Классификация источников формирования хозяйственных средств предприятия (пассивы).
Все хозяйственные средства, которые предприятие уже имеет или собирается приобрести, были или могут быть получены за счет каких-либо источников, собственных или заемных средств, например кредитов банка. Поэтому, в зависимости от того, каковы источники поступления хозяйственных средств, их подразделяют на собственные и привлеченные, т.е. заемные (рис. 1.7). По аналогии с хозяйственными средствами, которые называют активами, источники образования этих средств называют пассивами.
К собственным источникам образования хозяйственных средств относятся все виды капитала, прибыль и резервы.
На предприятии могут быть образованы три вида капитала: уставный, резервный и добавочный.
Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций — за счет средств, выделенных из бюджета. Взносы учредителей могут быть внесены не только в виде денежных средств, но и в виде какого-либо имущества. Уставный капитал является первоначальным стартовым капиталом предприятия.
Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.
Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями.
Рис. 1.7. Состав источников образования хозяйственных средств
Прибыль — основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.
Резервы создаются на предприятии за счет прибыли или включения затрат в себестоимость готовой продукции. Резервы предназначаются для покрытия убытков, например при обесценении ценных бумаг, а также на проведение ремонта основных средств и т. п.
Заемные или, как их еще называют, привлеченные источники хозяйственных средств — это, прежде всего, краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставленные предприятию банками, или займы, полученные от юридических лиц, а также обязательства предприятия перед другими организациями или физическими лицами, например перед поставщиками, бюджетом, работниками предприятия и т.д.
Предмет и объекты бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.
В соответствии с ФЗ № 402, вступающим в силу с 1 января 2013 г., объектами бухгалтерского учета являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Хозяйственные средства организации (имущество) классифицируются по двум признакам:
-по составу и размещению;
- по источникам образования и целевому назначению.
По составу и размещению хозяйственные средства подразделяются на внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы включают в себя:
Основные средства – это средства труда, которые используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд длительное время (более 1 года), изнашиваясь постепенно и сохраняя при этом свою вещественную форму. Их стоимость переносится на стоимость продукции (работ, услуг) частями – через амортизационные отчисления.
Нематериальные активы – объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд длительное время (более 1 года) и приносят организации доход. Как и основные средства, они переносят свою стоимость на стоимость продукции по мере амортизации.
Оборудование к установке - это оборудование, предназначенное для установки в строящихся объектах и вводимое в действие только после сборки его частей.
Вложения во внеоборотные активы - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету как внеоборотные активы (затраты на строительно-монтажные работы, приобретение оборудования и прочие капитальные затраты).
Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Долгосрочные финансовые вложения - это инвестиции в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займы, предоставляемые организациям на срок более 1 года.
Отложенные налоговые активы – сумма отложенного налога, которая в будущем будет уменьшать сумму налога на прибыль «к уплате». ОНА возникают при появлении вычитаемых временных разниц. В соответствии с п.8 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Оборотные активы включают в себя:
Запасы – сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары на складе, готовая продукция и товары отгруженные.
Денежные средства - денежная наличность в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в банке, переводы в пути.
Дебиторская задолженность – средства в расчетах с покупателями и заказчиками, подотчетными лицами и прочими дебиторами.
Краткосрочные финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займы, предоставляемые организациям на срок менее 1 года.
По источникам образования хозяйственные средства подразделяются на собственные и заемные.
К собственным средствам относят:
Уставный капитал – это собственный капитал организации, образованный за счет вкладов учредителей (стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и денежных средств, полученных при создании организации от ее учредителей).
Собственные акции (доли) – акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей продажи или аннулирования; доли, приобретенные обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.
Резервный капитал – создается за счет отчислений от нераспределенной прибыли и предназначен для погашения непредвиденных потерь, убытков, выкупа облигаций и собственных акций.
Добавочный капитал – образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, разницы между продажной и номинальной стоимостью акций.
Нераспределенная прибыль – прибыль прошлых лет, оставленная собственникам для развития организации.
Заемные средства включают в себя:
Долгосрочные обязательства – это кредиты банков (кредитных организаций) и ссуды иных заимодавцев, полученные предприятием на срок более 1 года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев.
Краткосрочные обязательства в свою очередь подразделяются на:
- краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев.
- кредиторская задолженность – задолженность предприятия перед контрагентами, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательства и моментом его погашения (задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по налогам и сборам, перед внебюджетными фондами, авансы полученные).
- оценочные обязательства - обязательства, взятые на себя компанией, по которым нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину (суммы на предстоящую оплату отпусков, на проведение гарантийного ремонта реализованных товаров (продукции), суммы на предстоящую оплату выходных пособий увольняемым работникам в связи с сокращением штата или иной реструктуризацией). Данные обязательства отражаются в учете в виде резерва.
- доходы будущих периодов – доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов, разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества).