Разъяснения по вопросам налогообложения налогом на прибыль организаций

Статья 248. Порядок определения доходов.

Классификация доходов

510. Организация, являющаяся сельскохозяйственным товаропроизводителем, получила доход в виде поощрения за поставку высококачественной сельскохозяйственной продукции. Как учитывается этот доход в целях налогообложения прибыли?

Доход, полученный предприятием в виде поощрения за поставку высококачественной сельскохозяйственной продукции, не относится к доходам по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. Согласно ст. 284 НК к налоговой базе по вышеуказанному виду дохода применяется налоговая ставка в размере 24%.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 30.11.2005 N 22-22-И0306.

511. Как учитывается компенсация транспортных расходов покупателем по договору поставки в целях налогообложения прибыли?

Когда в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то сумма компенсации будет являться доходом данной организации-поставщика. Оплата поставщиком доставки груза по железной дороге будет являться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. При превышении суммы компенсации над расходами на доставку товара покупателю возникает налоговая база по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103.

512. Необходимо ли учитывать в целях налогообложения прибыли операции по реализации в процессе исполнительного производства имущества казенного предприятия?

Средства от реализации имущества унитарного предприятия, в том числе с торгов в установленном порядке в ходе исполнительного производства, являются доходом казенного предприятия и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо ФНС России от 17.08.2005 N 02-1-08/177@.

513. Является ли доходом для целей налогообложения прибыли материальная выгода в виде полученного беспроцентного займа?

Неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика.

См. также: письмо ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5@.

514. Что является доходом при определении налоговой базы по налогу на прибыль товариществами собственников жилья?

Плата членов товарищества собственников жилья за услуги (работы) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ, услуг и, соответственно, учитывается товариществом при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.

См. также: письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-05/8.

515. Как исчисляется сумма арендной платы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, подлежащей перечислению в федеральный бюджет?

Сумму арендной платы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, подлежащую перечислению в федеральный бюджет, следует рассчитывать как разницу между суммой, поступившей по договору аренды от арендатора, уплаченным НДС и уплаченным налогом на прибыль организаций, который, в свою очередь, исчисляется как произведение соответствующей ставки налога, примененной к разнице между доходами в виде арендной платы, поступившей от арендатора (без учета полученного от арендатора НДС), и расходами в виде амортизационных отчислений по сданному в аренду имуществу, закрепленному на праве хозяйственного ведения, и эксплуатационных затрат по его содержанию, осуществленных арендодателем, которые подлежат возмещению арендодателю по условиям договора.

См. также: письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/4/62.

516. Как учитываются доходы бюджетного учреждения, полученные им в результате коммерческой деятельности?

Все доходы - выручка от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы, - полученные бюджетными учреждениями от коммерческой деятельности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном гл. 25 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 02.05.2006 N 22-22-И/0191.

Статья 249. Доход от реализации

517. Организация-агент заключила агентский договор с иностранным авиаперевозчиком-принципалом на распространение авиабилетов на международные рейсы. Агент получил от принципала сверх агентского вознаграждения денежные средства в качестве возмещения расходов на аренду, телефонные переговоры, наземное обслуживание авиакомпании в аэропорту, обеспечение бортпитанием, проживание экипажей в гостинице и т.д. Учитывает ли агент указанные денежные средства для целей налогообложения прибыли?

Доходы, полученные агентом в рамках исполнения агентского договора в виде агентского вознаграждения, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли агента.

Денежные средства, полученные агентом от принципала в виде возмещения дополнительных расходов, понесенных в рамках агентского договора, не учитываются для целей налогообложения прибыли, если затраты, по которым произведено возмещение, не включались в состав расходов агента.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 N 20-12/19605.

518. Как будут учитываться в целях налогообложения прибыли средства, поступившие от членов кооператива в оплату стоимости обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме?

Средства, поступившие от членов жилищно-строительного кооператива в оплату стоимости обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме, не относятся к членским взносам, поступающим некоммерческим организациям, и, следовательно, являются доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2005 N 21-24-И/0149.

519. Каков порядок формирования выручки при реализации содержащего драгоценные и сопутствующие металлы сырья?

В целях налогообложения прибыли выручка формируется на основании существенных условий договора исходя из цены реализации содержащего драгоценные и сопутствующие металлы сырья либо исходя из методики ее определения с учетом паспортов и актов изменения качественного состояния сырья, составленных аффинажными заводами, в зависимости от конкретных условий договора.

См. также: письмо Минфина России от 10.11.2005 N 07-05-06/297.

520. Подлежат ли обложению выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания? Уменьшают ли данные выплаты налоговую базу по налогу на прибыль?

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажа судов учитываются в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-05-01-04/108.

521. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль выплаты иностранной валюты взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания?

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов учитываются в составе расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-05-01-04/108.

Статья 250. Внереализационные доходы

522. Уставный капитал ООО был увеличен за счет нераспределенной прибыли общества, в результате чего увеличилась номинальная стоимость принадлежащих участнику долей в уставном капитале. Образуется ли в данном случае доход участника в целях налогообложения налогом на прибыль организаций?

При увеличении уставного капитала ООО без изменения доли участия налогоплательщика в обществе у налогоплательщика - участника данного общества возникает внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль организаций, в размере увеличения номинальной стоимости доли в уставном капитале ООО.

См. также: письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202.

523. Каков порядок учета суммовых разниц в целях налогообложения прибыли, если в договоре цена определена в условных единицах на дату оплаты?

В случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают.

См. также: письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@.

524. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли суммы, взысканные с организации, в виде возмещения убытков, причиненных распространением не соответствующих действительности и порочащих деловую репутацию сведений?

Указанные суммы не учитываются в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, как не соответствующие требованиям ст. 252 НК.

См. также: письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/1/127.

525. Бюджетное учреждение сдает имущество в аренду. Учитываются ли данные доходы при исчислении налога на прибыль организаций?

Доходы от сдачи имущества в аренду, получаемые организацией, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/4/33.

526. Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае получения имущества по договору безвозмездного пользования?

Безвозмездная передача имущественных прав должна учитываться при расчете базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63.

527. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли торговые скидки по результатам продаж?

Вознаграждения в виде торговых скидок продавцам по результатам продаж могут учитываться для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов поставщиками и соответственно внереализационных доходов продавцами.

См. также: письмо Минфина России от 09.08.2005 N 03-03-04/1/155.

528. Каким образом учитывать доходы и расходы по сделкам, произведенным организацией в период применения УСН, если оплата по ним осуществлена после перехода на обычный режим налогообложения (метод начисления)?

Суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения УСН, в период применения метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и подп. 1 п. 2 ст. 265 НК как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180.

529. Члены садоводческого некоммерческого товарищества уплачивают пени за несвоевременную уплату взносов. Как должно учитывать эти пени товарищество в целях исчисления налога на прибыль?

Полученные садоводческим некоммерческим товариществом доходы от внереализационных операций в виде пеней за несвоевременную уплату взносов подлежат обложению налогом на прибыль в порядке, установленном гл. 25 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06.07.2005 N 22-19-И/0110.

530. Как учитываются целевые средства, полученные образовательным учреждением на ведение уставной деятельности?

Целевые средства, полученные безвозмездно на ведение уставной деятельности, должны быть полностью использованы по состоянию на конец налогового периода, и смета составляется таким образом, чтобы на окончание периода, на который она рассчитана, не предполагалось бы неиспользованных остатков целевых средств, поскольку остатки целевых средств будут облагаться налогом на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 24.04.2006 N 22-19-И/0172.

531. Каков порядок перехода с кассового метода на метод начисления и обратно?

Зачисленная в 2006 г. на расчетный счет выручка считается доходом прошлых лет, выявленным в отчетном году, включается в состав внереализационных доходов (п. 10 ст. 250 НК).

Если организация списала товары (при кассовом методе), а рассчиталась она за них в следующем календарном году (при методе начисления), стоимость таких товаров следует включать в состав внереализационных расходов по мере их оплаты по подп. 1 п. 2 ст. 265 НК в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году.

Стоимость товаров, которые фирма использовала в производстве при расчете налога кассовым методом, а оплатила при методе начисления, включается во внереализационные расходы по мере их оплаты: по подп. 1 п. 2 ст. 265 НК как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.02.2006 N 22-19-И/0037.

532. Энергопредприятие является собственником энергообъекта. Каков порядок учета убытков в размере остаточной стоимости в случае ликвидации данного энергообъекта? Ликвидация осуществляется на основании соглашения с организацией - заказчиком строительства силами заказчика. Заказчик компенсирует убытки, понесенные энергопредприятием, путем передачи ему в собственность вновь созданных энергообъектов.

Сумма возмещения в целях исчисления налога на прибыль должна учитываться в виде безвозмездно полученного имущества в составе внереализационных доходов.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2006 N 19-11/4485.

533. По решению суда бывший работник организации возместил ей причиненный материальный ущерб. Может ли организация включать в налоговую базу по налогу на прибыль сумму такого возмещения? Организация применяет метод начисления.

Сумма ущерба, которую лицо, ответственное за причинение вреда, возмещает юридическому лицу, включается в состав внереализационных доходов организации для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2896.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении

налоговой базы

534. Возможно ли применение подп. 21 п. 1 ст. 251 НК при налогообложении суммы пеней и штрафов по реструктурированной задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды?

Бюджеты государственных внебюджетных фондов не признаются бюджетами для целей налогообложения, в том числе для целей налогообложения прибыли организаций.

Положение подп. 21 п. 1 ст. 251 НК на суммы списанной кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами государственных внебюджетных фондов не распространяется.

См. также: письмо Минфина России от 13.01.2006 N 03-03-02/5 и письмо ФНС России от 07.08.2006 N 02-1-08/159@.

535. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов. Выполняя функции по организации строительства, заказчик-застройщик на начальном этапе строительства привлекает для оплаты материалов, выполненных работ и услуг заемные средства. В дальнейшем на счета организации-застройщика поступают средства инвесторов, предназначенные для финансирования строительства. Является ли целевым использованием направление средств инвесторов на погашение займа, израсходованного на выполнение начальных этапов строительства объекта, и процентов по данному займу?

Поскольку до заключения договора между организацией и инвестором организация не может рассматриваться как застройщик в отношении инвестора, то действия организации по привлечению средств не могут считаться осуществленными в интересах инвестора, и, соответственно, в будущем на инвестора не может быть возложена обязанность по погашению обязательств организации (ставшей застройщиком по договору) по таким займам.

См. также: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 02-1-09/203@.

536. Облагаются ли налогом на прибыль организаций средства, получаемые медицинскими учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по оказанию высокотехнологичной (дорогостоящей) медицинской помощи в рамках государственного задания за счет средств федерального бюджета, а также средства, получаемые государственными и муниципальными учреждениями здравоохранения за оказание услуг по дополнительной диспансеризации работающих граждан и оказание ими первичной медико-санитарной помощи, а также за оказание медицинских услуг женщинам в период беременности и родов за счет средств Федерального фонда обязательного медицинского страхования РФ и Фонда социального страхования РФ?

Указанный доход, полученный медицинскими учреждениями, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.

См. также: письмо Минфина России от 05.12.2005 N 03-03-02/137.

537. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные бюджетными учреждениями от оказания платных услуг, а также доходы от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности?

Полученные бюджетными организациями доходы от реализации товаров (работ, услуг), от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также средства от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 22.02.2006 N 02-05-03/366.

538. Учредитель организации, имеющий 100-процентную долю в уставном капитале организации, оплатил арендную плату за месяц в соответствии с условиями трехстороннего договора между арендодателем, организацией и учредителем. Является ли оплата аренды помещения третьим лицом доходом в целях налогообложения прибыли?

В случае если арендная плата, внесенная учредителем организации, по условиям договора может быть квалифицирована в качестве указанного в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК имущества, такая плата не является налогооблагаемым доходом организации.

В случае если из существенных условий договора следует, что организация получает от арендодателя безвозмездную услугу по аренде помещения, доходы в виде безвозмездно полученной услуги учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК.

См. также: письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/177.

539. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли пожертвования, полученные негосударственным пенсионным фондом от российских и иностранных организаций?

Полученные негосударственным пенсионным фондом пожертвования от российской и (или) иностранной организации учитываются во внереализационных доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2006 N 20-12/25972.

540. Некоммерческая организация приобрела за счет целевых поступлений основные средства, которые не подлежат амортизации. Каков порядок учета при исчислении налога на прибыль стоимости указанных основных средств?

Затраты на приобретение основных средств, которые не подлежат амортизации, произведенные за счет целевых поступлений, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 20-12/14904.

541. Организация-исполнитель получила по государственному контракту средства на выполнение опытно-конструкторских работ в рамках государственной программы. Относятся ли для целей налогообложения прибыли указанные средства к целевому финансированию, если заказчиком выступает Федеральное агентство по науке и инновациям?

Средства, полученные организацией-исполнителем от заказчика - государственного органа за выполнение опытно-конструкторских работ, не могут быть признаны целевым финансированием в рамках гл. 25 НК. Данные средства включаются в налоговую базу для целей налогообложения прибыли в качестве доходов от реализации в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5529.

542. Организация заключила договор с физическим лицом о предоставлении ему займа. Что будет являться доходом по этому договору в целях исчисления налога на прибыль организаций?

При исчислении налоговой базы по прибыли доходами у организации-заимодавца признаются только полученные проценты, т.е. проценты, фактически уплаченные физическим лицом - заемщиком по заключенному договору займа.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 18.07.2005 N 22-22-И/0126, от 13.07.2005 N 22-19-И/0123.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

543. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы по проведению сертификации системы менеджмента?

В случае если расходы по проведению сертификации системы менеджмента проведены в соответствии с нормами Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" и отвечают требованиям ст. 252 НК, то они могут быть включены в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@.

544. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли проценты по инвестиционному налоговому кредиту?

Проценты, уплачиваемые организацией по инвестиционному налоговому кредиту, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

См. также: письмо ФНС России от 02.02.2005 N 02-1-07/2.

545. Учитываются ли для целей налогообложения расходы организации на участие в тендерах в случае проигрыша торгов?

Расходы организации, связанные с участием в тендерных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов, в случае если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются при проигрыше (в частности, к таким расходам могут быть отнесены расходы по уплате сбора за участие в конкурсе, расходы по приобретению тендерной документации, приобретению банковской гарантии).

В случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.

См. также: письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/2/1-09, письмо ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/961, письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5557.

546. Вправе ли организация относить на расходы в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением питьевой воды?

Если качество питьевой воды, подаваемой в организацию на основании договоров, заключенных с организациями водопроводно-канализационного хозяйства, соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 "Питьевая вода. Гигиенические требования к качеству воды централизованных систем питьевого водоснабжения. Контроль качества" (введены в действие Постановлением Главного государственного санитарного врача России от 26.09.2001 N 24), то дополнительные расходы по приобретению питьевой воды являются экономически неоправданными расходами и не могут относиться на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@.

547. На основании каких документов можно принять расходы, если формы первичных документов не утверждены постановлениями Федеральной службы государственной статистики (либо Госкомстата России)?

Если формы первичных документов установлены законодательно, то подтверждать расходы необходимо только по ним, если же формы не разработаны, то можно воспользоваться самостоятельно составленными, с указанием обязательных реквизитов первичной учетной документации.

См. также: письмо Минфина России от 03.06.2005 N 07-05-06/159.

548. Оплата услуг исполнителя осуществляется на основании представляемого им по итогам каждого квартала акта об оказании услуг и счета-фактуры. Однако в акте, составляемом по итогам квартала, нельзя отразить фактическое исполнение указанных выше обязательств исполнителя в течение квартала. Поэтому осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности. Вправе ли организация принять расходы по оплате услуг исполнителя в целях налогообложения прибыли?

Расходы по оплате услуг исполнителя по продвижению товаров организации не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/170.

549. Вправе ли организация отнести на уменьшение налоговой базы по прибыли расходы, связанные с приобретением конкурсной документации и оплатой услуг кредитных организаций, а также затраты по повторному приобретению гарантии в связи с тем, что первично приобретенная гарантия по своей форме не устроила заказчика?

Расходы, связанные с приобретением конкурсной документации и оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, могут быть признаны расходами организации.

Затраты по повторному приобретению гарантии не могут быть признаны обоснованными, поэтому к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся расходы по приобретению лишь одной (первой) гарантии.

См. также: письмо Минфина России от 24.03.2005 N 07-05-06/85.

550. Вправе ли организация учесть в составе расходов транспортные расходы при отсутствии товарно-транспортных накладных?

Без оформления товарно-транспортной накладной по унифицированной форме, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, транспортные затраты не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие положениям ст. 252 НК.

См. также: письмо Минфина России от 03.06.2005 N 07-05-06/160.

551. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли переоценка имущества, произведенная при реорганизации?

Переоценка имущества, произведенная при реорганизации в форме присоединения, для целей налогообложения не учитывается.

См. также: письмо Минфина России от 05.06.2006 N 07-05-06/138.

552. Вправе ли организации после 1 января 2005 г. учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с ежемесячной уплатой в целевой бюджетный фонд обязательной платы за каждого нетрудоустроенного инвалида (обязательная плата за квотирование рабочих мест)?

Расходы, связанные с обязательной платой в связи с невозможностью исполнения условия квотирования, с 1 января 2005 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией не учитываются.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 20-12/81148.

553. Организация - поставщик товаров заключила договор с организацией-покупателем на оказание услуг по изучению деятельности организации-поставщика и возможностей поставки ею товаров в торговые центры с дальнейшей выработкой рекомендаций по улучшению процесса производства, хранения и перевозки товаров. Вправе ли организация-поставщик учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой указанных услуг?

Расходы организации-поставщика, связанные с оплатой согласно заключенному договору услуг организации-покупателя по изучению деятельности организации и возможностей поставки ею товаров в торговые центры с дальнейшей выработкой рекомендаций по улучшению процесса производства, хранения и перевозки товаров, учитываются у организации-поставщика при формировании налогооблагаемой прибыли только в том случае, если они отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК.

Если же такие услуги, оказанные организацией-покупателем, направлены на уменьшение его рисков, связанных с недопоставкой товаров организацией-поставщиком (несвоевременной поставкой, срывом поставки), то в целях налогообложения прибыли стоимость этих услуг не учитывается у организации-поставщика в качестве расходов.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11376.1.

554. Организация арендует нежилое помещение под офис и платит арендатору арендные платежи, размер и сроки уплаты которых оговорены договором. Необходимо ли наличие еще каких-либо документов (счетов, актов и т.п.) для подтверждения обоснованности учета расходов по указанному договору аренды в целях налогообложения прибыли?

Если согласно условиям договора аренды нежилого здания (помещения) основанием для расчетов за оказанные услуги является счет, выставленный арендатору арендодателем, то расходы, произведенные арендатором в соответствии с указанным счетом, могут быть признаны документально подтвержденными и экономически обоснованными при соблюдении иных условий, установленных п. 1 ст. 252 НК.

Если размер (сумма) арендных платежей, сроки и порядок их перечисления определены самим договором аренды, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, то расходы, осуществленные на основании указанного договора, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли при условии их экономической оправданности.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2006 N 20-12/22181.

Статья 253. Расходы, связанные с производством

и реализацией

555. Обществом в 2002 г. был приобретен объект незавершенного строительства. В настоящее время объект доведен до состояния, пригодного к эксплуатации. Для собственных нужд и для использования в производстве объект не предназначается, его планируется предоставить за плату во временное пользование с целью получения дохода и учитывать на балансе на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Получение дохода от сдачи в аренду построенного объекта для общества будет основным видом деятельности. Можно ли в затратах, принимаемых в целях налогооблагаемой прибыли, учитывать суммы амортизации, начисленной по данному объекту?

Начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).

Для целей налогообложения прибыли суммы амортизации, начисленные по построенному объекту основных средств, учитываются на основании подп. 3 п. 2 ст. 253 НК.

См. также: письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-06-01-04/86.

556. Входят ли в состав расходов при налогообложении прибыли затраты на проведение обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, а также затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве на работу?

Затраты на проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, проводимых в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Минздравсоцразвития России или Минздрава России, относятся к прочим расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет предварительных медицинских осмотров при трудоустройстве на работу на основании представленных ими документов также уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-03-04/1/340.

557. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль организаций расходы банка на оплату труда за сверхурочное время и работу в выходные и нерабочие праздничные дни, в том числе превышающие минимальный размер оплаты труда? Может банк учесть в составе расходов компенсацию работнику за неиспользованный отпуск?

Расходы банка на оплату труда за сверхурочное время и работу в выходные и нерабочие праздничные дни, в том числе превышающие минимальный размер оплаты труда, установленный в ст. 152 и 153 ТК, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК в размерах, установленных в трудовом договоре, при условии, что для данного работника не предусмотрено осуществление трудовых обязательств в режиме ненормированного рабочего дня. Если оплата банком сверхурочного времени и оплата работ в выходные и нерабочие праздничные дни, превышающие минимальный размер оплаты труда, установленный в ст. 152 и 153 ТК, согласно вышеизложенному относится к расходам, уменьшающим доходы банка для целей налогообложения прибыли, то эти расходы служат объектом по формированию налоговой базы по ЕСН.

Банк может отнести на расходы для целей налогообложения прибыли денежную компенсацию части не использованного работником в течение двух лет отпуска, превышающую 28 календарных дней, а при условии увольнения работника - денежную компенсацию за весь отпуск.

См. также: письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93.

558. Организация на основании авторского договора выплачивает авторское вознаграждение за создание объекта интеллектуальной собственности. Уменьшают ли данные выплаты налоговую базу по налогу на прибыль организаций?

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль не относятся к имуществу. Поэтому если стоимость нематериального актива составляет менее 10 тыс. руб., то в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль она все равно подлежит учету только через суммы амортизации.

См. также: письмо ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2.

Статья 254. Материальные расходы

559. Может ли организация учесть для целей налогообложения прибыли потери электроэнергии?

Если договором, заключенным в соответствии с ГК, предусмотрен переход права собственности электроэнергии в точке, отличной от точки установки счетчиков на самом предприятии, то технологические потери электроэнергии при передаче электроэнергии могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации в составе материальных расходов, если указанные потери соответствуют нормам п. 1 ст. 252 НК.

См. также: письмо ФНС России от 19.05.2005 N 02-1-07/43.

560. Можно ли включить в расходы для целей налогообложения прибыли стоимость приобретенного земельного участка?

Нормативные правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 1 ст. 254 НК.

См. также: письмо ФНС России от 15.04.2005 N 02-1-08/70@.

561. Может ли налогоплательщик предусмотреть порядок списания норм естественной убыли в локальных актах?

Если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли законодательно не определены, налогоплательщик при расчете базы по налогу на прибыль не может включать в расходы потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке таких товарно-материальных ценностей.

См. также: письмо Минфина России от 04.04.2005 N 03-03-01-04/1/146.

562. Поскольку в силу п. 2 ст. 256 НК земельные участки не подлежат амортизации, имеет ли право организация при расчете налога на прибыль включить в расходы суммы, истраченные на покупку земли, если эти расходы экономически оправданны и документально подтверждены?

Принятие к вычету из налоговой базы стоимости приобретенных земельных участков НК не предусмотрено.

См. также: письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-03-04/1/461.

563. Можно ли отнести стоимость работ в области информационных технологий, выполненных субподрядчиком, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Если подрядчик привлечен для выполнения отдельных операций и расходы, связанные с оплатой его работ, соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК, то при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть затраты на оплату услуг подрядчика в полном объеме.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 30.08.2006 N 20-12/77800.

564. Можно ли технологические потери сверх установленных нормативов учесть в расходах в целях налогообложения прибыли?

Технологические потери сверх установленных нормативов не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.09.2006 N 22-19-И/0391.

565. Организация приобретает технические газы, необходимые для осуществления ее деятельности. Можно ли учесть расходы на приобретение и доставку технических газов в целях налогообложения прибыли?

Расходом, учитываемым в целях налогообложения при приобретении технических газов, необходимых для осуществления деятельности организации, признается вся сумма, уплачиваемая поставщику технических газов, которая складывается из затрат на поставку технических газов, а также затрат на услуги по доставке.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06.06.2006 N 22-19-И/0237.

566. Может ли организация производить оценку материально- производственных запасов для целей налогообложения прибыли двумя способами одновременно?

Для целей исчисления налога на прибыль организация может применить только один из четырех возможных методов оценки по всем материальным запасам, закрепив его применение в учетной политике для целей налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7391.

567. Организация арендует нежилое помещение для производственных целей. В состав арендной платы входит стоимость коммунальных услуг (обеспечение теплом, электроэнергией, водой, услуги городской телефонной связи, охраны и т.п.). Вправе ли арендатор учесть указанные платежи для целей налогообложения прибыли? Какие документы служат для подтверждения данных расходов?

Документами для учета арендатором указанных услуг при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода будут являться прилагаемый арендодателем к счету за аренду расчет коммунальных платежей, составленный на основании счетов тепло-, водо- и энергоснабжающих предприятий, счета городской телефонной службы, а также документально обоснованные расчеты стоимости услуг по охране.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2006 N 19-11/4436.

568. Признаются ли для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с потерей нефтепродуктов при периодической зачистке резервуаров автозаправочной станции (ГОСТ 1510-84) от нефтепродуктов, непригодных для применения, а также с потерей нефтепродуктов на автозаправочной станции?

На расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, могут быть отнесены потери нефтепродуктов на автозаправочной станции в пределах норм естественной убыли при условии подтверждения фактических потерь результатами инвентаризации.

Для признания в целях налогообложения прибыли стоимости нефтепродуктов, изымаемых из резервуаров автозаправочных станций при проведении зачистки в соответствии с ГОСТ 1510-84 и непригодных для дальнейшего использования, организации необходимо в учетной политике для целей налогообложения определить порядок формирования нормативов образования технологических отходов в результате проводимой на автозаправочной станции зачистки резервуаров, а также документально подтверждать указанные расходы в случае их образования.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11315.

569. Арендатор компенсирует арендодателю расходы по оплате стоимости коммунальных услуг и услуг связи отдельно от суммы арендной платы за арендованное помещение. Как такие суммы учитывать арендодателю в целях налогообложения прибыли?

В случае если договором аренды предусмотрено возложение обязанности по уплате коммунальных расходов и расходов на оплату услуг связи, фактически потребленных, на арендатора, то последний (арендатор) учитывает в составе материальных и прочих расходов расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и (или) услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором при своей деятельности. Указанные расходы должны быть документально подтверждены прилагаемыми арендодателем к счетам за аренду расчетами коммунальных платежей, составленными на основании счетов тепло-, водо- и энергоснабжающих предприятий, счетов городской телефонной службы, отражающих поставку энергии (воды) или оказание услуг телефонной связи.

Арендодателем в составе доходов учитываются суммы, возмещаемые арендатором.

В составе расходов арендодатель учитывает суммы, перечисляемые организациям, оказывающим коммунальные услуги и услуги связи.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56637.

Статья 255. Расходы на оплату труда

570. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год?

Расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам согласно п. 3 ст. 255 НК при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

См. также: письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22, письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@.

571. Организация, расположенная в районе Крайнего Севера, оплачивает один раз в два года стоимость проезда работника и членов его семьи к месту использования отпуска и обратно. Может ли организация уменьшить на выплачиваемые работникам суммы налоговую базу по налогу на прибыль?

Фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, т.е. нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно включаются в состав расходов налогоплательщика - организации, не финансируемой из бюджета, если указанные расходы предусмотрены работодателем, т.е. определены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

См. также: письма ФНС России от 15.02.2006 N 04-1-03/82, от 31.10.2005 N 04-1-03/770.

572. Уменьшают ли налоговую базу по налогу на прибыль расходы на приобретение форменной одежды, если такая одежда не передается в собственность работников?

В том случае, когда форменная одежда не передается в собственность работника, ее стоимость не учитывается в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, даже в случае, если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре.

См. также: письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203.

573. Организация выплатила отступное работнику при расторжении трудового договора по взаимному согласию сторон. Трудовым или коллективным договором не предусмотрена такая выплата. Может ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы в сумме отступного?

Расходы в сумме отступного, выплачиваемого работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон и не предусмотренного трудовым или коллективным договором, не отвечают требованиям ст. 252 и 255 НК. Поэтому они не могут быть учтены при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/1189.

574. Организация бесплатно предоставляет своим работникам жилые помещения для их проживания в соответствии с трудовыми договорами. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с арендой этих помещений?

Если законодательством РФ не предусмотрена для данной категории организаций обязанность по предоставлению своим работникам бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16112с.

Статья 256. Амортизируемое имущество

575. Каков порядок амортизации основных средств некоммерческих организаций?

Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежит амортизации. А амортизируемое имущество, приобретенное некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используемое для ее осуществления, подлежит амортизации в общем порядке.

См. также: письмо Минфина России от 27.09.2005 N 07-05-06/261.

576. Каков учет концессионером имущества, полученного по концессионному соглашению, в целях налогообложения прибыли?

С 1 января 2006 г. при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций концессионер имеет право относить на расходы сумму начисленной амортизации в отношении амортизируемого имущества, полученного по концессионному соглашению, не являясь собственником данного имущества, в течение срока действия концессионного соглашения.

Капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в имущество, полученное концессионером по концессионному соглашению, стоимость которых не возмещается концессионеру, амортизируются концессионером в течение срока действия концессионного соглашения исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования объектов основных средств.

См. также: письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/287.

577. Объекты газоснабжения возводятся газораспределительной организацией за счет специальных надбавок, аккумулируемых данной организацией и включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Вправе ли организация начислять амортизацию по данным объектам газоснабжения?

В том случае, если объект газоснабжения, находящийся в собственности налогоплательщика, стоимостью более 10 тыс. руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев используется им для извлечения дохода, налогоплательщик вправе амортизировать данный объект основных средств и учитывать начисленную амортизацию в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

См. также: письмо Минфина России от 10.11.2005 N 07-05-06/296.

578. Как учесть в целях налогообложения прибыли бухгалтерскую литературу стоимостью 11 тыс. руб. за единицу?

Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы стоимостью 11 тыс. руб. за единицу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанной литературы.

См. также: письмо Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116.

579. Организация, находящаяся в г. Томске, стоит на учете в межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 и имеет в своем составе обособленное подразделение, расположенное в Томской области. Как считать удельный вес амортизируемого имущества для определения доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение?

Основные средства, не подлежащие амортизации, в расчете удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества не участвуют.

См. также: письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225.

580. Каков порядок учета расходов арендатора на неотделимые улучшения арендованного имущества, если такие улучшения согласованы с арендодателем? Организация применяет общую систему налогообложения.

Только в случае, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, которое должно быть отражено в договоре аренды земельного участка либо в дополнении к указанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя в соответствии с гл. 25 НК, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК.

Если проведение работ капитального характера (асфальтирование, мощение) по благоустройству земельного участка, на котором расположено арендуемое имущество (источник получения доходов от предпринимательской деятельности), согласовано с организацией-арендодателем, но не возмещается последним, то стоимость неотделимых улучшений учитывается начиная с 2006 г. в целях налогообложения прибыли посредством начисления амортизации.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/1/20791.

581. Организации принадлежат помещения многоэтажного торгового центра, которые она сдает в аренду. Расходы по содержанию инженерно-технических средств, в частности эскалатора, включены в арендную плату. Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли амортизацию указанного эскалатора как отдельного инвентарного объекта?

По эскалатору, находящемуся в принадлежащем организации многоэтажном торговом центре, помещения которого сдаются в аренду, и относящемуся к пятой либо десятой амортизационной группе в зависимости от назначения эскалатора (грузовые перевозки либо перевозки людей), амортизация учитывается для целей налогообложения прибыли в порядке, определенном ст. 256 - 259 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11338.

582. Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли амортизацию по производственному и административному зданиям, а также дорогам, приобретенным организацией в собственность? При этом помещения административного здания сдаются в аренду, а в производственном здании ведется дооборудование для производства стеклопластиковых труб.

Амортизация по производственному зданию не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли до его ввода в эксплуатацию и использования в целях получения доходов.

Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, предусмотрено включение в соответствующие амортизационные группы только дорог автомобильных с усовершенствованным облегченным или переходным типом дорожного покрытия (код 12 4526372) и дорог скоростных с щебеночными и гравийными, грунтовыми, стабилизированными вяжущими материалами, покрытиями и колейных железобетонных (код 12 4527311).

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540.

Статья 257. Порядок определения стоимости

амортизируемого имущества

583. Как учитывается в целях налогообложения прибыли интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах как носителях этой интеллектуальной собственности?

Интеллектуальная собственность налогоплательщика, закрепленная в информационных ресурсах как носителях этой интеллектуальной собственности, удовлетворяющая требованиям, изложенным в п. 3 ст. 257 НК, признается нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через систему амортизации в порядке, установленном ст. 256 - 259 НК.

См. также: письмо Минфина России от 22.06.2006 N 07-05-06/155.

584. Оборудование, переданное по договору лизинга, числится у лизингодателя. Вправе ли лизингополучатель уменьшить налоговую базу по прибыли на расходы, связанные с монтажом оборудования?

Поскольку оборудование, переданное по договору лизинга, числится в составе основных средств у лизингодателя, постольку монтаж этого оборудования должен осуществляться лизингодателем и стоимость монтажа должна быть включена лизингодателем в стоимость указанного оборудования. Если монтаж оборудования осуществляется лизингополучателем, то лизингодатель обязан возместить лизингополучателю сумму расходов по монтажу с включением их в первоначальную стоимость оборудования, являющегося предметом лизинга.

См. также: письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-11-04/2/71.

585. Как учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с заменой трубопровода, при условии, что стоимость старого трубопровода включена в стоимость здания?

На стоимость работ по замене трубопровода должна быть увеличена стоимость здания, в котором он расположен. При этом если при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств срок его полезного использования не увеличивается, то в течение оставшегося срока полезного использования такого объекта амортизация по нему для целей налогообложения прибыли признается в сумме, рассчитываемой исходя из увеличенной в результате осуществленных работ первоначальной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72962.

586. Организация привлекла компанию - независимого эксперта, которая провела экспертно-диагностическое обследование подлежащего сдаче в аренду здания для подтверждения объемов выполненных подрядчиками ремонтных работ. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с проведением указанного обследования?

Расходы по экспертно-диагностическому обследованию здания учитываются в составе затрат на осуществление работ капитального характера и относятся на увеличение первоначальной стоимости здания. При этом затраты, увеличивающие первоначальную стоимость здания, должны быть скорректированы на суммы возмещаемого подрядчиком необоснованного завышения объемов выполненных работ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29000@.

587. Как учитываются расходы на геологические изыскания, подведение коммуникаций и другие расходы, связанные со строительством объекта основных средств, для целей налогообложения прибыли?

Расходы на геологические изыскания, подведение коммуникаций и другие расходы, связанные со строительством объекта основных средств, для целей налогообложения прибыли будут включаться в первоначальную стоимость этого объекта основных средств.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 08.11.2005 N 21-27-И/0480.

Статья 258. Амортизационные группы. Особенности включения

амортизируемого имущества в состав амортизационных групп

588. Каков порядок учета недвижимого имущества в случае его реализации в целях налогообложения прибыли?

У организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Начисление амортизации по данному имуществу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача имущества покупателю по акту приема-передачи основных средств.

См. также: письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301.

589. Организация сдает в аренду здание, полученное в качестве взноса в уставный капитал. Вправе ли организация начислять амортизацию на это здание и с какого момента?

Организация может учитывать для целей налогообложения прибыли суммы начисленной амортизации по зданию, полученному от учредителей в качестве взноса в уставный капитал и сдаваемому в аренду, только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.

См. также: письмо Минфина России от 13.12.2005 N 03-03-04/1/424.

590. В собственности организации находится торговый центр, помещения которого сдаются в аренду. К какой амортизационной группе для целей налогообложения прибыли относится гостевая стоянка, прилегающая к зданию торгового центра и расположенная в границах земельного участка, полученного на условиях долгосрочной аренды для эксплуатации данного торгового центра?

Гостевая парковка, предназначенная для обслуживания торгового центра и находящаяся в границах предоставленного в долгосрочную аренду земельного участка, может быть отнесена в соответствии с Классификацией к седьмой амортизационной группе.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11368.

591. Может ли организация-арендатор учесть для целей налогообложения прибыли затраты по реконструкции арендуемого здания?

Если реконструкция арендованного здания рассматривается как неотделимые улучшения и затраты на ее проведение согласованы с организацией-арендодателем, но ею не компенсируются, организация-арендатор может учесть стоимость реконструкции арендуемого здания в качестве объекта амортизируемого имущества с начислением амортизации для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/25161.

592. С какого момента можно принять к налоговому учету недвижимое имущество, приобретенное по договору купли-продажи?

Принятие недвижимого имущества к налоговому учету в качестве основных средств, по которым оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, производится с момента подтверждения факта передачи документов на государственную регистрацию.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 19.05.2006 N 22-19-И/0226.

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

593. Каков порядок амортизации имущества?

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. 259 НК. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

См. также: письмо Минфина России от 02.06.2006 N 07-05-06/135.

594. Подлежат ли амортизации основные средства, срок реконструкции которых превышает 14 месяцев? Как начислять амортизацию на объект основных средств, если его первоначальная стоимость изменилась, а срок полезного использования остался прежним?

Если реконструкция основных средств продолжается менее 12 месяцев, то амортизацию прекращать начислять не нужно. Ее можно учесть при расчете налога на прибыль.

Находящийся по решению руководства на реконструкции свыше 14 месяцев объект основных средств по критерию срока проведения реконструкции подлежит исключению из состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования в этот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получение дохода.

В случае если в результате реконструкции или модернизации не произошло увеличение срока полезного использования объекта, то амортизация продолжает начисляться исходя из оставшегося срока его использования, т.е. сохраняется применяемый в соответствии с п. 4 и 5 ст. 259 НК для расчета амортизации срок полезного использования, определенный при вводе в эксплуатацию.

См. также: письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23.

595. Как подсчитать амортизацию части здания, ранее бывшего в эксплуатации?

При приобретении частей здания, ранее эксплуатировавшихся предыдущими собственниками, организация может определить норму амортизации исходя из нормативного срока их полезного использования, уменьшенного на срок эксплуатации частей здания предыдущими собственниками. При этом срок эксплуатации приобретенных частей здания предыдущими собственниками должен быть подтвержден документально.

См. также: письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/209.

596. Иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство, приобрела у физического лица автомобиль. В каком порядке начисляется амортизация по указанному автомобилю?

Организации, приобретающие объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, вправе определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации таких объектов предыдущими собственниками. Срок эксплуатации приобретенного основного средства предыдущими собственниками обязательно должен быть документально подтвержден.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/22859.

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное

страхование имущества

597. Организация приобрела автомобиль для использования в производственных целях. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов организации на обязательное и добровольное страхование автомобиля (ОСАГО, КАСКО)? Могут ли указанные расходы учитываться в первоначальной стоимости автомобиля при его приобретении?

Организация, купившая автомобиль для его использования в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным в ст. 263 НК добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Налогоплательщиком, осуществляющим учет доходов и расходов методом начисления, затраты по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Суммы расходов по обязательному и добровольному страхованию автомобиля не могут быть учтены в его первоначальной стоимости.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322.

Статья 264. Прочие расходы, связанные

с производством и (или) реализацией

598. В ходе реализации лизинговых сделок организация (лизингодатель) приобретает в собственность имущество и предоставляет его за определенную плату (лизинговый платеж) во временное владение и в пользование другой организации (лизингополучатель). Графиком платежей предусмотрена помесячная оплата лизинговых платежей. Договором лизинга предусмотрено, что имущество учитывается на балансе лизингодателя. Договором лизинга не предусмотрено ежемесячное подписание актов выполненных работ на сумму лизингового платежа. Правомерно ли требование межрайонной инспекции ФНС России об обязательном ежемесячном составлении первичного документа в виде подписанного двустороннего акта между лизингодателем и лизингополучателем для обоснования правомерности отнесения лизингополучателем в налоговом учете суммы лизингового платежа на прочие расходы в соответствии со ст. 264 НК? Является ли достаточным для подтверждения правомерности отнесения арендной платы на прочие расходы в соответствии со ст. 264 НК наличие следующих документов:

- договора аренды;

- акта приема-передачи помещения;

- счета на оплату, выставленного арендодателем;

- платежных документов, подтверждающих оплату этого счета;

- счета-фактуры?

Если договаривающимися сторонами заключен договор аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора, и, следовательно, у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни гл. 25 НК, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено.

См. также: письмо ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81.

599. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой услуг сотовой связи по безлимитному тарифу, если договор с оператором сотовой связи на один телефонный номер заключен самой организацией, который используется всеми сотрудниками по мере производственной необходимости? Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли компенсацию оплаченных услуг сотовой связи по договору на оказание услуг сотовой связи, заключенному оператором сотовой связи с руководителем организации?

Для признания услуг сотовой связи по договору, заключенному организацией-налогоплательщиком с оператором мобильной связи, должен быть подтвержден производственный характер всех осуществленных с номера сотовой связи звонков.

В случае если услуги сотовой связи, оказываемые непосредственно руководителю организации, носят производственный характер, что документально подтверждено, то компенсация руководителю оплаты указанных услуг учитывается в целях налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.

600. Рекламная информация организации-заказчика, размещаемая в базе данных платной телефонной справочно-сервисной службы Московской городской телефонной сети, содержит сведения о наименовании заказчика, его почтовом адресе, номере телефона и видах оказываемых им медицинских услуг. Вправе ли медицинская фирма учесть расходы на размещение рекламы в целях налогообложения прибыли?

В соответствии с подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК доходы медицинской фирмы (заказчика) могут быть уменьшены на расходы на рассмотренный вид рекламы предоставляемых налогоплательщиком медицинских услуг.

Эти расходы для целей налогообложения прибыли учитываются по нормативу в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, которая определяется в соответствии со ст. 249 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 13.09.2006 N 20-12/81119.

601. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов на изготовление с целью последующего распространения каталогов с информацией о реализуемых товарах организацией, осуществляющей торговлю товарами исключительно по почте?

Поскольку для организации, осуществляющей исключительно торговлю товарами почтовыми отправлениями, сам метод прямой адресной почтовой рассылки каталогов товаров, содержащих визуальную, описательную и стоимостную информацию о реализуемых товарах, является способом ознакомления и представления товаров, то, соответственно, и затраты на изготовление и рассылку таких каталогов являются расходами, связанными с реализацией, подлежащими учету в целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК (при соблюдении положений ст. 252 НК).

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 18.08.2006 N 20-12/74671.

602. Вправе ли налогоплательщик учесть в составе расходов при налогообложении прибыли затраты, связанные с превышением лимитов водопользования?

В целях налогообложения налогоплательщик может уменьшить доходы на сумму расходов в размере пятикратной ставки водного налога.

См. также: письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114.

603. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с уничтожением региональных специальных марок?

Расходы организаций, связанные с уничтожением региональных специальных марок, учитываются при обложении налогом на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 22.02.2006 N 03-01-14/л-60.

604. Конкурсное право аренды земельного участка приобретается с целью строительства на нем объекта недвижимости для ведения уставной деятельности организации (сдача в аренду собственных нежилых помещений), такие расходы носят капитальный характер. Указанные расходы (в доле, приходящейся на момент окончания строительства, исходя из срока действия договора права долгосрочной аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта. Можно ли на оставшуюся сумму расходов уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль?

Расходы по оставшейся части стоимости указанного права будут носить текущий характер и могут учитываться в соответствии со ст. 264 НК в течение оставшегося срока действия договора аренды в случае, если они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК.

См. также: письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-03-04/1/238.

605. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов в виде стоимости запасов неиспользованных бланков строгой отчетности, уничтоженных в связи с изменением валютного законодательства?

Учитывая, что бланки строгой отчетности приобретены банком для осуществления банковской деятельности, расходы по списанию и уничтожению отмененных бланков могут быть учтены как расходы, связанные с производством и реализацией, для целей налогообложения.

См. также: письмо Минфина России от 08.06.2005 N 07-05-09/10.

606. Вправе ли организация признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли комиссионное вознаграждение банку за перечисление заработной платы на лицевые счета работников организации, открытые в системе банковских карт?

Комиссионное вознаграждение банку в размере 0,5% от перечисленной суммы признается расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74.

607. Подлежат ли включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, затраты по оплате эксплуатационных, коммунальных и других расходов, возмещаемых арендатору субарендатором?

Расходы по оплате коммунальных и прочих эксплуатационных платежей субарендатором учитываются для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

См. также: письмо Минфина России от 04.08.2005 N 03-03-04/2/41.

608. Производственная фирма в целях распространения продуктов собственного производства проводит их дегустацию в магазинах, на выставках и ярмарках. Кроме того, тестировать продукты предлагается и работникам конкретных организаций. Являются ли расходы на проведение дегустации рекламными?

Если да, то в каком размере их можно учесть при расчете налога на прибыль? Будут ли дегустационные расходы, произведенные на выставках и ярмарках, подпадать под рекламные расходы на участие в выставках и ярмарках (п. 4 ст. 264 НК)?

Если названные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в размере 1% выручки от реализации, то как учитывать сверхнормативные затраты?

Если названные расходы на дегустацию не являются рекламными, то будет ли передача продуктов для пробы признаваться безвозмездной передачей имущества?

Если да, то облагается ли НДС такая передача? И будет ли она безвозмездной, если после дегустации покупатель заключит договор с плательщиком на приобретение аналогичного продукта?

Расходы могут признаваться в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК. В случае несоответствия расходов требованиям Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" и положениям ст. 252 НК передача материалов для целей дегустации признается в целях налогообложения налогом на прибыль безвозмездной реализацией, и согласно п. 16 ст. 270 НК указанные расходы налоговую базу не уменьшают.

Безвозмездная передача указанных товаров облагается НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-04-11/205.

609. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли выплаты по договору о передаче права пользования ноу-хау до получения патента на полезную модель?

Учет затрат организации по уплате повременных выплат по договору о передаче права пользования ноу-хау до получения патента на полезную модель установки не правомерен.

См. также: письмо Минфина России от 01.12.2005 N 03-03-04/1/402.

610. Признается ли в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, плата за аренду помещения, относящегося к жилому фонду и используемого арендатором - юридическим лицом в качестве офисного помещения?

Расходы юридического лица по аренде жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

См. также: письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-03-04/4/71.

611. На стоимость объектов непроизводственного назначения, которые числятся на счете 01.1, начисляется налог на имущество. Уменьшает ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль начисленная по данным объектам сумма налога на имущество?

Суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком в соответствии с гл. 30 НК, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии надлежащего документального подтверждения данных расходов.

См. также: письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-02/70.

612. Каков порядок признания расходов в виде суточных, выплачиваемых командируемому работнику в иностранной валюте?

В целях налогообложения прибыли расходы в виде суточных командируемому работнику признаются в рублях по курсу, утвержденному ЦБ РФ, на дату утверждения авансового отчета в пределах норм, утв. Правительством РФ.

См. также: письмо Минфина России от 01.02.2005 N 07-05-06/32.

613. Вправе ли ОАО признать для целей налогообложения прибыли расходы в виде уплаченного земельного налога по земельным участкам, передаваемым в безвозмездное пользование некоммерческим организациям?

ОАО вправе суммы начисленного земельного налога учитывать в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в сроки, установленные подп. 1 п. 7 ст. 272 НК.

См. также: письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/589.

614. Каков порядок признания расходов по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы?

Расходы, возникшие у организаций в 2005 г., по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, созданных ранее на основе договоров с этими организациями и финансируемых за ее счет, в целях налогообложения прибыли относились к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

С 1 января 2006 г. обязанность организаций по осуществлению финансирования объектовых подразделений Государственной противопожарной службы законодательством не установлена. Учитывая изложенное, расходы по содержанию объектовых подразделений Государственной противопожарной службы в 2006 г. при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.

См. также: письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-02/91.

615. Должна ли включаться в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, сумма НДС, уплаченного российским налогоплательщиком в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации услуг по предоставлению лицензий на право пользования программными продуктами, консультационных услуг и услуг по обработке информации?

В связи с тем что суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком в качестве налогового агента при приобретении у иностранной организации услуг, местом реализации которых признается территория РФ, в том числе суммы НДС, уплаченного за счет собственных средств, относятся к суммам налога, исчисленным в установленном законодательством РФ порядке, налогоплательщик вправе относить суммы уплаченного в бюджет налога в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК.

См. также: письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07.

616. Учитываются ли в составе расходов в целях исчисления прибыли арендные платежи за аренду находящихся в федеральной собственности нежилых помещений?

Арендные платежи, уплачиваемые по заключенному в установленном законодательством порядке договору аренды находящихся в федеральной собственности нежилых помещений, подлежат включению в состав прочих расходов при условии их обоснованности и подтверждения соответствующими первичными документами.

См. также: письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/1/323.

617. Может ли арендатор относить расходы по электроэнергии, водоснабжению, телефону на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль?

Арендатор вправе относить расходы по электроэнергии, водоснабжению, телефону на затраты, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании счетов, выставленных на оплату арендодателем.

См. также: письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/1/361.

618. Можно ли учесть расходы на аудиторские услуги в целях налогообложения прибыли?

Расходы на аудиторские услуги, оказанные организации в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия ст. 252 НК.

См. также: письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282.

619. Можно ли вознаграждение гаранту по договору банковской гарантии учесть как расходы на оплату услуг банков в целях налогообложения прибыли?

Расходы принципала, связанные с получением банковской гарантии, отражаются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.02.2006 N 22-22-И/0039.

620. Вправе ли организация учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли комиссионное вознаграждение банку за выдачу банковской гарантии?

В состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК включаются расходы по оплате услуг банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 05.10.2006 N 22-22-И/0459.

621. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли платежи по договору аренды земельного участка, осуществленные до момента государственной регистрации данного договора?

Расходы по договорам аренды недвижимого имущества, считающимся не заключенными в соответствии с ГК, не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Если в договоре аренды земельного участка предусмотрено применение условий заключенного сторонами договора к их отношениям, возникшим до заключения договора, то затраты налогоплательщика в виде арендных платежей за земельный участок, фактически используемый им для производственных целей, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 18-11/2/18780.

622. Частное охранное предприятие оплатило курсы по повышению квалификации своих работников. Обучение проходило на территории иностранного государства. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой указанных курсов?

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются, в частности, иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. В случае, когда на территории иностранного государства не осуществляется государственная аккредитация (лицензирование), для признания расходов в целях налогообложения прибыли должны быть представлены документы, подтверждающие факт обучения: договор, согласно которому проводится обучение, программа обучения, а также свидетельства или сертификаты по завершении обучения, подтверждающие оказание услуг по профессиональной подготовке;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате. В штате организации могут состоять только те лица, с которыми заключены трудовые договоры. Лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, не могут считаться состоящими в штате организации;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках предпринимательской деятельности налогоплательщика.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674.

623. Можно ли отнести к расходам в целях налогообложения прибыли расходы на командировки, в которые направляются работники организации в выходные и праздничные дни?

В случае подтверждения производственного характера командировки расходы на нее, подтвержденные приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировки, командировочными удостоверениями, служебными заданиями для направления в командировки и отчетами об их выполнении, а также первичными учетными документами, могут быть приняты в качестве подтверждающих документов для целей налогового учета.

Кроме того, для признания расходов на командировки, приходящиеся на выходные и праздничные дни, в целях налогообложения прибыли к отчету необходимо приложить заверенную копию правил внутреннего распорядка, предусматривающих режим работы в выходные и праздничные дни, утвержденных руководителем организации, в которую направлялся в командировку сотрудник организации.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72393.

624. Необходимо ли наличие командировочного удостоверения для учета командировочных расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли?

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение имеют одно и то же назначение. Организация может в локальном нормативном акте установить перечень документов, являющихся основанием для направления работника в служебную командировку.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2006 N 20-12/25181.

625. В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с заключением договора аренды земли и предшествующие его заключению: на разработку проекта формирования границ земельного участка, согласование эскиза, геодезические работы и прочую исходно-разрешительную документацию по землеустройству, уплату государственной пошлины за регистрацию договора аренды? Организация применяет метод начисления.

Учитывая, что расходы по разработке проекта формирования границ земельного участка, согласованию эскиза, проведению геодезических работ и составлению прочей исходно-разрешительной документации по землеустройству, а также по уплате государственной пошлины за регистрацию договора аренды непосредственно связаны с заключением договора аренды земли и предшествуют его заключению, их сумма подлежит учету при формировании налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов в периоде, определяемом согласно ст. 272 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11384.

626. Организация арендует ангар для хранения техники. Арендодатель - собственник ангара не оформил права собственности на земельный участок, расположенный под ангаром. Может ли организация учесть в целях налогообложения прибыли расходы по договору аренды указанного имущества?

Арендные платежи за фактическое использование для производственных целей нежилого здания (сооружения) в виде ангара могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде по предъявлении плательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 N 20-12/31083.

627. Организация-лизингодатель приобрела имущество для его передачи по договору лизинга на баланс лизингополучателя. По условиям договора лизинга после окончания его действия лизингополучатель возвращает лизингодателю принятое в лизинг имущество. Может ли лизингодатель учесть для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение указанного имущества?

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами лизингодателя в целях исчисления налога на прибыль признаются затраты на приобретение имущества, переданного в лизинг.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3558.

628. Организация, оказывающая услуги по мойке и чистке автомобилей на территории платной парковки, планирует самостоятельно оплачивать парковку автомобилей потенциальных клиентов. Будут ли являться рекламными для целей налогообложения прибыли расходы организации по оплате услуг платной парковки?

Оплата услуг, в частности платной парковки автомобилей потенциальных клиентов, не входит в понятие рекламы для организации, оказывающей данным клиентам услуги по мойке и чистке их автотранспорта на территории платной парковки.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2897.

629. Основным видом деятельности организации является сдача в аренду собственного здания. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение снегоуборочной машины, противогололедных реагентов и сменных ковровых покрытий?

Организация, сдающая в аренду собственное здание, может учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по уборке прилегающей к зданию территории, включая расходы на приобретение противогололедных реагентов, а также расходы на прокат сменных ковровых грязезащитных покрытий, если эти расходы будут документально подтверждены. Если снегоуборочная машина признается в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом, ее стоимость погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 257 - 259 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2006 N 20-12/2894.

630. Вправе ли организация-поставщик учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, предусмотренные договором с организацией-покупателем:

- по проведению разовой рекламной акции при открытии торгового центра организации-покупателя с размещением информации о товарах поставщика (потребительские свойства и качество) в торговом зале организации-покупателя;

- размещению рекламы товаров поставщика в журнале, издаваемом организацией-покупателем;

- проведению демонстрации товаров поставщика его представителями в торговых центрах организации-покупателя?

Расходы, произведенные в рамках договора с организацией-покупателем на проведение разовой рекламной акции при открытии торгового центра организации-покупателя с размещением информации о товарах поставщика (потребительских свойствах и качестве) в торговом зале организации-покупателя, а также на размещение рекламы товаров поставщика в журнале, издаваемом организацией-покупателем, и на представление образцов товаров поставщика для демонстрации, могут быть признаны у организации, реализовавшей организации-покупателю товары в период проведения рекламных мероприятий, расходами на рекламу.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11376.2.

631. Организация, осуществляющая деятельность по подготовке и выпуску печатного издания, имеет соответствующее свидетельство о регистрации и реализует указанную продукцию по договорам купли-продажи с дистрибьюторами. Вправе ли она для целей налогообложения прибыли учесть в качестве расходов на рекламу расходы, произведенные в рамках договоров на приоритетную выкладку издания на прикассовых стойках и на торговом оборудовании, принадлежащем организации-дистрибьютору, в целях поддержания интереса у покупателей к печатным изданиям?

Расходы, произведенные в рамках договоров с организациями-дистрибьюторами на приоритетную выкладку (размещение) находящихся в их собственности товаров на прикассовых стойках и на торговом оборудовании, не могут быть признаны у организации, реализовавшей организациям-дистрибьюторам эти товары, расходами на рекламу.

Вместе с тем расходы на анонсирование журналов, изготовление и размещение стикеров и постеров могут быть отнесены к расходам на рекламу при их соответствующем оформлении.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5532.

632. Организация оказывает транспортные услуги и арендует для этих целей воздушные транспортные средства у других предприятий. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли страховые взносы, единовременно уплаченные по договору страхования арендованного воздушного средства и распределяемые на период, в котором данное средство находилось в ремонте?

Расходы арендатора на ремонт и страхование принятых в аренду неисправных транспортных средств (включая воздушные) не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11320.

633. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли затраты в виде оплаты услуг банка по обслуживанию зарплатных банковских карт сотрудников? Каков порядок признания (учета) указанных затрат?

Ежегодное вознаграждение, уплачиваемое банку за годовое обслуживание зарплатных пластиковых карт согласно условиям заключенного сторонами договора о зарплатном обслуживании, для целей налогообложения прибыли может быть распределено организацией между отчетными периодами налогового периода.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599.

634. Может ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с выплатой суточных при направлении сотрудников в однодневные командировки на территории РФ?

Учитывая, что при однодневной командировке (длится не более 24 часов) работники не только могут, но и должны вернуться из командировки в тот же день, суточные при таких командировках не выплачиваются.

Вместе с тем если в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации работникам, направляемым в командировки в местность, откуда они имеют возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, выплачиваются суточные, то их сумма не относится к расходам для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312.

635. Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой заграничных служебных командировок сотрудников, если в качестве оправдательных документов у организации имеются только авиабилеты, счета турфирмы и акт выполненных работ, подписанный с турфирмой?

В случае подтверждения производственного характера командировки расходы на загранкомандировки, подтвержденные приказами (распоряжениями) о направлении работников в командировки, командировочными удостоверениями, служебными заданиями для направления в командировки и отчетами об их выполнении, авансовыми отчетами, авиабилетами, счетами турфирм, в которых расшифрована стоимость каждой оказанной услуги, и актами выполненных работ, подписанными с турфирмами, ксерокопиями страниц загранпаспортов с отметками о пересечении границы, могут быть приняты для целей налогового учета.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@.

636. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой командировочных и представительских расходов, если в результате командировки соглашение о деловом сотрудничестве с потенциальными поставщиками не было достигнуто?

Основанием для признания расходов на командировку для целей налогообложения прибыли является подтверждение производственного характера командировки.

В случае командировки сотрудника организации для деловых встреч с потенциальными поставщиками указанная командировка должна иметь определенные результаты.

Доказательствами наличия таких результатов могут быть приказ, отчет о командировке (изложение целей и задач командировки и отчет об их выполнении) желательно с приложением протоколов о намерениях и предварительных договоров, образцов рекламной продукции, прейскурантов, проспектов и буклетов или других документов, прямо подтверждающих выполнение производственной цели командировки, направленной на получение дохода.

Расходы по проведению неофициальной встречи (в кафе) с потенциальными партнерами, организованной сотрудником организации, находящимся в командировке в городе проживания указанных партнеров, не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как не признаются НК представительскими расходами.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 N 20-12/41851.

637. Вправе ли организация учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в сумме платежей за использование товарного знака?

Если товарный знак служит для индивидуализации оказываемых в отчетном (налоговом) периоде организацией услуг, то расходы, связанные с уплатой периодических платежей за право пользования товарным знаком в соответствии с заключенным в установленном порядке и действующим на момент уплаты лицензионным договором (договором коммерческой концессии) и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в этом же отчетном (налоговом) периоде, могут учитываться в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-08/3582.

638. Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с сертификацией системы менеджмента качества товара, в том числе консультационные расходы, расходы на оказание методической помощи в подготовке к сертификации, расходы по проведению экспертизы документов, проверки и оценки системы менеджмента качества товаров?

Расходы, произведенные в рамках работ, связанных с получением сертификата о внедрении и применении системы менеджмента качества товаров в соответствии с международным стандартом, выдаваемого органом по сертификации систем качества, в том числе консультационные расходы, расходы на оказание методической помощи в подготовке к сертификации, расходы по проведению экспертизы документов, проверки и оценки системы менеджмента качества, могут равномерно включаться в состав расходов текущих (налоговых) периодов в течение всего срока действия сертификата.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511.

639. Организация арендует нежилое помещение под офис. К договору аренды стороны подписали дополнительное соглашение об увеличении стоимости арендной платы с начала текущего календарного года. Вправе ли арендатор учитывать для целей налогообложения прибыли суммы увеличенной арендной платы по указанному дополнительному соглашению, если дополнительное соглашение не прошло государственную регистрацию?

Измененная сумма арендных платежей, уплачиваемая арендатором по дополнительному соглашению к заключенному и зарегистрированному в установленном законодательством порядке основному договору аренды нежилых помещений, может быть учтена для целей налогообложения прибыли при условии соблюдения экономической обоснованности и подтверждения соответствующими первичными учетными документами.

См. также: письма УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29001, от 22.03.2006 N 20-12/22181.

640. Вправе ли организация учесть в целях налогообложения прибыли арендные платежи, если договор аренды недвижимого имущества не прошел государственную регистрацию в органах Федеральной регистрационной службы?

Если на момент проведения налоговой проверки договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации.

В случае если в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК условия договора распространены на период с момента передачи объекта аренды потенциальному арендополучателю, то арендные платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль с момента получения объекта в пользование.

См. также: письмо ФНС России от 13.07.2005 N 02-1-07/66.

641. Можно ли учесть в составе расходов на рекламу в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с изготовлением и (или) приобретением и распространением новых видов книжной продукции на выездных региональных, международных, всероссийских выставках, а также при их использовании для оформления стендов в конференц-зале и в отделе реализации издательства?

При безвозмездной раздаче новых видов книжной продукции на выездных региональных, международных, всероссийских выставках, а также при их использовании для оформления стендов в конференц-зале и в отделе реализации издательства расходы, связанные с изготовлением и (или) приобретением и распространением новых видов книжной продукции, подпадают под расходы, поименованные в п. 4 ст. 264 НК.

См. также: письмо ФНС России от 11.02.2005 N 02-1-08/24@.

Статья 265. Внереализационные расходы

642. Можно ли списать на расходы для целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность, образовавшуюся в результате непогашения организацией-заемщиком предоставленной ей на возвратной основе временной финансовой помощи, в случае ликвидации данной организации?

Суммы убытков по долгу перед налогоплательщиком, по которому в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), могут быть учтены организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в государственном реестре.

См. также: письма УФНС по г. Москве от 14.09.2006 N 20-12/83837, от 21.08.2006 N 20-12/74624.

643. Организация - продавец здания уплатила покупателю по договору купли-продажи здания, расторгнутому по обоюдному согласию, штрафные санкции за отказ от сделки и нарушение сроков возврата полученных от покупателя денежных средств. Вправе ли организация-продавец учесть для целей налогообложения прибыли расходы в виде указанных штрафных санкций?

Учитывая, что договор на приобретение имущества (здания) расторгнут по обоюдному согласию сторон, расходы в виде компенсаций и штрафных санкций, уплаченных продавцом здания покупателю в соответствии с актом о расторжении договора купли-продажи здания, не удовлетворяют критериям признания расходов для целей налогообложения прибыли, и, следовательно, их сумма не учитывается продавцом при формировании налогооблагаемой прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7107.

644. Каков порядок учета скидок, предоставляемых покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, для целей налогообложения прибыли?

Скидка, предоставленная путем пересмотра задолженности покупателя, может оформляться через акт сверки взаиморасчетов и акт о списании задолженности покупателя. Продавец учитывает скидки в качестве внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором предоставляет скидку покупателю. То есть на дату подписания сторонами акта о пересмотре задолженности покупателя. В указанной сумме не учитывается НДС, приходящийся на стоимость товара, от оплаты которого поставщик освободил покупателя.

При этом учет скидки в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, зависит от порядка признания доходов и расходов. Для налогоплательщика, исчисляющего налог на прибыль:

- методом начисления, доходом продавца будет полная стоимость реализованного покупателю товара, изначально предусмотренная в договоре. Так как величина выручки у таких поставщиков не зависит от оплаты отгруженных товаров. Следовательно, налогоплательщик - продавец товаров, выплачивающий (предоставляющий) покупателям премии (скидки) вследствие выполнения определенных условий договора без изменения цены единицы товара, отражает сумму таких премий (скидок) в составе внереализационных расходов;

- кассовым методом, доходы определяют исходя из фактически оплаченной выручки. Поскольку покупатель оплатит товар по цене за вычетом скидки, выручка продавца в налоговом учете будет определена с учетом скидки.

Налогоплательщики, которые доходы определяют с учетом скидки, не вправе включить скидку еще и в состав внереализационных расходов.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 05.10.2006 N 22-22-И/0460.

Статья 266. Расходы на формирование резервов

по сомнительным долгам

645. Вправе ли организация создать резерв по сомнительным долгам в отношении задолженности по векселю в случае ликвидации векселедателя?

Организация, применяющая метод начисления, должна сторнировать суммы процентов, ранее отраженных в аналитическом учете и учтенных в доходах при налогообложении налогом на прибыль организаций, но фактически не полученных по причине ликвидации организации, выпустившей вексель.

См. также: письмо Минфина России от 15.11.2005 N 03-03-04/3/15.

646. Можно ли отнести к расходам в целях налогообложения прибыли дебиторскую задолженность? Правомерно ли признание долга безнадежным, если исполнение обязательства стало невозможным в результате издания акта государственного органа?

НК предусматриваются только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной: во-первых, безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности; во-вторых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения; в-третьих, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа; и, в-четвертых, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации.

Других оснований признания дебиторской задолженности безнадежной ст. 266 НК не содержит.

См. также: письмо Минфина России от 24.11.2005 N 07-05-06/317, письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 20-12/68343.

647. В результате реорганизации в форме выделения выделенным обществам по разделительному балансу в числе прочего была передана дебиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек у реорганизуемого общества до момента ее передачи выделенному обществу, а также задолженность в отношении ликвидированного юридического лица, которое было исключено из ЕГРЮЛ до даты государственной регистрации выделенного общества. При этом реорганизуемое общество не производило списание указанной дебиторской задолженности и не относило ее в расходы по налогу на прибыль организаций. Каков порядок отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли дебиторской задолженности, списываемой после реорганизации общества?

Так как безнадежные долги образовались у реорганизуемого общества до момента передачи задолженности по разделительному балансу выделенным обществам, т.е. до даты государственной регистрации выделенных обществ, такие долги следовало учитывать при формировании налоговой базы реорганизуемого общества.

См. также: письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275.

648. Признаются ли штрафные санкции, взыскиваемые с участников договорных обязательств за нарушение ими условий договоров, доходами (расходами), связанными с реализацией товаров (работ, услуг) в целях положений ст. 266 НК?

При формировании резервов по сомнительным долгам сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникающая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Штрафные санкции возникают не при производстве и реализации продукции, а лишь в случае нарушений установленных договором условий реализации товаров (работ, услуг) - сроков реализации, качества реализуемых товаров (работ, услуг) и т.д.

См. также: письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-03-04/2/129.

649. Вправе ли реорганизуемое общество передать выделенным компаниям часть резерва по сомнительным долгам?

Сформированный реорганизуемым обществом в целях налогообложения резерв по сомнительным долгам передается выделенным компаниям пропорционально величине переданной согласно передаточному акту и разделительному балансу дебиторской задолженности.

См. также: письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-03-02/31.

650. Каков порядок включения в состав внереализационных расходов сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам для организаций, у которых отчетным периодом является месяц, два месяца и т.д.?

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 22.03.2006 N 20-12/22197.

651. В связи с ликвидацией банка у него образовалась задолженность перед организацией в размере остатка денежных средств на ее расчетном счете. Вправе ли организация учесть указанную задолженность в целях налогообложения прибыли?

Если в соответствии с порядком, определенным законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве), была подтверждена задолженность банка перед организацией и указанная задолженность признана безнадежной, то такая задолженность банка (при ее документальном подтверждении) может быть учтена в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором процедура ликвидации банка была завершена в установленном законодательством порядке.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29003@.

652. Должна ли организация в конце отчетного периода включать в состав внереализационных доходов остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам, если она не принимала решения о прекращении использования данного резерва?

Только если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница между указанными суммами подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7389.

Статья 268. Особенности определения расходов при реализации

товаров и (или) имущественных прав

653. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль организаций учесть убыток, полученный от продажи доли в ООО?

Убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал над доходами от его реализации не должен учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

См. также: письмо ФНС России от 21.06.2006 N 02-3-11/181@.

654. Как учесть убытки от продажи дорогостоящего легкового автомобиля?

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

См. также: письмо Минфина России от 02.08.2005 N 03-03-04/1/128.

655. Может ли налогоплательщик уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на убыток, полученный в связи с превышением расходов от реализации товаров над выручкой от их реализации?

Организация вправе отнести на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, полученный убыток от реализации товара.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.09.2006 N 22-19-И/0404.

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым

обязательствам к расходам

656. Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли комиссии в виде процента от суммы непогашенного кредита, уплаченного банку за обслуживание открытой кредитной линии?

В случаях, когда комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена в процентах от суммы непогашенного кредита, данная комиссия должна включаться для целей налогообложения прибыли в состав расходов в виде процентов по кредиту.

См. также: письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/427.

657. Организация заключила договор с банком на предоставление кредитной линии. Можно ли учесть проценты, выплачиваемые банку в соответствии с договором, в целях налогообложения прибыли?

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования кредитом (заемными средствами).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 20.06.2006 N 22-22-И/0248@.

658. Российская организация-заемщик выплачивает проценты по кредиту иностранной компании (резиденту Финляндии), которая владеет более 20% ее уставного капитала. Если собственный капитал российской организации, рассчитанный в порядке, установленном ст. 269 НК, составил отрицательную величину, следует ли всю сумму процентов, выплачиваемых финской компании, для целей налогообложения приравнивать к дивидендам? Если проценты, выплачиваемые иностранной организации, в целях налогообложения приравниваются к дивидендам, может ли к ним применяться порядок налогообложения, установленный международным соглашением об избежании двойного налогообложения? Если после выплаты процентов финской компании на конец отчетного периода будет определено, что они для целей налогообложения прибыли приравниваются к дивидендам, следует ли пересчитывать налог с дохода, ранее выплаченного иностранной организации?

Если величина собственного капитала налогоплательщика отрицательна, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной организацией, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам.

Если доход в виде процентов квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в порядке, установленном для дивидендов российским налоговым законодательством или международным соглашением об избежании двойного налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 N 20-12/31077.

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

659. Правомерно ли признание для целей налогообложения прибыли расходов по оплате услуг банка по изготовлению и обслуживанию банковских карт работников организации?

Расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК как расходы на оплату товаров для личного потребления работников.

См. также: письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@.

660. За созданный работником объект интеллектуальной собственности организация выплатила ему авторское вознаграждение. Может ли организация учесть для целей налогообложения прибыли расходы по выплате авторского вознаграждения?

Расходы организации, осуществляемые в соответствии с п. 2 ст. 8 Патентного закона от 23.09.1992 N 3517-1 своему работнику, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда, если указанные выплаты (вознаграждения) будут предусмотрены в трудовом договоре.

См. также: письмо ФНС России от 31.10.2005 N ММ-8-02/326.

661. Учитываются ли для целей налогообложения прибыли расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации производственного объекта?

Страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями), не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо ФНС России от 17.10.2005 N 02-3-09/211@.

662. Правомерно ли включение транспортных расходов по доставке работников к месту работы и обратно, осуществляемых сторонней организацией, в состав других расходов, связанных с производством и реализацией?

В связи с тем что доставка работников к месту работы и обратно не предусмотрена трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, расходы по договорам, заключенным с транспортными организациями по доставке работников, не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

См. также: письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-03-04/1/435.

663. Как учитываются расходы на оплату услуг вневедомственной охраны в целях налогообложения прибыли организаций?

Налогоплательщики не учитывают для целей налогообложения прибыли расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны с 21 октября 2003 г.

См. также: письмо Минфина России от 28.07.2005 N 03-03-04/1/105.

664. Учитывается ли в целях налогообложения прибыли убыток, образовавшийся в результате реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) работникам блюд в столовой?

Если в результате реализации по льготным ценам (ниже рыночных цен) работникам блюд в столовой организации образовался убыток, то указанный убыток для целей налогообложения прибыли не учитывается.

См. также: письмо Минфина России от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/199.

665. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли расходы по капитальному ремонту судов, осуществленному за счет чистой прибыли?

Расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, т.е. прибыли, оставшейся после налогообложения, не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций вне зависимости от характера таких расходов.

См. также: письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/406.

666. Может ли организация учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников?

Затраты, связанные с покупкой подарков для награждения работников, должны осуществляться организацией за счет чистой прибыли организации, остающейся после уплаты налогов.

См. также: письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468.

667. В соответствии с письмом МНС России от 27.09.2004 N 02-5-11/162@ при расчете налога на прибыль в расходах можно учитывать амортизацию, начисленную в период временного перерыва в эксплуатации основных средств (например, в период простоя организаций с сезонным характером работы). При этом организация в бухгалтерском учете амортизацию по основным средствам не начисляла, а в налоговом учете начисляла, но при исчислении налога на прибыль не учитывала. Можно ли нам пересчитать налоговую базу и если да, то с какого периода?

Амортизация, начисленная по амортизируемому имуществу, не используемому налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, не уменьшает полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Учитывая срок, охватываемый налоговыми проверками, а также период, в котором возможно подать заявление о зачете и возврате излишне уплаченной суммы налога, налогоплательщик может внести изменения в налоговую декларацию, отражающую исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций за три последних налоговых периода.

См. также: письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236.

668. Комиссионер осуществляет розничную торговлю в рамках договора комиссии от своего имени и за счет комитента. Торговля происходит через принадлежащий комитенту на правах договора аренды объект организации торговли, что указано в договоре комиссии. Относятся ли к расходам в целях налогообложения прибыли услуги вневедомственной охраны согласно п. 17 ст. 270 НК?

Налогоплательщики налога на прибыль организаций при исчислении указанного налога не учитывают расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны.

См. также: письмо Минфина России от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71.

669. Включается ли в состав расходов для целей налогообложения прибыли оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси?

Учитывая, что гл. 25 НК предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда затрат, связанных с оплатой проезда сотрудников к месту работы и обратно, только транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, то оплата проезда сотрудников к месту работы и обратно на такси не включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5434.

670. Основным видом деятельности организации является предоставление услуг в области маркетинговых исследований, анализа и информации в сфере розничной торговли, услуг и товаров народного потребления. Вправе ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы по приобретению недорогостоящих подарков, бесплатно передаваемых респондентам и работникам торговых точек для привлечения к сотрудничеству при проведении маркетинговых исследований?

Стоимость товаров, бесплатно передаваемых респондентам и работникам торговых точек в качестве подарков для привлечения к сотрудничеству при проведении маркетинговых исследований, проводимых организацией, не включается в состав расходов, учитываемых при обложении налогом на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3505.

671. Организация передала муниципальным образованиям принадлежащие ей объекты социально-культурной сферы. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК убытки в сумме недоначисленной согласно установленному сроку полезного использования амортизации по указанным объектам?

Расходы, связанные с передачей муниципальному образованию с согласия организации принадлежащих ей объектов социально-культурной сферы, включая сумму недоначисленной амортизации, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 20-12/2594.

Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления

672. Каков порядок учета недвижимого имущества в случае его реализации в целях налогообложения прибыли?

У организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств, вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Начисление амортизации по данному имуществу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошла передача имущества покупателю по акту приема-передачи основных средств.

См. также: письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-04/1/301.

673. К средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика. Заказчики-застройщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов) средств, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Поскольку полученные от инвесторов доходы и произведенные за счет них расходы в целях налогообложения прибыли не учитываются, то следует ли понимать, что доход, учитываемый при налогообложении прибыли организации-застройщика, возникает:

- только в момент сдачи объекта при наличии экономии между средствами, предусмотренными в смете, и фактическими затратами на строительство;

- в течение всего периода строительства, в части оказанных застройщиком услуг по организации строительства, если организацией-застройщиком доходы от оказания услуг учитываются методом начисления;

- в момент получения взноса инвестора, если организацией- застройщиком доходы учитываются кассовым методом,

и рассматривать как предоплату по оказываемым застройщиком услугам часть взноса, определенную исходя из доли, предусмотренной сметой на содержание застройщика?

Аналогичные вопросы также возникают, если застройщик наряду с оказанием услуг по организации строительства объекта непосредственно выполняет часть строительных работ на этом объекте.

Доход, учитываемый при налогообложении прибыли, у организации-застройщика в связи с оказанием услуг по организации строительства и выполнением им работ по строительству возникает:

при методе начисления - по мере оказания услуг и передачи результатов выполненных работ (или их этапов);

при кассовом методе - по поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу (в том числе средств, поступивших в качестве предоплаты), поступлении иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Данное распространяется и на часть инвестиционного взноса (полученного в счет будущего строительства), определенную исходя из доли, предусмотренной на содержание застройщика.

И при методе начисления, и при кассовом методе организация должна учитывать такие доходы в момент сдачи объекта.

См. также: письмо ФНС России от 12.12.2005 N 02-1-09/203@.

674. Каков порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН?

Налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и, соответственно, отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

См. также: письмо ФНС России от 09.08.2006 N 02-6-11/76@.

675. Организация продает недвижимое имущество. В какой момент организация увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль?

У организации - продавца недвижимого имущества возникает обязанность по уплате налога на прибыль организаций с момента передачи объекта недвижимости покупателю по акту (накладной) приемки-передачи основных средств и подачи документов на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, вне зависимости от даты государственной регистрации таких прав.

См. также: письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-03-04/1/554.

676. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по договору займа?

Курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

См. также: письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577.

677. Каков порядок учета суммовых разниц при передаче организацией в аренду имущества и получения лизинговых платежей в иностранной валюте?

Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной основе и доходы от таких операций учитывает как выручку от реализации товаров (работ, услуг), то для такой организации дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 271 НК (датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату).

В случае если сдача имущества в аренду не является предметом основной деятельности организации и доходы от сдачи имущества в аренду учитываются как внереализационные доходы, то в данной ситуации дата получения внереализационных доходов определяется в порядке, установленном подп. 3 п. 4 ст. 271 НК (датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 18.08.2005 N 21-28-И/0241.

678. В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли организацией-поставщиком скидки, предоставляемые организациям-покупателям в соответствии с условиями договоров поставки за достижение определенного объема покупок по итогам определенного периода (квартал, год)?

При методе начисления скидки учитываются в том периоде, в котором они были предоставлены.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 26.06.2006 N 20-12/56632.

679. Каков порядок определения налогооблагаемой базы для целей исчисления налога на прибыль при уступке (переуступке) права требования?

Датой признания дохода по договору уступки права требования должен являться день, когда право требования переходит от прежнего участника долевого строительства к новому. Расход в виде суммы первоначально внесенного инвестиционного взноса для целей исчисления налога на прибыль должен признаваться также в момент перехода права по договору.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования для целей налогового учета определены ст. 279 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20.03.2006 N 19-11/21523.

Статья 272. Порядок признания расходов

при методе начисления

680. Организация является одновременно заказчиком и застройщиком долевого строительства. Ее доход формируется как разница между фактической стоимостью строительства и суммой денежных средств, полученных от дольщиков, в момент исполнения застройщиком (заказчиком) всех обязательств по договору участия в долевом строительстве (подписание сторонами передаточного акта после ввода объекта в эксплуатацию). Вправе ли организация при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать свои доходы и расходы, связанные с содержанием застройщика (заказчика), исходя из принципа равномерности? Организация применяет метод начисления.

Если получение дохода организацией, являющейся одновременно застройщиком и заказчиком долевого строительства, предусмотрено только после сдачи объекта в эксплуатацию и подписания передаточного акта, а строительство длится более одного налогового периода, то организация может применить в целях налогообложения прибыли метод распределения расходов на основе принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом указанный принцип должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3554.

681. Каков порядок учета расходов на оплату сырья и материалов налогоплательщиками, применяющими УСН по методу "доходы минус расходы", а также порядок учета этих расходов при переходе с УСН на общий режим налогообложения?

Учитывая кассовый метод признания доходов и расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением УСН, расходы по оплате сырья и материалов признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по единому налогу на дату их осуществления - на дату списания этих материалов и сырья в производство в том случае, если они были оплачены ранее, либо на дату оплаты, если данные сырье и материалы были списаны в производство, но не оплачены.

В случае если организацией товар приобретен и оплачен поставщику в период применения УСН, а доход от реализации данного товара получен организацией после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, и право собственности на данный товар перешло к покупателю после перехода указанного налогоплательщика на общий режим налогообложения, расходы по оплате покупной стоимости товаров признаются расходами при переходе на общий режим налогообложения.

В случае если организацией приобретен и отгружен товар в период применения УСН и право собственности на данный товар перешло к покупателю до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а доход от реализации данного товара получен организацией и оплата товара поставщику произведена после перехода на общий режим налогообложения с использованием метода начисления, то расходы по оплате покупной стоимости товаров не учитываются налогоплательщиком ни при расчете налоговой базы по единому налогу, ни при расчете налоговой базы по общеустановленной системе налогообложения.

См. также: письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/222@.

682. Каков порядок учета расходов по приобретению сырья и материалов организацией, применявшей до 1 января 2004 г. одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и общеустановленную систему налогообложения и использовавшей при этом при признании доходов и расходов метод начисления, а с 1 января 2004 г. перешедшей на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей? Вправе ли плательщики единого сельскохозяйственного налога уменьшить налоговую базу на расходы на покупку банковских векселей при дальнейшей их реализации за наличный расчет?

Организации, применявшие до 1 января 2004 г. одновременно систему налогообложения в виде ЕНВД и общеустановленную систему налогообложения и использовавшие при этом при признании доходов и расходов метод начисления, а с 1 января 2004 г. перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренную гл. 26.1 НК, расходы по приобретению сырья и материалов учитывают при расчете налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в случае, если сырье и материалы были списаны в производство в период применения налогоплательщиком системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы на покупку банковских векселей при дальнейшей их реализации за наличный расчет.

См. также: письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-1-11/221@.

683. Организация реализует на основании договора поставки товары, стоимость которых выражена в условных денежных единицах. Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли возникающих суммовых разниц, если оплата товаров осуществляется до и после отгрузки? Организация использует метод начисления.

При реализации товаров (работ, услуг) на условиях полной предоплаты суммовые разницы для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом (расходом) на дату реализации товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При частичной предоплате суммовые разницы (положительные и отрицательные) должны быть учтены для целей налогообложения в следующем порядке:

- по частично оплаченным в предварительном порядке товарам (работам, услугам) - на дату реализации товаров (работ, услуг);

- по оплаченным после даты реализации товарам (работам, услугам) - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги).

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2006 N 20-12/7392.

684. Организация приобрела в порядке переуступки право аренды муниципального имущества. Учитываются ли в целях налогообложения прибыли затраты организации, включающие суммы уплаченной в бюджет задолженности предыдущего арендатора по арендным платежам и начисленным пеням за просрочку уплаты арендных платежей? Организация применяет метод начисления.

Учитывая, что из условий договора аренды можно определить срок, к которому относятся подобные расходы, то сумма платы за приобретаемое право аренды будет учитываться при исчислении налоговой базы равными суммами в течение этого срока.

При этом следует учитывать, что на основании п. 16 ст. 270 НК расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 04.04.2006 N 20-12/27407.

685. В каком порядке при методе начисления принимаются расходы на оплату труда уволенному работнику, начисленные по решению суда?

Если основанием для начисления налогоплательщиком заработной платы уволенному работнику является решение судебного органа, расходы на оплату труда при методе начисления следует признавать по дате вступления решения судебного органа в законную силу.

См. также: письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-03-05/13.

Статья 274. Налоговая база

686. Организация имеет обособленные подразделения, одно из которых создано 24 февраля и ликвидировано в августе того же года. За отчетные периоды организация получила прибыль, а за налоговый период - убыток. За первый квартал и за полугодие по месту нахождения этого ликвидированного подразделения начислены авансовые платежи налога на прибыль. Каков порядок заполнения декларации по налогу на прибыль по ликвидированному обособленному подразделению?

За налоговый период налоговая база организации признается равной нулю, и налог на прибыль (строки 250 - 280 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) не исчисляется.

По строкам 290 - 320 листа 02 декларации отражаются ранее начисленные суммы авансовых платежей налога по декларации за девять месяцев (строки 250 - 280 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей IV квартала (строки 390 - 420 листа 02). Указанные авансовые платежи подлежат уменьшению в полном объеме с отражением их по строке 380 листа 02 декларации.

Уменьшению подлежат и суммы авансовых платежей, приходящихся на ликвидированное обособленное подразделение. В связи с этим в приложении N 5а к листу 02 декларации по данному подразделению по строкам 090 и 100 проставляется ноль, а сумма начисленных ранее авансовых платежей (строки 110 и 120) указывается к уменьшению (строки 170 и 180).

После снятия организации с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения декларация в этот налоговый орган не представляется. Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

См. также: письмо ФНС России от 06.06.2005 N 02-4-12/35.

687. Как распределить расходы между разными видами деятельности организации, являющейся налогоплательщиком налога на игорный бизнес, а также осуществляющей иные виды предпринимательской деятельности?

Распределение расходов между различными видами деятельности должно осуществляться исходя из показателей выручки (дохода) и расходов, определенных за соответствующий квартал (месяц - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли).

См. также: письмо ФНС России от 07.07.2005 N 02-1-08/133@.

688. Учитываются ли при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов в случае одновременного ведения деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы?

Доходы от реализации бывшего в употреблении имущества и внереализационные доходы, как не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), не учитываются при определении пропорции для распределения общехозяйственных расходов.

См. также: письмо ФНС России от 28.09.2005 N 02-1-08/204@.

689. Организация занимается оптовой и розничной торговлей. По розничной торговле она переведена на ЕНВД, по оптовой торговле применяется общий режим налогообложения. Коэффициент распределения затрат между оптовой и розничной торговлей определяется пропорционально выручке. Просим разъяснить, как следует рассчитывать этот коэффициент: поквартально или нарастающим итогом с начала года?

Расходы распределяются между видами деятельности по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года ввиду того, что согласно п. 7 ст. 274 НК при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, также определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

См. также: письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65.

Статья 275. Особенности определения налоговой базы

по доходам, полученным от долевого участия

в других организациях

690. АО выплачивает дивиденды по акциям, находящимся в федеральной собственности (Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом). Должно ли АО как налоговый агент удерживать налог с доходов такого лица?

Российская Федерация как одно из публично-правовых образований не является плательщиком налога на прибыль. Поэтому при выплате дивидендов по принадлежащим Российской Федерации акциям у АО не возникает обязанность по удержанию налога с указанных доходов.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478.

Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы

налогоплательщиками, осуществляющими деятельность,

связанную с использованием объектов обслуживающих

производств и хозяйств

691. В здании, находящемся у проектной организации (государственного унитарного предприятия) на правах хозяйственного ведения, расположены кухня, раздаточная и моечная. Вправе ли организация учитывать расходы по их содержанию (отоплению, водо- и электроснабжению) в целях налогообложения прибыли?

Если столовая (в том числе кухня, раздаточная и моечная) не может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам, а также не осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению иными режимами налогообложения, расходы, предусмотренные подп. 48 п. 1 ст. 264 НК (включая затраты на отопление, водоснабжение, энергосбережение), могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 20-12/22759.

692. Организация осуществляет деятельность, указанную в качестве одной из основных в учредительных документах, через обособленное подразделение. В каком порядке определяется налоговая база по налогу на прибыль подразделения, признаваемого обслуживающим производством (хозяйством)?

Если организация осуществляет деятельность, являющуюся в соответствии с уставом основной ее деятельностью, через подразделение, то доходы и расходы организации учитываются в целях налогообложения в обычном порядке, установленном гл. 25 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3529.

Статья 277. Особенности определения налоговой базы

по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный

(складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

693. Физическое лицо по договору купли-продажи приобрело акции сторонней компании и передало их в уставный капитал организации. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли этого вклада физического лица?

У налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) организации не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку). Стоимость (остаточная стоимость) вносимого имущества определяется по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество (имущественные права), полученное в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества (имущественных прав).

Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал.

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

В случае отсутствия таких документов хозяйственному обществу - получателю имущественного вклада следует оприходовать вносимое в уставный капитал имущество по стоимости, равной нулю.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3569.

694. Физическое лицо в 1999 г. получило акции в результате увеличения уставного капитала сторонней организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а затем оно внесло их в качестве вклада в уставный капитал общества. В каком порядке общество должно учитывать в целях налогообложения прибыли стоимость указанных акций?

Для целей налогообложения прибыли взнос физического лица в уставный капитал общества, произведенный путем передачи акций сторонней организации, полученных в 1999 г. в результате увеличения уставного капитала сторонней организации за счет переоценки основных фондов и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, не создает объекта налогообложения по налогу на прибыль у общества. При этом в случае отсутствия у общества - получателя имущественного вклада документального подтверждения цены акций, вносимых в уставный капитал физическим лицом, стоимость этих акций признается равной нулю.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2006 N 20-12/25175.

695. ООО получило основное средство в качестве вклада в уставный капитал. Учредительная фирма, передающая основное средство, является нерезидентом. Необходимо ли включение в первоначальную стоимость основного средства для целей налогового учета расходов, связанных с таможенными пошлинами и услугами брокера?

Учитывая, что обязанность по внесению вклада в уставный капитал учреждаемого ООО лежит на учредителях данного общества, расходы, связанные с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал, не должны учитываться для целей налогообложения прибыли у учреждаемого общества.

См. также: письмо Минфина России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/371.

696. Какова стоимость имущества, вносимого в уставный капитал ООО?

Имущество, вносимое в уставный капитал, принимается по его остаточной стоимости, отраженной по данным налогового учета.

См. также: письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/210.

Статья 280. Особенности определения налоговой базы

по операциям с ценными бумагами

697. Каков порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте и не реализованными по состоянию на дату вступления в силу Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон), т.е. на 15 июля 2005 г.?

По ценным бумагам, приобретенным до 2002 г., налоговая база по налогу на прибыль переходного периода не пересчитывается.

Налогоплательщик, который до вступления в силу Закона осуществлял в установленном порядке переоценку рублевого эквивалента стоимости ценных бумаг, в связи с изменениями курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ, и учитывал результаты указанной переоценки при определении налоговой базы по налогу на прибыль, вправе самостоятельно определить и закрепить в своей учетной политике следующее:

- использует ли он право на представление в налоговые органы уточненных в соответствии с положениями Закона налоговых деклараций за истекшие налоговые периоды 2002 - 2004 гг. и отчетные периоды 2005 г. до вступления в силу Закона;

- использует ли он право, предусмотренное п. 3 ст. 3 Закона.

В случае если налогоплательщик, производивший переоценку ценных бумаг, использует право, предоставленное п. 3 ст. 3 Федерального закона N 58-ФЗ, и не будет пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды путем предоставления уточненных деклараций, суммы переоценок ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, фиксируются по курсу на 14 июля 2005 г., или по курсу на дату окончания предшествующего отчетного периода, т.е. на 30 июня 2005 г. В данном случае выбор даты должен быть зафиксирован в налоговой учетной политике.

Налогоплательщики, производившие переоценку ценных бумаг и не воспользовавшиеся правом, предусмотренным п. 3 ст. 3 Закона, т.е. пересчитавшие на суммы учтенных ранее переоценок налоговую базу по налогу на прибыль за предыдущие налоговые (отчетные) периоды и представившие в установленном порядке соответствующие декларации, по ценным бумагам, не реализованным на 15 июля 2005 г., налоговую базу по операции реализации после этой даты рассчитывают в порядке, установленном п. 2 ст. 280 НК.

Налогоплательщики в налоговом учете отражают расходы по приобретению ценных бумаг (включая сумму накопленного купонного дохода, уплаченного продавцу ценной бумаги при ее приобретении) по курсу на дату принятия ценных бумаг к учету.

Налогоплательщики, не производившие переоценку ценных бумаг, налоговую базу по операциям с ценными бумагами определяют в порядке, установленном ст. 280 НК.

Использование права, предусмотренного п. 3 ст. 3 Закона, и предоставления уточненных деклараций только по одному предшествующему налоговому периоду не допускается.

Расходы, непосредственно связанные с приобретением ценной бумаги (включая ее стоимость), осуществленные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату принятия ценной бумаги к бухгалтерскому учету.

Датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Расходы, связанные с реализацией ценной бумаги, осуществленные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, согласно подп. 3 п. 7 ст. 272 НК.

При определении расходов при реализации или при получении процентной (купонной) выплаты от эмитента облигации накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный налогоплательщиком продавцу ценной бумаги, в налоговом учете должен учитываться в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к бухгалтерскому учету.

При начислении процентного (купонного) дохода в случае, когда не производилось процентных (купонных) выплат от эмитента, включению в налоговую базу, облагаемую по ставке иной, чем предусмотрена п. 1 ст. 284 НК, подлежит положительная сумма, равная разнице между накопленным процентным (купонным) доходом на отчетную дату, рассчитанным в иностранной валюте, и уплаченным накопленным процентным (купонным) доходом в иностранной валюте на дату приобретения. Для пересчета указанной величины в рубли для включения в расчет, предусмотренный листом 04 декларации, применяется установленный ЦБ РФ курс иностранной валюты по отношению к рублю на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, проводимая в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, как по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам не производится.

См. также: письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118.

Статья 283. Перенос убытков на будущее

698. Вправе ли организация, получившая налоговый убыток, включить суммы налога, уплаченного за границей, в сумму убытка, подлежащего переносу на будущее по правилам ст. 283 НК?

К убытку, исчисленному по налоговой декларации, не может быть присоединена сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и не возмещенная в налоговой декларации по налогу на прибыль в связи с получением организацией налогового убытка, в целях переноса на будущие отчетные (налоговые) периоды.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11343.

699. Издательство имело остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, которые оно отразило в бухгалтерском учете, но не отразило в налоговом учете. В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли убытки, образовавшиеся у издательства при формировании налоговой базы? Организация применяет метод начисления.

Издательство в случае получения убытка по налоговой базе, определенной по правилам гл. 25 НК, может учесть сумму такого убытка в установленных ст. 283 НК пределах при определении налоговой базы за отчетные (налоговые) периоды (в течение десяти лет).

В ст. 5 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного п. 2 ст. 283 НК, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной согласно ст. 274 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3490.

Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога

налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

700. Каков порядок представления корректирующих (уточненных) налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения?

Поскольку указанными налогоплательщиками с 1 января 2006 г. уплата налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ производится по месту нахождения ответственных обособленных подразделений организации, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, находящимся на территории соответствующих субъектов РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

Если налогоплательщик принял решение, что он сам будет уплачивать налог на прибыль за все свои обособленные подразделения, расположенные в том же субъекте РФ, что и головная организация, то уточненные налоговые декларации по обособленным подразделениям, находящимся на территории этого же субъекта РФ, представляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика (головной организации).

См. также: письмо ФНС России от 30.06.2006 N ГВ-6-02/664@.

701. Каков порядок уплаты налога на прибыль организацией, создавшей обособленные подразделения в текущем налоговом периоде?

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность через свои вновь созданные обособленные подразделения, вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 288 НК, начиная с отчетного периода, в котором созданы эти обособленные подразделения, внеся соответствующее дополнение в учетную политику для целей налогообложения.

См. также: письмо ФНС России от 10.08.2006 N 02-4-12/49@.

702. Как исчисляется доля налоговой базы по налогу на прибыль, приходящейся на ликвидированное обособленное подразделение?

Для распределения налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями исчисление удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных показателей по ликвидированному обособленному подразделению.

См. также: письмо ФНС России от 16.12.2005 N 02-4-12/93@.

703. Каков порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, приходящихся на обособленные подразделения?

Головная организация исчисляет и уплачивает авансовые платежи (налог) в бюджеты субъектов РФ, а также представляет налоговые декларации по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Если в составе организации есть несколько обособленных подразделений, расположенных на территории одного субъекта РФ либо одного муниципального образования, декларации представляются на каждое подразделение.

Уплата налога и авансовых платежей также производится по каждому подразделению отдельными платежными поручениями. В платежных поручениях необходимо указать коды по ОКАТО по месту нахождения этих подразделений.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 17.08.2005 N 22-19-И/0163.

704. Каков порядок представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды до 1 января 2006 г. организациями, имеющими обособленные подразделения?

Если организацией с 1 января 2006 г. уплата налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ производится по месту нахождения ответственных обособленных подразделений, то уточненные налоговые декларации за прошедшие отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2006 г. по обособленным подразделениям, находящимся на территории соответствующих субъектов РФ, представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 24.10.2006 N 22-19-И/0485.

705. Каков порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения?

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597.

706. Каков порядок представления налоговой декларации по налогу на прибыль организацией, расположенной в г. Москве и имеющей обособленные подразделения в г. Москве?

Если организация до начала календарного года не уведомила налоговый орган об уплате налога на прибыль за уже существующее по состоянию на 1 января обособленное подразделение, находящееся в г. Москве, через головную организацию, расположенную в г. Москве, то уплата налога в бюджет г. Москвы за обособленное подразделение должна осуществляться до конца года по месту налогового учета обособленного подразделения в г. Москве.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 11.09.2006 N 20-12/81164.

707. Организация, находящаяся в г. Томске, стоит на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 и имеет в своем составе обособленное подразделение, расположенное в Томской области. Каков порядок уплаты налога на прибыль и подачи налоговой декларации такой организацией?

Организация может принять решение об уплате ею в бюджет Томской области налога на прибыль, исчисленного в целом по организации (по налоговой ставке, установленной для уплаты его в бюджет субъекта РФ). Соответственно, декларации по налогу на прибыль организаций представляются только в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 2.

См. также: письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/225.

708. Каков порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в случае ликвидации обособленного подразделения?

Учитывая, что декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в декларации за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было ликвидировано.

См. также: письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245.

709. Должен ли налогоплательщик уведомлять налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений о том, что через указанные подразделения не будет производиться уплата налога на прибыль?

Налогоплательщик должен уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не будет производиться уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, о том, что через указанные подразделения уплата налога в бюджет субъекта РФ производиться не будет (с указанием их местонахождения и КПП, указав при этом ответственное обособленное подразделение, его местонахождение и КПП).

Указанные уведомления направляются в налоговые органы по месту учета обособленных подразделений до начала следующего налогового периода.

Декларации по налогу на прибыль организаций за прошедший год по каждому обособленному подразделению, через которое не будет производиться уплата налога в бюджет субъекта РФ, могут быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте РФ.

См. также: письма Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127, от 24.11.2005 N 03-03-02/132.

710. Как уплачивает налог на прибыль организация, имеющая обособленные подразделения, два из которых находятся на территории одного субъекта РФ?

Организация, имеющая обособленные подразделения, производит уплату авансовых платежей и налога на прибыль в федеральный бюджет - только по месту нахождения самой организации, а в доходную часть бюджетов субъектов РФ - по месту нахождения самой организации и месту нахождения обособленных подразделений. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

См. также: письмо Минфина России от 15.07.2005 N 03-03-04/1/76.

711. Каков порядок определения среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств для целей уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения?

Среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики для заполнения унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения. Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в п. 4 ст. 376 НК, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.

См. также: письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.

712. Каков порядок уплаты налога на прибыль с налоговой базы переходного периода организацией, имеющей обособленные подразделения?

Распределение сумм налога с налоговой базы переходного периода для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований производится исходя из доли налоговой базы, исчисленной согласно абз. 2 п. 2 ст. 288 НК. Соответственно, и суммы налога с налоговой базы переходного периода, приходящиеся на обособленные подразделения, расположенные на территории одного субъекта РФ, уплачиваются в бюджеты субъекта РФ и муниципального образования по месту нахождения обособленного подразделения, через которое производится уплата авансовых платежей и налога на прибыль в текущем налоговом периоде.

См. также: письмо Минфина России от 13.10.2005 N 03-03-02/105.

Статья 289. Налоговая декларация

713. Организация, имеющая обособленное подразделение, не осуществляла предпринимательскую деятельность в течение долгого периода времени. Необходимо ли в таком случае подавать налоговую декларацию по налогу на прибыль?

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 29.09.2005 N 22-19-И/0205.

714. Каков порядок представления декларации по налогу на прибыль при реорганизации юридического лица в форме преобразования, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности которой внесена в мае текущего года?

Реорганизуемая в порядке преобразования организация, запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности которой внесена в мае текущего года, должна представлять в налоговые органы по месту нахождения в календарном году декларации по налогу на прибыль в соответствии с выбранным порядком уплаты (ст. 286 НК) за отчетные периоды до даты завершения процедуры реорганизации, а также итоговую налоговую декларацию за период с 1 января до дня завершения реорганизации (включительно).

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2006 N 20-12/75609.

Статья 292. Расходы на формирование резервов банков

715. Каков порядок создания резервов на возможные потери при реклассификации ссудной задолженности из первой категории качества во вторую?

При реклассификации ссуд, ранее классифицированных в первую группу риска, в первую категорию качества следует восстанавливать на доходы, не учитываемые в целях налогообложения, суммы ранее созданного резерва, сформированного согласно Инструкции ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а и не уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль с одновременным формированием резерва согласно Положению о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности (утв. ЦБ РФ 26.03.2004 N 254-П).

Аналогичный подход применяется при формировании резервов по ссудам, ранее классифицированным по Инструкции в первую группу риска, в портфели однородных ссуд согласно Положению.

См. также: письмо Минфина России от 29.03.2005 N 03-03-01-04/2/43.

Статья 294. Особенности определения расходов

страховых организаций (страховщиков)

716. Можно ли признать для целей налогообложения прибыли расходы в виде страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств?

У страховой организации будут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли страховые выплаты по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, произведенные во исполнение Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", на основании предусмотренных в п. 44, 45, 61, 62 Правил обязательного страхования гражданской ответственности, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263, первичных документов, а также копий документов, заверенных и представленных страховой организацией для урегулирования регрессных требований по добровольному страхованию имущества при наступлении страхового события.

См. также: письмо ФНС России от 05.08.2005 N 02-3-10/218.

Статья 306. Особенности налогообложения иностранных

организаций. Постоянное представительство

иностранной организации

717. Французская инжиниринговая компания осуществляет услуги по ремонту и обслуживанию оборудования для российской компании на территории РФ. Фактически ремонт оборудования осуществляется 5 - 10 раз в год специалистами, которые приезжают в командировку на 2 - 3 дня в Россию. Приводит ли данная деятельность французской компании к образованию постоянного представительства на территории РФ?

Деятельность французской компании на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства.

См. также: письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05.

718. Организация - резидент Швейцарии закупает у российских поставщиков лом и отходы черных металлов и далее реализует их в третьи страны. При этом право собственности на металлолом переходит от российского продавца к организации с даты коносамента, подтверждающего передачу товара перевозчику в российских морских портах. Фирма представительств на территории РФ не имеет. Возникает ли у иностранной организации обязанность по постановке на учет в налоговом органе и уплаты налога на прибыль организаций?

Если организация не имеет в Российской Федерации какого-либо обособленного подразделения, а также не осуществляет деятельность в Российской Федерации через зависимого агента, оснований для постановки на учет (учета) в налоговом органе РФ у организации не имеется.

У предприятия не возникает обязанности уплачивать налог на прибыль организаций в Российской Федерации с сумм дохода, полученного от покупателей металлолома в третьих странах.

См. также: письмо Минфина России от 19.10.2005 N 03-03-04/1/286.

719. Облагается ли налогом на прибыль в Российской Федерации деятельность некоммерческой иностранной организации?

Иностранные организации, имеющие отделения в Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль организаций в Российской Федерации только в том случае, если через такие отделения на регулярной основе ведут предпринимательскую (т.е. направленную на систематическое извлечение прибыли) деятельность.

См. также: письмо Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/4/66.

Статья 307. Особенности налогообложения иностранных

организаций, осуществляющих деятельность через постоянное

представительство в Российской Федерации

720. Иностранная некоммерческая организация осуществляет на территории РФ деятельность через представительство, не приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения. Должна ли она представлять в налоговые органы по месту постановки на учет бухгалтерскую отчетность, а также годовой отчет в соответствии с п. 8 ст. 307 НК?

Годовой отчет о деятельности в Российской Федерации должен представляться всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории РФ, вне зависимости от налогового статуса и финансовых результатов деятельности в отчетном году. Отсутствие финансово-хозяйственной деятельности не является основанием для его непредставления.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 20-12/11390.

Статья 309. Особенности налогообложения иностранных

организаций, не осуществляющих деятельность через

постоянное представительство в Российской Федерации

и получающих доходы от источников в Российской Федерации

721. По договору доверительного управления выгодоприобретателем является иностранная организация, не имеющая постоянного представительства в Российской Федерации, а доверительным управляющим является российская организация. Является ли российская организация налоговым агентом в отношении доходов, полученных иностранной организацией по такому договору?

Российская организация (доверительный управляющий) обязана удерживать соответствующие суммы налога на прибыль при каждой выплате (перечислении) дохода иностранной организации (учредителю доверительного управления), не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации.

См. также: письмо ФНС России от 02.03.2006 N 02-1-08/51@.

722. В связи с принятым решением о добровольном уменьшении уставного капитала ООО иностранная организация - участник ООО получает денежные средства, по размеру не превышающие сумму ранее внесенного данным участником вклада. Получение части имущества хозяйственного общества иностранной организацией - участником ООО не связано ни с выбытием данного участника из общества, ни с ликвидацией общества. Является ли ООО налоговым агентом?

Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранной организации имущества хозяйственного общества, связанного с добровольным уменьшением уставного капитала этого общества, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, в полной сумме выплаты.

См. также: письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428.

723. Представительство иностранной компании, которое зарегистрировано в налоговых органах России, планирует заключить договор о предоставлении персонала с резидентом Турции для работы в московском представительстве. Необходимо ли удерживать налог на доходы иностранных юридических лиц при перечислении денежных средств по договору за предоставленный персонал?

Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при перечислении дохода по договору за предоставленный персонал юридическому лицу, созданному по законодательству Турции и не имеющему представительства в России, в соответствии с НК обложению налогом у источника выплаты не подлежит.

См. также: письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-08-05.

Статья 310. Особенности исчисления и уплаты налога с

доходов, полученных иностранной организацией от источников

в Российской Федерации, удерживаемого налоговым агентом

724. Каков порядок оформления документа, подтверждающего постоянное местопребывание иностранной организации в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, при налогообложении доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации?

Если на момент выплаты дохода иностранной организации российская организация - источник выплаты дохода не располагает подтверждением, предусмотренным п. 1 ст. 312 НК, то она обязана произвести удержание налога у источника выплаты по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 310 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3476.

725. В соответствии с каким законодательством осуществляется налогообложение деятельности иностранной организации, связанной с международными перевозками?

Согласно российскому законодательству вопрос об уплате налога на прибыль от международных перевозок рассматривается в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, заключенными между Правительством РФ и правительствами иностранных государств.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 18.07.2006 N 22-19-И/0307.

Статья 311. Устранение двойного налогообложения

726. Российская организация передала иностранной организации - резиденту Республики Беларусь неисключительные имущественные авторские права на использование видеоклипов и имущественные смежные права на фонограммы. Кроме того, российская организация изготавливает и передает резиденту Республики Беларусь видеосборники с записями клипов и других видеоматериалов. Российская организация не имеет постоянного представительства на территории Республики Беларусь.

При выплате дохода российской организации с него был удержан налог в соответствии с законодательством Республики Беларусь по ставке 15%. Вправе ли российская организация уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленного и подлежащего уплате в Российской Федерации, на сумму налога с дохода, полученного от источника в Республике Беларусь, уплаченного на территории Республики Беларусь?

Налог с доходов российской организации от авторских прав и лицензий от источника в Республике Беларусь, уплаченный в Республике Беларусь, может быть учтен в уменьшение налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах ставки 10%, установленной Соглашением об избежании двойного налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 20-12/25064.

727. Как учитываются доходы, полученные российской организацией в Республике Беларусь, в целях налогообложения прибыли?

Согласно п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (1995 г.) прибыль предприятия одного договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 24.04.2006 N 22-19-И/0173.

Статья 318. Порядок определения суммы расходов

на производство и реализацию

728. Каков порядок распределения суммы расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные расходы?

В целях налогообложения налогоплательщик вправе самостоятельно определить состав прямых расходов, связанных с производством, закрепив их перечень в учетной политике.

См. также: письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176.

729. Вправе ли организация внести изменения в учетную политику в связи с внесенными в НК изменениями в части определения перечня прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)?

Налогоплательщик вправе внести изменения в учетную политику.

См. также: письмо Минфина России от 21.10.2005 N 03-03-02/117.