификация учетных данных;

• уничтожение документов;

• неправомерное применение налоговых льгот;

• заключение договоров, в целях нарушающих законно установленной уплаты налоговых платежей;

• и иные условия относящие к данной группе [5, c. 491].

Законные способы снижение уплаты налоговых платежей, характеризуются не несением ответственности по действующему законодательству. Следует понимать, что законных способов уклонения от уплаты налогов не существует. Под указанными выше способами следует понимать только как возможность частичного снижения уплаты налогов, предусмотренная законодательством. Часто лица, такие как правонарушители, стараются использовать данную возможность как способ полного уклонения от уплаты налогов.

Под такими действиями как по снижению налогов, предусмотренных законодательством, следует использовать понятие, такое как оптимизация налогов или налоговое планирование.

Налоговая оптимизация либо налоговое планирование представляет собой частичное снижение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов [36, c. 25].

Это поясняется как организация деятельности каждого налогоплательщика, вследствие которой внесение установленных налоговых платежей в соответствующий бюджет частично уменьшаются на законных основаниях, без несения ответственности, так как не нарушаются нормативно-правовые акты. Такая налоговая оптимизация в отличие от способов, которые полностью нарушают законодательство по уплаты налоговых платежей, с правовой точки зрения не нарушает интересы государства в области налогообложения. Это является главным отличием.

В связи с этапом проведения по снижению части налогообложения, возможно, представить налоговую оптимизацию как долгосрочную и текущую [30, c. 66].

Долгосрочная налоговая оптимизация представляется в виде применения способов по снижению уплаты налоговых платежей налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Такая налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильного ведения в своей деятельности бухгалтерского и налогового учета, применения налоговых льгот.

Текущая налоговая оптимизация представляется в виде применения какого-то определенного объема способов по снижению уплаты налоговых платежей налогоплательщика в определенном случае в определенном налоговом периоде.

Налоговое планирование это возможность применение физическими и юридическими лицами комплексных и целенаправленных мер, имеющих направление на полное использование способов налоговой оптимизации.

Выделяться достаточно большое множество не законных способов, методов, схем и стратегий по уклонению от налоговых платежей.

Федеральная Налоговая Служба Российской Федерации выделяет 14 типовых схем ухода от налогов [21, c. 77]. Данные схемы в основном затрагивают налог на добавочную стоимость и налог на прибыль.

Первая схема — это фиктивная деятельность через группу взаимосвязанных лиц. В данной схеме претензии налоговых органов направлены к предприятиям, которые проводят финансовые операции исключительно через группу взаимозависимых лиц.

Вторая схема — это замкнутые цепочки движения товаров и денежных средств. В указанной схеме налоговые органы прослеживают цепочку поставщиков до 4 уровня, выявляя при этом недобросовестных контрагентов.

Третья схема — это обналичивание денежных средств, через фирмы-однодневок. Налоговые органы советуют отказывать в возмещении экспортного налога на добавочную стоимость, если в цепочке поставщиков оказалась фирма-однодневка, перечислившая полученные от покупателя денежные схемы своему иностранному партнеру и не уплатившая при этом данный налог в бюджет. Также интерес вызывает перечисление денежных средств по договору с фирмой-однодневкой с последующим их возвратом через индивидуального предпринимателя.

Четвертая схема — это использование кассового аппарата при оптовых продажах с целью применения единого налога на временный доход. Налоговые органы активно пресекают попытки применение льготного режима налогообложения связанного с налогом указанного выше при оптовых продажах.

Пятая схема — это реорганизации с последующей ликвидацией.

Шестая схема — это фиктивное наращивание цены товара. У налоговых органов вызовет подозрение экспортная операция, затрагивающая слишком большое число посредников, из-за чего растет цена товара, а вместе с ней и сумма налога на добавочную стоимость, подлежащая возмещению.

Седьмая схема — это внутрихолдинговые расчеты с использованием вкладов в уставный капитал. Налоговые органы вправе отказать в вычете по "внутреннему" налогу на добавочную стоимость между взаимозависимыми компаниями. В данной схеме подразумевается, что компания расплатилась с поставщиками денежными средствами, полученными от материнской компании в виде вклада в уставный капитал. И в ходе работы налоговые органы обнаружили, что материнская компания сама получила эти денежные средства от своих учредителей, которыми оказались те самые поставщики. Причина отказа налогового органа таково, что компания расплатилась с поставщиками их собственными средствами.

Восьмая схема — это неправомерное применение льготы для инвалидов.

Она применяется в ходе проверки условий, для использования схемы с применением льготы по налогу на добавочную стоимость.

Девятая схема — это приобретение товаров по завышенным ценам за счет заемных средств. Работа налоговых органах, заключается в выявлении рыночной стоимости той или иной сделки.

Десятая схема — это замена зарплаты на медицинскую страховку.

Одиннадцатая схема — это искусственное начисление штрафных санкций по договорам. Здесь заключается в намеренным уклонением от уплаты налога на прибыль. Признается как создание заведомо невыполнимых условий для исполнения договора в целях понижения налога на сумму финансовых санкций.

Двенадцатая схема — это аутсорсинг или иначе лизинг персонала. Налоговыми органами строго рассматривается оформление работников через льготные предприятия, и может рассчитываться как неправомерное действие в связи с уклонением от налоговых платежей.

Тринадцатая схема — это деление бизнеса на две фирмы с целью применения единого налога на временный доход. Предполагается, что если у двух компаний практически идентичные наименования, они находятся по одному адресу и при других условиях, то налоговый орган рассчитывает это как свидетельства о намеренном делении бизнеса в целях экономии налогов.

Четырнадцатая схема — это получение убытка кредитной организацией от операций с «проблемным» банком.

Приведенными выше схемами налоговые органы стараются наказать предприятия за определенные операции.

Существуют 3 стратегии связанные с уклонением от уплаты налогов.

Первая стратегия — это нелегальная деятельность, осуществляемая в результате отказа от легальной деятельности, то есть от поставки на регистрацию в налоговый орган, использование расчетного счета, или сокрытия части производящих мощностей на легализованных предприятиях [35, c. 26].

Вторая стратегия — это скрытие легальной деятельности она особо применяемая. Стратегия состоит из:

• коррупционных соглашениях, таких как денежных договоренностях представителей налоговых органов или вышестоящих органов государственной власти, которые способны оказывать влияние на фискальные службы;

• институциональных фикциях, таких как при использовании фирм-однодневок;

• играх обмена, под которыми подразумевается применение фиктивных операций, таких как несуществующее движение товаров и услуг между налогоплательщиком и подставной фирмой; при применении неэквивалентного обмена, под которым заключается невыгодные контракты в пользу подставных фирм, и при использовании преднамеренных санкций, представляющих собой наложение крупных штрафных санкций вследствие договора с заведомо невыполнимыми условиями, присвоение переданного в залог имущества в результате ненадлежащего исполнения контракта [32, c. 46].

Третья стратегия — это освобождение от платежей, представленных в виде 3 способов:

• неплатежи, то есть задержка выплаты платежей, которые неизбежно повлекут налоговые начисления;

• политический торг, представляющий договоренность с уполномоченными органами о применении особого льготного режима;

• льготные режимы, такие как включение во взаимодействие предприятий либо освобожденных от налогов, или имеющих официальные льготы и освобождения, либо применение инвестиционного налогового кредита [14, c. 81-82].

Акцентируют ряд общих принципов уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками [17, c. 86-87]:

• Принцип «двойной» бухгалтерии. Объясняется ведением нескольких документов характеризующих финансовую деятельность налогоплательщика. В одной документации отражаются сведения для представления в налоговый орган. Во второй документации отражаются фактические сведения о финансовой деятельности.

• Принцип разделения активов и пассивов предприятия. Заключается в передачи активов подставным фирмам и переложением пассивов на государство и кредиторов через неплатежи.

• Принцип непрозрачности. Характеризуется создание множества сложных схем уклонения от уплаты налогов для затруднения возможности отслеживать движение объекта налогообложения.

• Принцип коррумпированности. Возможностью использования должностных лиц налоговых органов и органов государственной власти в целях неуплаты налогов.

• Принцип общей согласованности действий. Поясняется наличием неформальных правил уклонения от уплаты налогов, на основании которых может действовать налогоплательщик в собственных целях.

Выделяют две схемы уклонения от уплаты налогов замкнутую и открытую [7, c. 71]. Замкнутая схема представляет собой процесс, при котором средства, выведенные из налогообложения возвращаются лицу уплачивающему налоги в виде инвестиций или в теневые доходы. И открытая схема представляет собой процесс, в котором средства используются на цели, не связанные с деятельностью налогоплательщика.