1 Теоретические аспекты деятельности налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов
1.1 Понятие и причины уклонения от уплаты налогов
Законодательная база Российской Федерации имеет большое количество нормативно-правовых актов, регулирующих процесс налоговых правонарушений.
Соответственно Налоговому кодексу Российской Федерации налоговыми правонарушениями, представляющих собой уклонение от уплаты налогов является следующее:
не соблюдение порядка постановки на учет в налоговом органе;
не предъявление налоговой декларации;
грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
неуплата или неполная уплата сумм налоговых платежей;
невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию либо перечислению налоговых платежей;
не предъявление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
неправомерное несообщение сведений налоговому органу.
Налоговый кодекс Российской Федерации не дает определение уклонению от уплаты налогов, но под этим принято понимать противоправное действие налогоплательщика, а именно умышленное сокращение им налоговых платежей уплачиваемых в соответствующий бюджет [29, c. 16]. Но наряду с этим существует и такое понятие как налоговое планирование, под этим следует понимать законное действие налогоплательщика по снижению сумм уплачиваемых налоговых платежей, с применением предусмотренных законодательством способов.
Главным различием между уклонением от уплаты налогов и налоговым планированием считается уровень законности снижения налоговых выплат лицами уплачивающими налоги. В первом случае скрываются достаточно большие объемы сумм, предназначенные к уплате налогов. Во втором случае подразумевается неполная уплата налогов. Вследствие чего второй путь в отличие от первого позволяет законно уйти от судебного преследования и с точки зрения закона не является противоправным деянием.
Главная задача налогообложения наполнить бюджет государства, вследствие чего это позволяет обеспечить его финансовую деятельность, которая направлена на экономическую безопасность способности противодействию влиянию на нее отрицательных факторов. Государство заинтересовано в применении запасных вариантов в случаях, когда возникает недопоступление налогов во времени либо в недостающем объеме.
Существуют факторы, которые должны притягивать внимание государство при налогообложении [13, c. 45].
Во-первых, значимый фактор для организации деятельности государственных правоохранительных и налоговых органов в сфере налогообложения, это общее состояние экономики. Объективным измерителем указанного фактора является валовый национальный продукт. При исследовании налоговой сферы данный фактор необходимо рассматривать как совокупность объектов обложения в обществе с вытекающими из этого потенциально возможными к уплате суммами налогов.
Во-вторых, фактор суммы мобилизуемых налогов их структура по объектам обложения, территориям, секторам экономики. При исследовании таких характеристик становиться возможность определить степень оптимальности баланса создаваемых в обществе частных товаров и услуг, общественных благ, мера вмешательства государства в течение экономических процессов. Таким образом, становится возможным определить и степень налогового давления на реальный сектор экономики, и возможности производителей.
В-третьих, фактор недоимки по налоговым платежам в бюджет. Это поясняется тем, что налоговые платежи, начислены субъектами, но не перечисленные в соответствующий бюджет вследствие объективных причин. В-четвертых, фактор налоговой преступности, представляет собой процессы, связанные с неуплатой налогов, которые установлены законодательством.
В-пятых, фактор, представляющий собой масштабы «теневого» сектора экономики. Под таким фактором следует понимать не отслеживанием государством какой-то части промышленных предприятий, на которых создаются в определенных объемах товары и услуги.
Также определяются косвенные факторы, которые должны притягивать внимание государство при налогообложении.
Во-первых, фактор, представляющий собой место в мировом разделении труда, специализация государства, определяющие экономическую выгодность и темпы вывоза капиталов за рубеж. Известно, что выявление и пресечение налоговых преступлений в этом случае становиться очень сложным. Объективным измерителем указанного фактора представляются как объем и структура экспорта и импорта, темпы официального вывоза капитала за рубеж.
Во-вторых, фактор правовой системы в основе, которого лежит определяющая возможности для выявления и пресечения правонарушений, также оказывает существенное влияние на деятельность налоговых органов. Существует возможность определения для конкретного вида правонарушения среднестатистический показатель трудозатрат на его выявление и пресечение.
В-третьих, фактор коррупция в государственных органах. Он способствует существенному замедлению и затруднению деятельности государственных органов по соблюдению законодательства.
В-четвертых, фактор, состоящий в криминальности хозяйственных отношений в обществе, в большей степени замедляет и затрудняет деятельность государственных органов по соблюдению законодательства.
Уклонение от уплаты налогов лицами их уплачивающими обусловлено рядом причин, которые представляют собой и характеризуются следующим:
Экономические причины. Они связаны с тем насколько стабильно финансовое состояние налогоплательщика. Представляется как главный фактор неуплаты налогов. Это объясняется тем, что при наличии нестабильного финансового положения возникает мотив уклонения от уплаты налоговых платежей, в противном случае данного мотива нет. А также указанные причины связаны с влиянием экономической конъюктуры. Именно в экономические кризисы растет число уклонистов.
Политические причины. Поясняются тем, что государство в определенные периоды старается увеличить налоговые ставки или же вводит совершенно новые налоговые платежи в целях развития экономической и социальной сферы, что может вызвать в некоторых условиях негативное состояние со стороны налогоплательщиков.
Правовые причины. Происходят в связи со сложностью налоговой системой, что является проблемой для организации и эффективности деятельности налогового контроля по выявлению и пресечению уклонений от уплаты налогов. Поскольку это вызвано наличием налоговых льгот, разных налоговых ставок видя, их каждый налогоплательщик, старается найти путь для их использования.
Нравственно-психологические причины. Происходят от характера законодательства о налогообложении. Норма закона должна быть обязательна для всех без исключений. Но в итоге в силу налоговых льгот существующих для определенных видов лиц налоговое законодательство перестает быть общим. Это может послужить в качестве причины неуплаты налоговых платежей.
Организационные причины. К таким факторам причисляются минусы во взаимодействии органов налогового контроля с иными осуществляющими контроль правоохранительными органами. В основном это происходит в случае, когда деятельность сталкивается и усложняется такими органами как налоговыми и арбитражными судами.
Технические причины. Данные факторы поясняются взысканием налоговыми органами излишних штрафных санкций, незаконное привлечение к ответственности. Проведение выездных и камеральных проверок не квалифицированно либо поверхностно, вследствие чего результаты оформляются крайне не верно. Разногласия и возражения лиц, уплачивающих налоговые платежи изучаются в большей степени не внимательно и не объективно. Свое влияние оказывает и работа организационной техники.
В связи с малым формированием международного сотрудничества в борьбе с уклонениями от уплаты налогов, происходит большое количество правонарушений налогового законодательства [39]. Все это приводит к тому, что не формируется сведения о расследовании фактов неуплаты налоговых платежей, носящих международный характер.
Предоставляется разная классификация причин уклонения от уплаты налогов. Одна из них представлена на рисунке 1 [10, c. 11-12].
Рисунок 1 — Причины уклонения от уплаты налогов
Во-первых, объективные причины — это такие факторы, которые существуют независимо от воли налогоплательщика. Их можно классифицировать как позволяющие и вынуждающие.
В основе позволяющих причин лежит экономико-юридическая легкость, или напротив, сложность процесса уклонения от налогов. Позволяющие причины подразделяются на правовые и организационные [24, c. 17].
Правовые причины связаны с несовершенством налогового законодательства, которое проявляется в сложности самой налоговой системы: большом количестве налогов, нечеткой формулировке налоговых законов, наличии различных высоких ставок, налоговых льгот, различных способов учета расходов. Правовые нюансы позволяет налогоплательщикам находить варианты снижения налогов.
Организационные причины порождаются слабостью контроля или несогласованностью действий между налоговыми органами и другими органами государства, а также недостаточной развитостью международного сотрудничества в области борьбы с налоговыми преступлениями.
Под вынуждающими причинами понимается событие, когда выплата налогов не совместима с получением нормальной прибыли честными налогоплательщиками. Это происходит, когда при установлении налогов не соблюдаются принципы налогообложения.
К вынуждающим причинам относятся причины регулятивного и фискального происхождения.
Регулятивные причины связаны с побочными последствиями регулирующей функции налогов, которая проявляется в социальной и экономической политике государства. Посредством налогов, как инструмента экономической политики, государство стимулирует одни отрасли или субъекты экономики и угнетает другие. Налогоплательщики отраслей, где повышены ставки налогов, вынуждены уклоняться от налогов, чтобы сохранить конкурентоспособность предприятий отрасли на прежнем уровне.
Фискальные причины связаны с одноименной функцией налогов, призванной обеспечивать государство необходимыми ему средствами. Важнейшим фактором, «принуждающим» лицам к уклонению от налогов является налоговая нагрузка на налогоплательщика. Происходит в случае при высоких ставках на налоги, вследствие чего уклонение от уплаты налогов становится единственной возможностью не стать банкротом.
Одной из вынуждающих причин может быть и ситуация на рынке. Конкуренция между предприятиями приводит к уменьшению цен на рынке ниже уровня издержек средней фирмы. Она становится косвенной причиной уклонения от налогов. Полученный от уклонения от налогов экономический эффект используется фирмой для конкурентного уменьшения цен до уровня, предлагаемого соперниками.
Во-вторых, субъективные причины — это такие факторы, которые зависят от желания налогоплательщика и сводятся к его моральному поведению. Не равные условия налогообложения могут восприниматься одними субъектами как причина отказа от честной уплаты налогов, а точнее нахождение способов уклонения от уплаты налогов.
Моральные причины связаны с негативным отношением к действующей налоговой системе, с низким уровнем налоговой культуры и с использованием личной выгоды для каждого налогоплательщика. Данные причины можно определенно связать с тем, что:
замечаются большие нерациональные расходы государства;
существует незаметность общественных благ, получаемых косвенным образом через социальную среду;
многие налогоплательщики укрываются от уплаты налоговых платежей и они за это не несут никакой ответственности.
Налоги и государство это одно целое, и по отдельности два этих понятия не могут существовать. Общества в любой стране должно понимать важность уплаты налогов. Следует акцентировать внимание, что в России не оказывает влияние неуплата налогов на деловую репутацию [28, c. 18]. Вследствие чего на практике общество косвенно поддерживает лиц от законно установленной уплаты налоговых платежей.