Практика применения части второй налогового кодекса российской федерации разъяснения по вопросам налогообложения ндс

Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

56. Организация по договорам субподряда привлекает иностранные компании, которые не имеют расчетных счетов на территории РФ. Отделения этих компаний зарегистрированы и поставлены на налоговый учет по месту выполнения работ. Признаются ли они состоящими на учете в налоговых органах в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков?

Если иностранная компания осуществляет свою деятельность на территории РФ через представительство, состоящее на учете в налоговом органе РФ, то у российской организации не возникает обязанности выступать в качестве налогового агента по отношению к иностранному представительству.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14601.

Статья 145. Освобождение от исполнения

обязанностей налогоплательщика

57. Организация освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК. Каков порядок заполнения налоговой декларации?

Организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС представляют титульный лист и раздел 1.1 декларации; в случае осуществления ими операций, предусмотренных ст. 161 НК, заполняется общая часть и разделы 1.2 и 2.2 налоговой декларации.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14572.

Статья 146. Объект налогообложения

58. Облагаются ли НДС доходы от игорного бизнеса, осуществляемого индивидуальным предпринимателем?

Учитывая, что игорный бизнес - деятельность, не являющаяся реализацией товаров (работ, услуг), то объект обложения НДС при осуществлении игорного бизнеса отсутствует.

Другие виды деятельности, не относящиеся к игорному бизнесу, осуществляемые индивидуальным предпринимателем, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. При этом он обязан вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской деятельности и уплачивать обязательные платежи по этим видам предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством РФ.

См. также: письмо ФНС России от 14.04.2005 N 03-1-03/612/10.

59. Арендодатель сдает, а арендатор (дипломатическое представительство) принимает во временное пользование жилые помещения. Из условий договора следует, что текущий ремонт арендуемых помещений производится за счет средств арендатора силами арендодателя или другой организации, привлеченной арендатором. В случае если арендатор не производил текущего ремонта арендованного помещения в течение пяти лет пользования им, арендодатель имеет право на возмещение арендатором стоимости текущего ремонта помещения. Облагается ли НДС сумма возмещения стоимости непроизведенного текущего ремонта, полученная арендодателем в соответствии с условиями договора аренды?

Возмещение арендатором стоимости непроизведенного текущего ремонта не признается реализацией товаров (работ, услуг), и, следовательно, при получении сумм указанного возмещения объекта налогообложения по НДС у арендодателя не возникает.

См. также: письмо ФНС России от 11.08.2006 N 03-4-03/1555@.

60. Подлежат ли налогообложению НДС средства, поступающие от членов товарищества собственников жилья на оплату услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства в домах жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья?

С 1 января 2004 г. услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства (в том числе осуществляемые за счет целевых расходов) в домах жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников жилья должны оплачиваться с учетом НДС.

См. также: письмо ФНС России от 17.06.2005 N 03-1-04/1047/11.

61. Облагаются ли НДС средства, получаемые федеральными государственными учреждениями, подведомственными Федеральному агентству кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость), от оказания услуг по копированию предоставляемых сведений государственного земельного кадастра об определенном земельном участке?

Федеральные государственные учреждения, находящиеся в ведении Роснедвижимости, при оказании услуг по копированию предоставляемых сведений государственного земельного кадастра об определенном земельном участке должны исчислять сумму НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 09.08.2005 N 03-1-02/1341/11.

62. Товар был ввезен на территорию Республики Беларусь на склад временного хранения, а затем с указанного склада реализовывался белорусским налогоплательщикам. При этом операция по ввозу товаров на хранение на территорию Республики Беларусь предшествовала операциям по реализации товаров российским продавцом белорусским покупателям. Облагается ли данная операция НДС? Как определить момент отгрузки товара?

В случае если операция по ввозу товаров на хранение на территорию Республики Беларусь предшествовала операциям по реализации товаров российским продавцом белорусским покупателям, то с учетом положений ст. 147 НК местом реализации товаров территория РФ не является.

Момент отгрузки (передачи) товаров при вышеуказанной реализации товаров следует определять по дате, указанной в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю или указанному им лицу.

См. также: письмо ФНС России от 05.05.2005 N 03-2-03/741/15@.

63. Облагаются ли НДС операции по возврату продавцу некондиционного товара, ввезенного ранее на территорию РФ с территории Республики Беларусь?

Поскольку возврат товаров связан с заменой товаров ненадлежащего качества на товары, соответствующие условиям договора, в данной ситуации возврат товара не будет признаваться объектом налогообложения НДС.

См. также: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 03-4-03/976@.

64. Облагается ли НДС плата, взимаемая органами ГИБДД с владельцев транспортных средств за приобретение специальной продукции?

Стоимость услуг по транспортировке и хранению специальной продукции, оказываемых органами ГИБДД, не является объектом налогообложения НДС.

См. также: письмо ФНС России от 23.09.2005 N 03-1-03/1626/9@.

65. Является ли объектом налогообложения НДС плата, взимаемая пунктом весового контроля с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы по федеральным дорогам общего пользования?

Плата, взимаемая с владельцев или пользователей автомобильного транспорта за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам общего пользования, является объектом налогообложения НДС.

См. также: письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/204/9@.

66. Является ли объектом налогообложения НДС операция по безвозмездному распространению продукции средств массовой информации?

Безвозмездное распространение продукции средств массовой информации так же, как распространение продукции средств массовой информации на возмездной основе, признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 31.03.2005 N 03-1-03/474/13.

67. Объединенное управление природных ресурсов и охраны окружающей среды МПР России выполняет работы по отводу лесосек (подготовке лесосечного фонда). Распространяются ли положения подп. 4 п. 2 ст. 146 НК на операции по выполнению указанных работ?

Положения подп. 4 п. 2 ст. 146 НК на операции по выполнению работ по отводу лесосек (подготовке лесосечного фонда) не распространяются.

См. также: письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-1-03/379/8.

68. Каков порядок исчисления НДС при продаже бывших в употреблении импортных автомобилей, приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС?

При реализации автомобилей налогоплательщик обязан дополнительно к цене реализуемых автомобилей предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при осуществлении налогоплательщиком-перепродавцом операций по реализации подержанных автомобилей, приобретенных у лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, не возникает права на применение налоговых вычетов.

См. также: письмо ФНС России от 17.10.2006 N ШТ-15-03/1137.

69. Каков порядок налогообложения НДС организаций в случае выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов?

Объект налогообложения НДС не возникает в случае, когда организацией в соответствии с законодательством работникам на работах с вредными условиями труда выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам лечебно-профилактическое питание и затраты по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов, а также по изготовлению указанного питания относятся на расходы по производству и реализации продукции (как облагаемой, так и не облагаемой НДС).

См. также: письмо ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а.

70. Организацией ежемесячно приобретаются чай, кофе, сахар с целью обслуживания клиентов и представителей других организаций при проведении переговоров. При приобретении этих товаров продавцы в первичных документах сумму НДС не выделяют.

В целях уменьшения трудозатрат по документообороту этих представительских расходов руководством организации было принято решение, что расходы по приобретению товаров не будут включаться в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Обязана ли организация начислить НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК на эти представительские расходы?

В отношении вышеназванных товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств организации, объекта налогообложения НДС не возникает, и уплаченный налог к вычету не принимается.

См. также: письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/132.

71. Облагаются ли НДС услуги, оказываемые Государственной фельдъегерской службой РФ?

На операции по оказанию услуг данной Службой, предусмотренных в ст. 2 Федерального закона от 17.12.1994 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи", правомерно распространять действие подп. 4 п. 2 ст. 146 НК.

Работы (услуги), выполняемые (оказываемые) Службой, но не поименованные в ст. 2 этого Закона, на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 08.04.2005 N 03-04-11/77.

72. Каков порядок налогообложения НДС услуг, оказываемых предприятиями водопроводно-канализационного хозяйства, по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему городской канализации в пределах и сверх установленных нормативов?

Денежные средства (абонентская плата), поступающие на счета организаций водопроводно-канализационного хозяйства в счет оплаты услуг по приему загрязняющих веществ со сточными водами в систему городской канализации в пределах и сверх установленных нормативов, подлежат включению в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 25.11.2005 N 03-04-11/315.

73. Облагается ли НДС компенсация за форменную одежду, выплачиваемая работниками в связи с увольнением?

Суммы компенсаций, подлежащие выплате увольняемыми работниками и являющиеся фактически оплатой реализованной форменной одежды, следует исчислять с учетом НДС.

См. также: письмо Минфина России от 22.04.2005 N 03-04-11/87.

74. Вправе ли организация применить налоговые вычеты по НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций?

Суммы НДС, уплаченные таможенным органам российским учредителем организации при ввозе на территорию РФ товаров, передаваемых в последующем на территории РФ в качества вклада в уставный (складочный) капитал этой организации, к вычету не принимаются.

См. также: письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

75. Подлежат ли налогообложению НДС операции по реализации муниципального имущества, не входящего в состав имущественного комплекса муниципальных предприятий, в порядке приватизации?

Операции по реализации вышеназванного муниципального имущества подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-01/124.

76. Каков порядок применения НДС при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство, а также при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара?

Продавец, утвердивший в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговую базу по отгруженным товарам определяет на момент вступления в силу соглашения о новации независимо от срока возврата товаров.

При заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

См. также: письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-04-11/221.

77. Российская организация - уполномоченный представитель фирмы-производителя оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию мобильных телефонов в период гарантийного срока их эксплуатации. Вознаграждение за указанные услуги, включающее также стоимость запасных частей и деталей, уплачивается российской компанией, а не фирмой - производителем мобильных телефонов. Является ли объектом налогообложения НДС сумма вознаграждения?

Не подлежат налогообложению НДС только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта.

При этом суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской организации и сервисных центров, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2006 N 19-11/14837.

Статья 148. Место реализации работ (услуг)

78. Облагаются ли НДС маркетинговые услуги, оказываемые российской организацией иностранной организации, расположенной в Республике Беларусь?

При оказании российской организацией маркетинговых услуг иностранной организации, не являющейся резидентом РФ, местом реализации данных услуг территория РФ не признается, и, соответственно, налогообложение НДС указанных услуг на территории РФ не производится.

См. также: письма ФНС России от 21.07.2006 N 03-4-03/1379@, от 20.02.2006 N ММ-6-03/183@.

79. Иностранная организация предоставляет российской организации по договору лизинга движимое имущество (оборудование - электропогрузчики, штабелеры) во временное владение и пользование с последующим переходом права собственности. Признается ли местом реализации услуг по договору лизинга территория РФ и, следовательно, подлежит ли налогообложению данный вид услуг?

В том случае, если иностранная организация (лизингодатель), не состоящая на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах РФ, передает движимое имущество (электропогрузчик, штабелер), не относящееся к автотранспортным средствам, во временное владение и использование по договору лизинга российской организации (лизингополучателю), то местом реализации услуг по договору лизинга признается территория РФ.

См. также: письмо ФНС России от 17.03.2005 N 03-4-03/391/28.

80. Иностранная компания осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ через свое представительство - ведет строительство поисковой скважины, которая находится в пределах площади континентального шельфа РФ и исключительной экономической зоны РФ. Контракт на выполнение комплекса работ (услуг), связанных с бурением поисковой скважины, заключен с российским налогоплательщиком. Являются ли объектом налогообложения НДС работы (услуги), связанные с бурением поисковой скважины, находящейся на континентальном шельфе РФ?

Не подлежат налогообложению НДС только те работы (услуги), которые являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства поисковой скважины.

См. также: письмо ФНС России от 15.06.2005 N 03-4-03/1019/28.

81. В каком порядке подлежат налогообложению работы по ремонту, выполняемые российским налогоплательщиком, доработке, модернизации специальной техники, принадлежащей иностранному государству и находящейся на его территории (в том числе на территории Республики Беларусь)?

Поскольку движимое имущество находится на территории иностранных государств, работы по ремонту, доработке, модернизации специальной техники (в том числе и военного назначения) не подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.

При рассмотрении вопроса о налогообложении НДС работ по ремонту, доработке, модернизации движимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, следует руководствоваться положениями подп. 2 п. 1 ст. 148 НК.

См. также: письмо ФНС России от 01.07.2005 N 03-4-03/1129/31.

82. Российская организация на основании договора приобретает исключительные имущественные авторские права на аудиовизуальное произведение у иностранного контрагента. По условиям договора российская организация выплачивает правообладателю за предоставленные права на каждое произведение фиксированную денежную сумму без разделения на стоимость прав и стоимость носителя оригинала "Произведения". Возникают ли в данном случае у российской организации обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК?

При реализации вышеназванных услуг, местом реализации которых признается территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК.

См. также: письмо ФНС России от 23.05.2005 N 03-4-03/844/28.

83. Каков порядок исчисления НДС при оказании иностранной организацией бухгалтерских услуг представительству российской организации, находящейся на территории Республики Беларусь?

Местом реализации бухгалтерских услуг, оказываемых белорусской организацией представительству российской организации, осуществляющему деятельность на территории Республики Беларусь, не признается территория РФ, соответственно, объект налогообложения НДС отсутствует.

См. также: письмо ФНС России от 26.10.2005 N 03-4-03/1827/28.

84. Облагаются ли НДС услуги по передаче российским правообладателем иностранному пользователю в соответствии с договором коммерческой концессии комплекса исключительных прав?

Вознаграждение, выплачиваемое правообладателю - российской организации в форме разовых (паушальных) и периодических (роялти) платежей пользователем - иностранной компанией, местом осуществления деятельности которой территория РФ не является, НДС в Российской Федерации не облагается.

См. также: письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-08/60.

85. Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при приобретении экспедиторских услуг у иностранного лица?

При перечислении вознаграждения иностранному лицу за оказание экспедиторских услуг, связанных с транспортировкой товара, от места реализации, находящегося на территории иностранного государства, до конечного пункта назначения, находящегося на территории РФ, НДС не уплачивается.

См. также: письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-04-08/250.

86. Российская организация осуществляет работы по монтажу трубопровода, находящегося на территории Республики Казахстан. Являются ли данные работы объектом налогообложения НДС?

Местом реализации работ по монтажу трубопровода, находящегося на территории Республики Казахстан, территория РФ не признается, и, соответственно, такие работы НДС не облагаются. Данный порядок налогообложения применяется как подрядными, так и субподрядными организациями.

См. также: письмо Минфина России от 03.11.2005 N 07-05-06/290.

87. Облагаются ли НДС аудиторские услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками иностранным организациям?

Аудиторские услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками иностранным организациям, местом осуществления деятельности которых территория РФ не является, НДС на территории РФ не облагаются.

См. также: письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-04-08/224.

88. Организация - резидент РФ передает в аренду движимое имущество резиденту Республики Беларусь. Является ли данная передача объектом налогообложения НДС?

На территории РФ НДС не облагаются работы и услуги по предоставлению в аренду движимого имущества, оказываемые российскими налогоплательщиками для хозяйствующих субъектов Республики Беларусь.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.02.2005 N 21-27/1040.

89. Каким образом производится налогообложение НДС услуг по переработке давальческого сырья в условиях вывоза сырья для переработки с территории России на территорию другой страны и ввоза продуктов переработки обратно, в отсутствие протокола, регламентирующего порядок взимания НДС при выполнении работ, оказании услуг?

При рассмотрении вопроса о налогообложении НДС на территории РФ услуг по переработке товаров из давальческого сырья следует руководствоваться положениями гл. 21 НК, в частности положениями ст. 148 НК. Одновременно необходимо учитывать, что при ввозе продуктов переработки на территорию РФ НДС уплачивается. Налоговой базой при ввозе продуктов переработки на территорию РФ является стоимость услуг по переработке.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

90. В соответствии с каким законодательством осуществляется налогообложение деятельности иностранной организации, связанной с международными перевозками? Облагаются ли услуги этой организации НДС?

Согласно российскому законодательству вопрос об уплате налога на прибыль от международных перевозок рассматривается в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал, заключенными между Правительством РФ и правительствами иностранных государств. Поскольку местом реализации услуг по перевозке или транспортировке товаров, оказываемых иностранными организациями, согласно положениям к подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК территория РФ не признается, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС на территории РФ.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 18.06.2006 N 22-19-И/0307.

91. Российская компания заключила с иностранной компанией договор на организацию перевозок и транспортно-экспедиторское обслуживание внешнеторговых грузов. Согласно этому договору она организует перевозки железнодорожным транспортом. Признается ли местом реализации данных услуг территория РФ?

Местом реализации услуг по организации перевозок и транспортно-экспедиторскому обслуживанию внешнеторговых грузов является территория РФ, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2006 N 19-11/20321.

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения)

92. Организации, осуществляющей несколько видов деятельности, на основании информационного письма органа статистики присвоены дополнительные коды в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД): 93.04 (физкультурно-оздоровительная деятельность), 85.14.1 (деятельность в области среднего медицинского персонала), 85.12 (деятельность в области врачебной практики). Наряду с этим указанная организация имеет лицензию, выданную Департаментом здравоохранения. На основании этой лицензии организация имеет право на осуществление лечебной физкультуры в рамках доврачебной помощи, а также лечебной физкультуры и спортивной медицины в рамках амбулаторно-поликлинической помощи. Правомерно ли рассматривать данные занятия как освобождаемые от НДС и проводимые в рамках лечебной физкультуры и спортивной медицины на основании вышеуказанной лицензии в том случае, если методики проведения занятий не согласованы с компетентными органами?

Вопросы об отнесении указанных видов гимнастических упражнений к услугам, перечисленным в лицензии, и к методам, утвержденным Минздравом России для осуществления амбулаторно-поликлинической деятельности в целях лечебной физкультуры (спортивной медицины), относятся к компетенции Минздравсоцразвития России.

См. также: письмо ФНС России от 13.01.2005 N 03-1-03/19/13.

93. Освобождается ли от налогообложения реализация услуг по предоставлению жилых помещений по договорам аренды следующим категориям арендаторов: дипломатам и приравненным к ним лицам; иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации; российским юридическим лицам? С какого периода действует освобождение от налогообложения НДС реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, предусмотренное подп. 10 п. 2 ст. 149 НК?

Освобождение от налогообложения НДС услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности юридическим лицам по договору аренды применяется начиная с 1 января 2001 г. Данная норма НК применяется только в отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в Российской Федерации.

В случае предоставления арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, не имеющим аккредитации в Российской Федерации, освобождение от налогообложения не предоставляется, и услуги по предоставлению в аренду помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-02/371/28.

94. Банк осуществляет деятельность, связанную:

- с оформлением карточки с образцами подписей и оттиском печати в помещении банка;

- оформлением банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований;

- отправкой документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой;

- осуществлением функции агента валютного контроля;

- оформлением чековой книжки;

- авизованием изменений условий банковской гарантии, приемом, проверкой и отсылкой документов, предгарантийных писем.

Облагается ли НДС перечисленная выше деятельность банка?

Не относятся к числу банковских операций операции по оформлению банком по просьбе клиента платежных поручений и платежных требований, операции по отправке документов (выписки о движении денежных средств по счету) клиенту курьерской или обычной почтой, а также операции по осуществлению уполномоченными банками функций агента валютного контроля. Поэтому указанные операции подлежат обложению НДС.

Операции по оформлению чековой книжки не подлежат обложению НДС, поскольку указанные операции связаны с расчетно-кассовым обслуживанием клиента банка.

Вознаграждение, взимаемое банком за оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Выдача банковской гарантии относится к банковским операциям, поэтому вознаграждение гаранту не подлежит обложению НДС.

Что касается доходов банка, полученных за осуществление операций по проверке по просьбе клиента банковской гарантии, не авизованной банком клиента; авизованию изменения условий гарантии, приему, проверке и отсылке документов, предгарантийных писем, то они подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 23.03.2005 N 03-1-03/417/7.

95. Подлежит ли обложению НДС реализация услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах, оказанных на основании агентского договора?

Реализация на территории РФ услуг по агентскому обслуживанию российских морских и речных судов в период их стоянки в российских портах, оказанных по агентскому договору, в том числе по договору морского агентирования, подлежит налогообложению НДС.

См. также: письмо ФНС России от 01.02.2006 N 03-2-03/210@.

96. При каких условиях применяется освобождение от налогообложения НДС для реализации услуг по сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и (или) организациям, аккредитованным в Российской Федерации?

В настоящее время освобождение от налогообложения НДС при предоставлении арендодателем в аренду (субаренду) помещений на территории РФ иностранным гражданам и организациям применяется при условии, что данные иностранные граждане и организации, аккредитованные в Российской Федерации, являются резидентами государств, включенных в Перечень, установленный Приказом МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386, с учетом письма МНС России от 24.01.2001 N ВГ-6-06/62.

См. также: письма ФНС России от 14.05.2005 N 03-4-03/804/28@, от 18.05.2005 N КБ-6-26/409@.

97. Каков порядок освобождения от налогообложения НДС научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров научными организациями (учреждениями науки) с момента отмены государственной аккредитации научной организации?

Любая фирма, в том числе коммерческая, может считаться учреждением науки (научной организацией), если она подтвердила научную деятельность как основной вид деятельности. Порядок подтверждения утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55. Обеспечив это подтверждение, можно использовать льготу по НДС, введенную в подп. 16 п. 3 ст. 149 НК, освобождающую от налога выполнение подобными организациями научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ на основе хозяйственных договоров.

См. также: письмо ФНС России от 15.03.2006 N ММ-6-03/274@.

98. Муниципальное учреждение здравоохранения оказывает медицинские услуги в рамках обязательного медицинского страхования (ОМС). Больница заключила договор возмездного оказания услуг по лабораторной диагностике пациентов, проходящих бесплатное стационарное лечение по полисам ОМС, с другим муниципальным учреждением здравоохранения. Освобождаются ли от налогообложения НДС услуги по диагностике заболеваний пациентов, проходящих стационарное лечение в больнице, оказываемые диспансером по договору с больницей, при наличии у диспансера лицензии на право осуществления в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи работ и услуг по специальности "Клиническая лабораторная диагностика"?

Услуги по диагностике заболеваний (перечень которых приведен в Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи) пациентов, проходящих стационарное лечение в больнице, оказываемые диспансером по договору с больницей, при наличии у диспансера лицензии на право осуществления в рамках амбулаторно-поликлинической и стационарной медицинской помощи работ и услуг по специальности "Клиническая лабораторная диагностика", не подлежат обложению НДС.

См. также: письмо ФНС России от 06.06.2005 N 03-1-03/950/13.

99. Освобождаются ли от налогообложения НДС в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 149 НК услуги муниципального унитарного предприятия по оказанию на договорной основе транспортных услуг муниципальному учреждению здравоохранения "Станция скорой медицинской помощи"?

Услуги муниципального унитарного предприятия по транспортному обслуживанию учреждения "Станция скорой медицинской помощи" облагаются НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-03/1170/13.

100. Средства на гарантийный ремонт получает уполномоченная российская компания от предприятия-изготовителя и передает в пользу сервисных центров (дилеров), а те, в свою очередь, нанимают подрядную организацию, осуществляющую данный гарантийный ремонт. Вправе ли в данной ситуации подрядная организация воспользоваться льготой по НДС, предусмотренной подп. 13 п. 2 ст. 149 НК?

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только суммы, полученные организацией, осуществляющей непосредственно гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта, а также стоимости запасных частей, использованных на осуществление данного ремонта.

См. также: письмо ФНС России от 20.06.2005 N 03-1-03/1060/10@.

101. Подлежат ли налогообложению НДС юридически значимые действия, совершаемые нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, а также нотариусом, занимающимся частной практикой, для которых законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма и за которые взимается нотариальный тариф в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате?

Указанные юридически значимые действия, совершаемые нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, а также нотариусом, занимающимся частной практикой, и за которые взимается нотариальный тариф, не подлежат налогообложению НДС.

См. также: письмо ФНС России от 01.08.2005 N 03-1-03/1292/11.

102. Правомерно ли применение аэропортом освобождения от налогообложения НДС, предусмотренного подп. 22 п. 2 ст. 149 НК, при наличии временного разрешения по причине отсутствия бланков сертификатов соответствия?

Наличие у аэропорта временного разрешения, выданного межрегиональным территориальным управлением воздушного транспорта Минтранса России по причине отсутствия бланков сертификатов соответствия, при реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, не может служить основанием для использования освобождения от налогообложения, предусмотренного подп. 22 п. 2 ст. 149 НК.

См. также: письмо ФНС России от 13.09.2005 N 03-4-03/1567/31.

103. Облагается ли НДС предоставление имущества в аренду на территории РФ иностранным организациям - резидентам государств Японии и Нидерландов?

Предоставление арендодателем имущества в аренду на территории РФ иностранным организациям, созданным по законодательству государств Японии и Нидерландов и осуществляющим через свои представительства деятельность на территории РФ, не подлежит налогообложению НДС.

См. также: письмо ФНС России от 06.09.2005 N 26-3-11/9226@.

104. Каков порядок применения НДС при осуществлении банком по договору с небанковской кредитной организацией операций по переводу денежных средств без открытия банковских счетов по Международной системе "Вестерн Юнион"?

Агентское вознаграждение, получаемое банком при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе "Вестерн Юнион", подлежит обложению НДС на основании п. 7 ст. 149 НК.

См. также: письмо ФНС России от 06.06.2005 N 03-1-03/947/7.

105. Подлежит ли налогообложению НДС часть суброгации, полученной перестраховщиком от перестрахователя по условиям договора перестрахования?

Денежные средства, полученные страховщиком-перестрахователем в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного этим страховщиком страхователю, не облагаются НДС.

См. также: письмо ФНС России от 10.08.2005 N 03-1-03/1372/10.

106. Облагается ли НДС с 1 января 2006 г. арендная плата за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности?

Оснований для налогообложения НДС с 1 января 2006 г. арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 30.10.2006 N 03-04-15/198.

107. Каков порядок заполнения налоговой декларации по НДС организациями, получившими по договору аренды земельные участки, находящиеся в федеральной собственности?

Учитывая, что арендная плата за право пользования земельным участком в соответствии с подп. 17 п. 2 ст. 149 НК освобождена от налогообложения НДС, налоговые агенты по данной операции разделы 1.2 и 2.2 декларации по НДС не заполняют. Операции по передаче в аренду земельного участка показываются налоговым агентом в разделе 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), и операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" декларации по НДС.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/87962.

108. Облагаются ли НДС услуги по предоставлению жилья в общежитиях рабочим, студентам, другим гражданам в период работы или учебы?

Услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях вышеуказанным лицам не освобождаются от налогообложения НДС.

См. также: письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

109. Каков порядок применения положения подп. 23 п. 2 ст. 149 НК, предусматривающего освобождение от НДС работ, которые производятся в порту? Что понимается под словом "порт" и распространяются ли льготы по НДС на судоремонтные работы, выполняемые заводом у заводских причалов?

Согласно ст. 9 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30.04.1999 N 81-ФЗ под морским торговым портом понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, а также используемых в целях торгового мореплавания, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами и других услуг, обычно оказываемых в морском торговом порту.

Под морским рыбным портом понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для осуществления основного вида деятельности - комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота.

Под морским специализированным портом понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, осуществляющих перевозки определенных видов грузов (леса, нефти и других).

От налогообложения НДС освобождены операции по реализации услуг по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемых в период стоянки в указанных портах.

Освобождение от налогообложения НДС работ (услуг) по ремонту судов, выполняемых судоремонтными заводами у таких причалов, правомерно.

См. также: письма Минфина России от 07.08.2002 N 04-03-08/30, от 31.08.2006 N 03-04-15/162.

110. Вправе ли организация применить освобождение от налогообложения НДС услуг по обслуживанию воздушных судов российских эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы?

Освобождение от налогообложения НДС услуг по обслуживанию воздушных судов российских эксплуатантов, за которые взимаются аэронавигационные и аэропортовые сборы, тарифы, указанные в разделах 2 и 3 приложения 1 "Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" к Приказу Минтранса России от 02.10.2000 N 110, является правомерным.

См. также: письмо Минфина России от 13.09.2005 N 03-04-08/234.

111. Освобождается ли от налогообложения НДС деятельность индивидуальных предпринимателей по показу кинофильмов в кинотеатрах?

Операции по реализации входных билетов на показ кинофильмов в кинотеатрах, осуществляемые индивидуальными предпринимателями, от налогообложения НДС не освобождаются.

См. также: письмо Минфина России от 01.12.2005 N 03-04-11/321.

112. Правомерно ли применение освобождения от налогообложения НДС операций по реализации банками драгоценных металлов в слитках через комиссионера?

В случае если в договорах на реализацию слитков драгоценных металлов указано, что банк-покупатель действует от своего имени, но за счет комитента, не являющегося банком, и проданные слитки не размещаются в одном из хранилищ, указанных в подп. 9 п. 3 ст. 149 НК, то такие операции у банка-продавца подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 14.08.2006 N 03-04-15/153.

113. Облагается ли НДС безвозмездная передача страховой организацией при проведении рекламной акции страховых полисов?

Безвозмездная передача страховой организацией при проведении рекламной акции страховых полисов не подлежит налогообложению НДС.

См. также: письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-04-05/13.

114. В каком порядке облагается НДС оказание банком услуг, связанных с предоставлением кредита, а также при получении денежных средств за нарушение сроков оплаты по договору аренды сейфовой ячейки?

Поскольку оказываемые банком услуги, связанные с предоставлением кредита, не включены в перечень банковских услуг, освобождаемых от налогообложения НДС, то такие услуги следует облагать этим налогом в общеустановленном порядке.

Вышеуказанные денежные средства включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/141.

115. Какой порядок налогообложения следует применять при реализации товаров в Республику Беларусь с территории РФ, в случае если при ввозе на территорию Республики Беларусь данные товары не подлежат налогообложению?

При реализации товаров в Республику Беларусь, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, налогообложение операций по реализации указанных товаров производится на территории РФ по налоговым ставкам 10 или 18%.

При реализации в Республику Беларусь товаров, поименованных в ст. 149 НК, по которым при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с национальным законодательством применяется освобождение от налогообложения НДС, налогообложение операций по реализации указанных товаров производится в соответствии со ст. 149 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

116. В случае реализации в Республику Беларусь товаров, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК, чем следует руководствоваться при определении порядка налогообложения НДС?

При реализации налогоплательщиком в Республику Беларусь товаров, поименованных в ст. 149 НК, должны применяться соответствующие нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г.

Налогообложение операций по реализации товаров, поименованных в ст. 149 НК, при вывозе с территории РФ на территорию Республики Беларусь производится по налоговой ставке 0% (за исключением случаев, когда данные товары при ввозе на территорию Республики Беларусь не подлежат налогообложению).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

117. Является ли объектом налогообложения НДС оказание услуг жилищно-строительным кооперативам по предоставлению в пользование жилых помещений в многоквартирном доме? Как будут учитываться в целях налогообложения прибыли средства, поступившие от членов жилищно-строительных кооперативов в оплату стоимости обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме?

Оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, и, следовательно, именно данный вид услуг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС на основании подп. 10 п. 2 ст. 149 НК.

Средства, поступившие от членов жилищно-строительного кооператива в оплату стоимости обслуживания, эксплуатации и ремонта недвижимого имущества в многоквартирном доме, не относятся к членским взносам, поступающим некоммерческим организациям, и, следовательно, являются доходом, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2005 N 21-24-И/0149.

118. В отношении каких операций может быть применено освобождение от налогообложения НДС, установленное подп. 12 п. 3 ст. 149 НК?

Освобождение, предусмотренное подп. 12 п. 3 ст. 149 НК, применяется налогоплательщиком только в случае передачи им на безвозмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанных услуг благотворительным организациям, созданным в качестве таковых в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096.

119. Иностранная компания арендует офисное помещение на основании договора аренды. Освобождаются ли от НДС услуги российской организации - арендодателя на основании п. 1 ст. 149 НК?

Услуги арендодателя по предоставлению в аренду помещений на территории РФ представительству иностранной компании, аккредитованному в Российской Федерации и являющемуся резидентом другой страны, в настоящее время не подлежат налогообложению НДС.

См. также: письма УФНС России по г. Москве от 22.02.2006 N 19-11/13544, от 21.02.2006 N 19-11/14586.

120. Аэропорт оказывает услуги по обеспечению воздушного судна авиаГСМ. Вправе ли аэропорт применить освобождение от налогообложения по НДС?

Услуга по обеспечению воздушного судна авиаГСМ облагается НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 N 19-11/17809.

Статья 150. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий

налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

121. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 150 НК не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций. Какими документами подтверждается данное освобождение от налогообложения НДС в случае ввоза данных товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ?

В качестве документов, подтверждающих, что технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему ввезены на таможенную территорию РФ в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, налогоплательщиком могут быть представлены в налоговые органы следующие документы:

- копии учредительных документов организации согласно ее организационно-правовой форме с внесенными изменениями (в случае, если такие изменения и дополнения вносились), прошедших государственную регистрацию и заверенных согласно установленному порядку;

- перечень ввозимого оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (в случае, если такой перечень не содержится в учредительных документах);

- в установленных случаях отчет независимого оценщика об оценке ввозимого технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему;

- иные документы, имеющие отношение к применению данного освобождения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

Статья 153. Налоговая база

122. Учетной политикой банка определено, что при исчислении НДС применяется п. 5 ст. 170 НК, в соответствии с которым банк имеет право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). В мае 2002 г. банком были приобретены основные средства, которые в налоговом учете согласно вышеназванной норме НК учитывались без НДС, так как НДС был отнесен на расходы единовременно. При этом в бухгалтерском учете стоимость указанных основных средств была увеличена на сумму НДС, уплаченную при их приобретении. Может ли банк при реализации данных основных средств для исчисления налоговой базы применить п. 3 ст. 154 НК?

При реализации таких основных средств применение п. 3 ст. 154 НК неправомерно.

См. также: письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-1-03/373/10.

Статья 154. Порядок определения налоговой базы

при реализации товаров (работ, услуг)

123. Каков порядок налогообложения НДС средств, получаемых из бюджета налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам?

Рассчитывать НДС из фактических цен реализации (согласно п. 2 ст. 154 НК) организации могут только в том случае, если выполняются три условия: реализация товаров осуществляется по государственным ценам, бюджет компенсирует убытки, а сама организация является бюджетополучателем.

См. также: письмо ФНС России от 03.10.2005 N ММ-6-03/811@.

124. Каков порядок уплаты НДС при реализации объектов недвижимости, приобретенных у продавца, применяющего УСН?

Если первоначальная стоимость объектов недвижимости, приобретенных организацией у продавца, применяющего УСН и не являющегося налогоплательщиком НДС, сформирована без учета этого налога, то при реализации этих объектов налоговую базу по НДС следует определять в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК, т.е. на основании полной стоимости реализуемых объектов, исходя из рыночных цен.

См. также: письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/113.

125. Необходимо ли организации, приобретающей товары за наличный расчет, выдавать квитанцию к приходному кассовому ордеру?

В случае выдачи организации, приобретающей товары за наличный расчет, кассового чека с выделенной отдельной строкой суммой НДС оформлять квитанцию к приходному кассовому ордеру нет необходимости.

См. также: письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-04-11/116.

Статья 155. Особенности определения налоговой базы

при передаче имущественных прав

126. Каков порядок определения налоговой базы при передаче имущественных прав участником долевого строительства?

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС и расходами на приобретение указанных прав.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 19-11/20523.

Статья 156. Особенности определения налоговой базы

налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров

поручения, договоров комиссии или агентских договоров

127. Каков порядок налогообложения НДС денежных средств, полученных в 2005 г. налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, если товары иностранного комитента были реализованы комиссионером на территории РФ с 1 января 2006 г.?

Российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в интересах иностранного лица на основе договора комиссии, при реализации в 2006 г. товаров этого иностранного лица на территории РФ выступает в качестве налогового агента и определяет налоговую базу по НДС на основании полной стоимости реализуемых товаров.

См. также: письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-04-08/78.

Статья 159. Порядок определения налоговой базы при

совершении операций по передаче товаров (выполнению работ,

оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению

строительно-монтажных работ для собственного потребления

128. Организация строит склад для собственного потребления и привлекает к строительству подрядную организацию. Включаются ли в налоговую базу по НДС расходы на подрядные работы?

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненных в данном налоговом периоде.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2006 N 19-11/14570.

129. Каков порядок определения с 1 января 2006 г. налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 г. для выполнения данных работ с 1 января 2006 г.?

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2006 г. налоговую базу по НДС за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.

Суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК, т.е. по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

См. также: письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01.

Статья 161. Особенности определения налоговой

базы налоговыми агентами

130. Муниципальное унитарное предприятие, являясь балансодержателем муниципального недвижимого имущества (помещения), сдает его в аренду организации. Должна ли организация-арендатор перечислять арендную плату с НДС балансодержателю - муниципальному унитарному предприятию или организации-арендатору следует перечислить арендную плату балансодержателю - муниципальному унитарному предприятию, а сумму НДС - в бюджет?

Сумма арендной платы, включая НДС, перечисляется арендатором арендодателю-балансодержателю за оказанные услуги по представлению в аренду имущества, который, являясь налогоплательщиком-арендодателем, производит в общеустановленном порядке исчисление и уплату НДС в бюджет.

См. также: письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/208/13.

131. Муниципальное унитарное предприятие владеет муниципальным имуществом на праве хозяйственного ведения и сдает неиспользуемые площади данного имущества в аренду. При этом данное предприятие применяет УСН. Является ли предприятие плательщиком НДС при сдаче в аренду муниципального имущества?

Названные услуги по сдаче имущества в аренду оказываются организацией, применяющей УСН, они не должны облагаться НДС.

См. также: письмо ФНС России от 14.02.2005 N 03-4-03/202/30.

132. Индивидуальным предпринимателем был заключен договор аренды недвижимого имущества (нежилого помещения), находящегося в федеральной собственности, в соответствии с которым арендодателем выступает Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом, балансодержателем - профессиональное училище, а арендатором - индивидуальный предприниматель. В каком порядке исчисляется НДС при аренде имущества, находящегося в федеральной собственности?

В данном случае арендатор - индивидуальный предприниматель является налоговым агентом и на основании гл. 21 НК должен уплачивать в бюджет сумму НДС в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 02.06.2005 N 03-1-03/926/11.

133. Банк арендует нежилое помещение у иностранного физического лица. Облагается ли данная операция НДС? Если да, то является ли банк налоговым агентом в этом случае?

Банк, арендуя нежилое помещение у иностранного физического лица, при перечислении арендных платежей арендатору обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС, выполняя функции налогового агента.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 13.09.2006 N 28-11/80621.

134. Организация заключила агентский (посреднический) договор с иностранной компанией, зарегистрированной вне территории России. Иностранная компания оказывает фирме услуги по реализации автомобилей. Машины реализуются в России. За это фирма платит иностранной компании посредническое вознаграждение. Нужно ли ей удерживать с суммы посреднического вознаграждения НДС как налоговому агенту?

Российская организация, приобретающая вышеназванные услуги, местом реализации которых территория РФ не признается, налоговым агентом по НДС не признается и, соответственно, исчислять и удерживать этот налог при перечислении агентского вознаграждения иностранной организации не должна.

См. также: письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-04-08/54.

135. Является ли российская организация налоговым агентом, если иностранная организация в стоимости работ не учитывает суммы НДС? Увеличивают ли налоговую базу по НДС вознаграждения, выплаченные агенту в виде авансового платежа?

Если иностранная организация в стоимости работ (услуг) суммы НДС не учитывает, российской организации при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18% к стоимости работ (услуг) и уплачивать налог в бюджет за счет собственных средств.

Если денежные средства, включающие вознаграждение комиссионера (агента), поступают на его счет до исполнения поручения комитента (принципала), то в части комиссионного (агентского) вознаграждения такие денежные средства признаются авансовыми платежами и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

См. также: письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-04-08/215.

136. Кто является плательщиком НДС при импорте из Республики Беларусь товаров, подлежащих налогообложению на территории РФ, в случае, когда ввоз и реализация данных товаров на территории РФ осуществляются филиалом организации - резидента Республики Беларусь, зарегистрированным на территории РФ в установленном порядке?

В связи с тем что организация, являющаяся филиалом белорусской организации на территории РФ, состоит на учете в качестве налогоплательщика на территории РФ, при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь НДС по ввезенным товарам уплачивается в бюджет РФ в порядке, установленном Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.07.2005 N 21-27-И/0031.

137. Организация по договору мены приобретает у иностранной компании, не являющейся резидентом РФ, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории РФ. При этом оплата за приобретаемую долю осуществляется акциями обыкновенными именными бездокументарными, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Достаточно ли представить организации необходимую информацию в налоговый орган в порядке, предусмотренном подп. 2 п. 3 ст. 24 НК, или необходимо исчислить и уплатить НДС в качестве налогового агента за счет собственных средств?

Организация, приобретающая у иностранной организации, не зарегистрированной на территории РФ, долю в праве собственности на нежилое административное здание, находящееся на территории РФ, обязана уплатить в бюджет НДС.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 19-11/72466.

Статья 162. Особенности определения налоговой базы

с учетом сумм, связанных с расчетами

по оплате товаров (работ, услуг)

138. Увеличивают ли налогооблагаемую базу по НДС спонсорские средства, полученные от других организаций для производства художественных фильмов историко-патриотической направленности?

В случае, когда организации, осуществляя финансирование производства художественных фильмов историко-патриотической направленности, выступают спонсорами, а получатели этих средств - спонсируемыми, то данные финансовые средства должны включаться у организации-получателя в налоговую базу как средства за предстоящее оказание рекламных услуг спонсору.

См. также: письмо ФНС России от 18.04.2005 N 03-1-04/635/10.

139. Подлежат ли обложению НДС авансовые или иные платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, в связи с отсутствием документа, подтверждающего длительность производственного цикла изготовления этих товаров?

В какой момент налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, ранее уплаченных с указанных авансовых или иных платежей?

Авансовые или иные платежи, полученные организацией-экспортером в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, при отсутствии документа, подтверждающего длительность производственного цикла их изготовления, подлежат налогообложению НДС. При этом налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, ранее уплаченных с сумм авансовых или иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, в порядке и на условиях, установленных ст. 171, 172 НК. Данный вычет сумм НДС производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК, при реализации на экспорт товаров, по которым ранее были получены вышеуказанные авансовые или иные платежи.

См. также: письмо ФНС России от 30.11.2005 N 03-2-03/2076/15.

140. Включается ли в налоговую базу по НДС стоимость ценных бумаг, полученных в качестве авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей, в том числе третьих лиц, а также права требования дебиторской задолженности), полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговую базу по НДС не увеличивает.

См. также: письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/146.

141. Каков порядок исчисления НДС застройщиками по операциям, связанным с осуществлением деятельности в рамках договоров долевого участия в строительстве?

Денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства, не подлежат включению в налоговую базу по НДС у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика. При этом сумма денежных средств, получаемая застройщиком согласно договору участия в долевом строительстве на оплату услуг застройщика, облагается НДС в общеустановленном порядке.

В случае если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами или своими силами с привлечением других лиц обязуется построить объект недвижимости, т.е. застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании подп. 1 п. 1 ст. 162 НК денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, включаются в налоговую базу у застройщика как авансовые платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ.

См. также: письмо Минфина России от 12.07.2005 N 03-04-01/82.

142. Каков порядок применения НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах?

В случае, когда по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, при принятой налогоплательщиком НДС учетной политике "по отгрузке", уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется.

В случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), т.е. независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница.

См. также: письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

Статья 164. Налоговые ставки

143. Налогоплательщик вывез продукцию собственного производства (далее - экспонат) за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме временного вывоза для участия в международной выставке. В процессе проведения выставки экспонат был продан иностранному покупателю. Налогоплательщиком в срок, установленный таможенными органами для обратного ввоза на территорию РФ, была оформлена новая таможенная декларация, в которой режим временного вывоза был изменен на режим экспорта. Каков порядок налогообложения при реализации налогоплательщиками товаров с выставки, проводимой на территории иностранного государства?

Исходя из положений ст. 147 НК, местом реализации товара (экспоната) территория РФ не признается, и, следовательно, нормы, предусмотренные подп. 1 п. 1 ст. 164 НК, не применяются.

См. также: письмо ФНС России от 07.10.2005 N 03-4-03/1730/28.

144. Какими документами подтверждается обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза?

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов при вывозе товаров через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, налогоплательщиком представляются в налоговый орган таможенная декларация с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, "Выпуск разрешен" и "По информации ________ (указывается название таможенного органа государства) товар вывезен" и копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой указанного таможенного органа "Выпуск разрешен" и номером таможенной декларации.

См. также: письмо ФНС России от 15.06.2005 N 03-2-03/1032/18.

145. Может ли налогоплательщик (комитент) при осуществлении операций по реализации товаров по договору комиссии для официального пользования дипломатическими представительствами применить налоговую ставку 0% и соответствующие налоговые вычеты?

При реализации товаров, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 164 НК, через комиссионера по договору комиссии налогоплательщик (комитент) имеет право на применение налоговой ставки 0% при наличии следующих документов:

1) договора комиссии (копии договора) налогоплательщика (комитента) с комиссионером на реализацию товаров;

2) договора на поставку товаров, заключенного от имени комиссионера;

3) счетов-фактур с пометкой "для дипломатических нужд", выставленных от имени комиссионера;

4) официального письма дипломатического представительства, с указанием наименования и реквизитов продавца товаров, подтверждающего, что данные товары предназначены для официального использования дипломатическим представительством;

5) платежных документов (их копий), подтверждающих фактическое поступление средств от иностранного дипломатического представительства на счет комиссионера.

Налогоплательщик (комитент) при реализации товаров для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами через комиссионера имеет право на применение налоговых вычетов.

См. также: письмо ФНС России от 11.08.2005 N 03-4-03/1394/28.

146. Какой размер налоговой ставки НДС применяется при реализации на территории РФ декоративных животных, птиц, аквариумных рыб?

При реализации на территории РФ декоративных животных, птиц, аквариумных рыб следует применять ставку НДС в размере 18%.

См. также: письмо ФНС России от 10.08.2005 N 03-1-03/1361/11.

147. С применением какой налоговой ставки производится налогообложение лизинговых платежей в случае, если предметом лизинга является товар, налогообложение которого при реализации производится по ставке 10%?

При налогообложении лизинговых платежей применяется налоговая ставка 18%, вне зависимости от того, что предметом лизинга является товар, операции по реализации которого подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 10%.

См. также: письмо ФНС России от 10.08.2005 N 03-1-03/1376/10@.

148. Под какой таможенный режим должны быть помещены товары в целях применения налоговой ставки 0% при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке, вывозимые за пределы территории РФ?

В каких случаях при реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК, налогоплательщик в пакете документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, должен представить таможенную декларацию?

С 1 января 2006 г. налогообложение при реализации вышеуказанных работ (услуг) производится по налоговой ставке 0% независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за пределы территории РФ (ввозимые на территорию РФ) товары.

При реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган таможенную декларацию в следующих случаях:

- если перемещение товаров, независимо от таможенного режима, под который они помещены, производилось трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

- при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (за исключением случаев оказания данных услуг российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте).

См. также: письмо ФНС России от 26.06.2006 N 03-2-03/1175@.

149. Каков порядок применения ставки НДС в размере 10% при реализации изделий медицинского назначения и лекарственных средств?

С 1 января 2002 г. при реализации лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения в целях применения налоговой ставки 10% следует руководствоваться кодами ОКП, перечисленными в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 10.04.1996 N ВЗ-4-03/31н, 04-03-07.

См. также: письмо ФНС России от 27.06.2006 N ШТ-6-03/644@.

150. Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных подп. 5 п. 1 ст. 164 НК?

Независимо от длительности производственного цикла выполнения (оказания) работ (услуг), предусмотренных подп. 5 п. 1 ст. 164 НК, суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения этих работ (оказания услуг), до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК, в налоговую базу не включаются.

См. также: письмо ФНС России от 07.08.2006 N 03-2-02/1482.

151. Иностранная организация, не состоящая на налоговом учете в Российской Федерации, заключила договор подряда с российской организацией на сборку космического спутника связи на базе технологических компонентов, поставляемых французской стороной. Выполнение всего комплекса работ по производству платформы для спутника и его сборке производится на территории РФ. В дальнейшем готовый космический спутник будет реализован другой иностранной организации (далее - покупатель), также не состоящей на учете в налоговых органах РФ. Оплата готового спутника и работ по его запуску производится покупателем. Каков порядок налогообложения операций по реализации комплекса работ по производству платформы для спутника и его сборке, а также услуг по доставке спутника на пусковую площадку и техническому содействию по его запуску?

Иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, в целях исчисления НДС не признаются налоговыми агентами и, соответственно, не имеют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС с сумм дохода, перечисляемого продавцу.

См. также: письмо ФНС России от 28.02.2006 N 03-4-03/398.

152. Правомерен ли отказ налоговых органов в возмещении заявленных сумм НДС для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом дипломатических представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, в случае приобретения указанными лицами товаров (работ, услуг) (у организаций торговли и других организаций), находящихся на специальных режимах налогообложения?

В случае если заявителем представлены документы на возмещение НДС по товарам (работам, услугам), в цену которых в соответствии с положениями НК НДС включаться не должен, рассмотрение указанных документов (заявлений) осуществляется в соответствии с абз. 4 п. 15 Методических указаний, утв. Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-23/584.

См. также: письмо ФНС России от 06.02.2006 N 03-4-03/242.

153. Правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки в размере 0% при оказании услуг по предоставлению в аренду помещений (квартиры) посольству Южно-Африканской Республики?

Если арендуемое помещение предназначено для официального пользования посольства Южно-Африканской Республики и официальная резиденция военного атташе, находящаяся по адресу арендуемого помещения, состоит на учете в налоговом органе в качестве отделения Посольства ЮАР, то услуги по предоставлению в аренду указанного помещения подлежат налогообложению по налоговой ставке 0%.

См. также: письмо ФНС России от 22.11.2005 N 03-4-03/2015/33.

154. Супруга сотрудника посольства, которая является гражданкой Российской Федерации, приобрела на территории РФ объект недвижимости. Подлежит ли возмещению НДС?

Принимая во внимание, что покупка производилась гражданкой Российской Федерации, возмещение уплаченного НДС не производится.

См. также: письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2298/33.

155. При каких условиях правомерно применять налоговую ставку по НДС 10% при реализации продовольственных товаров отечественного производства?

Основанием для применения налоговой ставки 10% при реализации продовольственных товаров отечественного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых при реализации НДС по налоговой ставке 10%.

См. также: письмо ФНС России от 27.09.2006 N ШТ-15-03/1041.

156. Может ли организация проигнорировать норму НК о применении ставки 0% при приобретении услуг по транспортировке экспортируемого товара?

Применение налоговой ставки 0% по НДС при оказании услуг по перевозке (транспортировке) товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, является не только правом налогоплательщика при условии документального подтверждения, но и обязанностью, установленной ст. 164 НК.

См. также: письмо ФНС России от 13.01.2006 N ММ-6-03/18@.

157. Подлежат ли возмещению суммы НДС посольству по оплате коммунальных услуг (отопление, водоснабжение, электроэнергия и т.п.), если согласно договору аренды указанные расходы не включаются в стоимость арендной платы?

Поскольку согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещения расходы арендодателя по оплате отопления и водоснабжения (электроэнергии, за междугородние переговоры и т.д.) не включаются в стоимость арендной платы и перечисляются арендатором в порядке возмещения расходов с НДС, то в данном случае у арендодателя отсутствуют основания для выставления соответствующих счетов-фактур и, соответственно, у арендатора - право на возмещение сумм НДС.

См. также: письмо ФНС России от 29.12.2005 N 03-4-03/2299/28.

158. Какой порядок налогообложения и документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС действует в переходный период в связи с внесением изменений в ст. 164 и 165 НК Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ?

По товарам (выполненным работам, оказанным услугам), отгруженным до 1 января 2006 г., применяется порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, действовавший на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

См. также: письмо ФНС России от 07.03.2006 N ММ-6-03/233@.

159. Какая ставка НДС применяется при реализации в 2005 г. издательством собственных периодических печатных изданий по подписке с привлечением подписных агентств, а также по редакционной подписке (без привлечения подписных агентств)?

С 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 18% при оказании услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции; редакционных и издательских услуг, связанных с их производством; услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях; услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

При реализации периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера), налогообложение производится по налоговой ставке 10%.

См. также: письмо ФНС России от 02.03.2005 N 03-1-03/297/13.

160. Какой порядок начисления пени на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК, в отношении которых установлен 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%?

В случае отсутствия на 181-й день документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных товаров (работ, услуг), пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком НДС по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

См. также: письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140.

161. Организация оказывает услуги по перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, а также товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита. Возможно ли в данном случае для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при оказании услуг, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК, представлять в налоговый орган вместо таможенной декларации, предусмотренной подп. 3 п. 4 ст. 165 НК, копию транспортного документа, используемого в качестве таможенной декларации?

В целях применения налоговой ставки 0% представление организацией таможенной декларации (ее копии), подтверждающей перевозку товаров, помещенных под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, является обязательным.

Представление в налоговые органы в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки НДС в отношении операций, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, коммерческих, транспортных (перевозочных) документов, используемых в соответствии с положениями ст. 81 Таможенного кодекса при таможенном оформлении в качестве транзитной декларации, не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах.

См. также: письмо ФНС России от 07.10.2005 N 03-4-03/1731/28.

162. Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС в размере 10% при реализации сахарной свеклы, муки кормовой рыбной, кормов вареных для домашних животных?

В отношении операций по реализации сахарной свеклы, муки кормовой рыбной, кормов вареных для домашних животных следует применять НДС по ставке в размере 10%.

См. также: письмо Минфина России от 19 декабря 2005 г. N 03-04-15/116.

163. Каков порядок документального подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% с 1 января 2006 г.?

С 1 января 2006 г. для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0% в отношении товаров, вывозимых с территории РФ в таможенном режиме экспорта, в налоговые органы представляются документы, предусмотренные подп. 1 - 4 п. 1 ст. 165 НК, а при реализации товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, - документы, предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 165 НК.

См. также: письма Минфина России от 22.02.2006 N 03-04-15/40, от 12.01.2006 N 03-04-08/10.

164. Какова ставка НДС при реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и записи информации на магнитном носителе?

При реализации комплекта, состоящего из книжной продукции и магнитного носителя, следует применять ставку НДС в размере 18%.

См. также: письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-04-05/11.

165. Каков порядок исчисления НДС при оказании услуг по перевозке и (или) транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ?

Ставка НДС в размере 0% применяется налогоплательщиком в отношении всей стоимости перевозки и (или) транспортировки товаров от пункта отправления, находящегося за пределами территории РФ, до пункта назначения, находящегося на территории РФ.

См. также: письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-08/108.

166. Правомерно ли применение налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС, в случае если за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги), предусмотренные подп. 5 п. 1 ст. 164 НК, иностранным лицом (покупателем) произведена частичная оплата?

В случае поступления выручки не в полном объеме от иностранного лица за выполненные (оказанные) налогоплательщиком работы (услуги) налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0%, а также налоговых вычетов в пределах суммы фактически поступившей от иностранного лица выручки, при наличии всех документов, предусмотренных п. 7 ст. 165 НК.

См. также: письмо ФНС России от 24.03.2006 N 03-2-03/563.

Статья 165. Порядок подтверждения права

на получение возмещения при налогообложении

по налоговой ставке 0 процентов

167. Налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации самолетов на экспорт в пакете документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК, представлена выписка банка, свидетельствующая о поступлении на его счет в российском банке выручки от реализации самолетов иностранному покупателю со счета данного покупателя, открытого в российском банке. При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что оплата за реализованные самолеты произведена за счет заемных средств, полученных иностранным покупателем по кредитному соглашению от российских банков, которым предоставлена государственная гарантия Российской Федерации. Правомерно ли в данном случае применение налогоплательщиком налоговой ставки 0%?

Использование иностранным лицом заемных средств, полученных им в кредит от российских банков под государственные гарантии Российской Федерации для оплаты за самолеты, приобретаемые им по контракту с российским налогоплательщиком, не препятствует применению этим налогоплательщиком налоговой ставки 0% по операциям реализации указанных самолетов на экспорт.

См. также: письмо ФНС России от 21.09.2006 N 03-2-03/1781@.

168. Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта воздушным транспортом должна ли международная авиационная грузовая накладная, представляемая налогоплательщиком в налоговый орган в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 165 НК, содержать отметку таможенного органа, подтверждающую вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ?

Согласно п. 12 Инструкции, утв. Приказом ГТК России от 21.07.2003 N 806, с учетом особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 165 НК, отметка "Товар вывезен" не проставляется на международной авиационной грузовой накладной при вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом.

См. также: письмо ФНС России от 29.11.2005 N 03-2-03/2070/15.

169. Какими документами подтверждается обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС по операциям по реализации припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов?

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиками, реализующими топливо и горюче-смазочные материалы, вывезенные с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов, должны представляться в налоговый орган в составе документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК, таможенная декларация на припасы (ее копия) в виде заявки, составленной в произвольной форме и удовлетворяющей требованиям Приказа ГТК России от 19.10.2001 N 1000, с отметками таможенного органа РФ, в регионе деятельности которого расположен аэропорт, открытый в установленном порядке для международного сообщения, "Погрузка разрешена" и "Товар вывезен" с указанием даты фактического вывоза припасов, заверенными оттисками личных номерных печатей должностных лиц таможенного органа, и копии документов перевозчика (в том числе генеральная декларация) или въездной (выездной) декларации по форме, установленной Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 916, с отметкой таможенного органа в месте убытия транспортных средств с таможенной территории РФ, подтверждающей завершение таможенного оформления воздушного судна с указанием даты, заверенной подписью и оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа.

См. также: письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/175@.

170. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судном через морской порт оформлен коносамент на иностранном языке. Необходимо ли в этом случае налогоплательщику для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в составе документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 НК, представлять также и перевод указанного коносамента?

В случае, когда коносамент составлен на иностранном языке, для документального подтверждения права на применение налоговой ставки 0% по НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган заверенный надлежащим образом перевод коносамента.

Указанный перевод коносамента может быть представлен налогоплательщиком в налоговый орган в составе документов, предусмотренных ст. 165 НК, или по требованию налогового органа, направленному в рамках проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС.

См. также: письмо ФНС России от 26.07.2006 N 03-2-03/1400@.

171. Что включается в налоговую базу по НДС организацией, оказывающей услуги, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, в случае реализации ею авиабилетов через агентскую сеть? Какими документами подтверждается обоснованность применения указанной организацией налоговой ставки 0% по НДС?

При реализации организацией, оказывающей услуги по перевозке пассажиров и багажа, авиабилетов через агентскую сеть указанная организация должна включить в налоговую базу по НДС всю сумму, полученную агентом за реализованные по поручению указанной организации авиабилеты, включая сумму агентского вознаграждения.

Организации, оказывающие услуги, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговый орган одновременно с представлением налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% представляют документы, предусмотренные п. 6 ст. 165 НК.

См. также: письмо ФНС России от 28.02.2006 N 03-2-03/403.

172. В каком порядке подлежат налогообложению НДС операции по реализации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории РФ?

Налогообложение НДС операций по реализации в Республику Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с положениями НК.

См. также: письмо ФНС России от 01.11.2005 N 03-4-03/1889/31.

173. Контрактом с иностранным покупателем за товар, вывезенный в таможенном режиме экспорта, предусмотрена оплата векселем Сберегательного банка РФ. Налогоплательщик-экспортер передал полученный вексель по акту приема-передачи векселя Сберегательному банку РФ. Денежные средства по векселю зачислены на счет налогоплательщика-экспортера, что подтверждается выпиской банка. Следует ли рассматривать операцию по реализации товара за пределы таможенной территории РФ и оплаченную иностранным покупателем финансовым векселем в качестве товарообменной операции? Следует ли рассматривать поступление денежных средств по векселю как выручку от реализации ценной бумаги?

Представление налогоплательщиком-экспортером векселя как документа, подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного лица за товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, не может служить основанием для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, поскольку вексель представляет собой лишь обязательство об уплате.

Операцию по реализации товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта и оплаченного в соответствии с условиями договора векселем Сберегательного банка РФ, нельзя рассматривать в качестве товарообменной операции.

Операция по предъявлению векселя к оплате банку-векселедателю и его погашению, с учетом положений п. 1 ст. 39 НК, реализацией не является, а представляет собой возврат заемщиком (банком-векселедателем) суммы займа заимодавцу.

См. также: письмо ФНС России от 19.08.2005 N 03-4-03/1451/28.

174. Возможно ли при реализации работ (услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК (при импорте товаров, в том числе для лиц, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 164 НК), для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0%, представлять в налоговый орган вместо таможенной декларации копии книжек международного дорожного сообщения (карнет ТИР) и товарно-транспортной накладной (ЦМР) с отметками таможенных органов?

Налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки представляют в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном порядке):

заверенные в установленном порядке копии платежного документа и приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление дипломатическими или приравненными к ним представительствами денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);

счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были реализованы с применением нулевой налоговой ставки.

См. также: письмо ФНС России от 28.09.2005 N 03-4-03/1771/28.

175. Правомерно ли представление налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС бумажных копий электронных таможенных деклараций с отметками таможенных органов?

Представление для целей обоснования нулевой ставки НДС бумажных копий электронных таможенных деклараций, оформленных в установленном порядке, законодательству по НДС не противоречит.

См. также: письмо ФНС России от 23.06.2006 N ММ-6-06/632@.

176. Какими документами следует подтвердить правомерность применения ставки НДС в размере 0% при оказании услуг по перевозке товаров автомобильным транспортом из Словении в Москву?

Для российских организаций, оказывающих услуги по перевозке товаров, ввозимых на территорию РФ, обязанность представлять таможенные декларации в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС не установлена.

См. также: письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-04-08/142.

177. Каким должно быть документальное подтверждение правомерности применения ставки НДС в размере 0% при вывозе товаров в режиме экспорта через территорию Республики Белоруссия?

Для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% при вывозе товаров в режиме экспорта через территорию Республики Белоруссия российским налогоплательщиком в налоговый орган представляются грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, "Выпуск разрешен" и "По информации... (название таможенного органа Республики Белоруссия) товар вывезен", а также копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление вывоза товаров, "Выпуск разрешен".

См. также: письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-04-08/67.

178. Если по результатам налоговой проверки установлена неуплата или неполная уплата сумм НДС вследствие неправомерного применения налоговой ставки 0% и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, установленной ст. 122 НК, а впоследствии налогоплательщик представляет необходимые документы и налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, подлежит ли возврату ранее уплаченная сумма штрафов?

Ни пени, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС, ни суммы штрафных санкций налогоплательщику при подтверждении впоследствии правомерности применения налоговой ставки 0% возвращены не будут.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

179. Пакет документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0%, установлен ст. 165 НК и является исчерпывающим. В разделе II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь предусмотрен перечень документов, отличный от НК. Предполагается ли внесение изменений в НК в связи с вступлением в силу этого документа?

В случае реализации российским налогоплательщиком товаров в режиме экспорта на территорию Республики Беларусь правомерность применения налоговой ставки 0% должна подтверждаться документами, перечисленными в п. 2 раздела II Положения. Внесения изменений в НК при этом не требуется.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

Статья 167. Момент определения налоговой базы

180. В какой момент определяется налоговая база по НДС при реализации услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 НК?

Момент определения налоговой базы при реализации услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, т.е. в соответствии с подп. 1 либо 2 п. 1 ст. 167 НК. В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% при реализации услуг, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 164 НК, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по услугам, по которым применение налоговой ставки 0% ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК.

См. также: письмо ФНС России от 16.02.2006 N ММ-6-03/174@.

181. Каков порядок определения налоговой базы по НДС налогоплательщиками - изготовителями товаров (работ, услуг), включенных в Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468, до вступления в силу данного Постановления? Правомерно ли установление налогоплательщиком-изготовителем момента определения налоговой базы в порядке, установленном п. 13 ст. 167 НК, в отношении товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, не поименованных в данном Перечне?

При получении до вступления в силу Постановления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), поименованных в данном Перечне, налогоплательщик должен определять налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167 НК.

Поскольку согласно п. 5 действие Постановления распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г., налогоплательщики - изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, после получения документа, подтверждающего длительность производственного цикла таких товаров (работ, услуг), имеют право подать корректирующую декларацию по НДС за налоговый период, в котором получена оплата (частичная оплата).

Применять положения п. 13 ст. 167 НК в отношении товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет свыше шести месяцев, не включенных в указанный Перечень, нет оснований.

См. также: письмо Минфина России от 26.10.2006 N 03-04-15/194.

182. Как определить момент пересчета валютной выручки в рубли в случае неподтверждения права на применение?

В случаях, когда налогоплательщиками не подтверждается право на применение нулевой ставки НДС, пересчет валютной выручки в российские рубли следует производить на дату отгрузки товаров (работ, услуг), а не на дату их оплаты.

См. также: письмо ФНС России от 30.03.2006 N ММ-6-03/342@.

183. Как с 1 января 2006 г. определить дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав и дату оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения п. 1 ст. 167 НК?

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК приравнивается к его отгрузке. Датой отгрузки такого товара признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом (доверителем, принципалом) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом (доверителем, принципалом) либо его комиссионером (поверенным, агентом) как в денежной, так и в иной форме.

См. также: письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.

184. Распространяется ли порядок принятия к вычету сумм НДС, который установлен ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, на операции по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%?

Момент определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный ст. 2 данного Федерального закона, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, не распространяется.

Налоговые вычеты по приобретенным до 1 января 2006 г. товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0%, производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2006 г.

См. также: письмо ФНС России от 01.02.2006 N ММ-6-03/110@.

185. В какой момент определяется налоговая база по НДС при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК?

Учитывая, что п. 4 ст. 165 НК для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных подп. 2 и 3 п. 1 ст. 164 НК, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК, т.е. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

См. также: письмо ФНС России от 28.04.2006 N 03-4-03/823@.

186. Каков порядок отражения в налоговой декларации сумм НДС, если полный пакет документов, предусмотренных п. 1 - 5 ст. 165 НК, не собран в течение 180 дней? Как в этом случае исчисляются пени за несвоевременно уплаченный НДС?

Если полный пакет документов, предусмотренных п. 1 - 5 ст. 165 НК, не собран в течение 180 дней, то операции по реализации указанных товаров (работ, услуг) подлежат включению в раздел 3 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено" декларации по ставке 0% за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДС до дня исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. В случае неуплаты налогоплательщиком НДС по таким операциям пени начисляются до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06.09.2006 N 21-23-И/1059.

187. Каков порядок применения НДС при заключении соглашения о новации обязательства по оплате товара в заемное обязательство, а также при заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара?

Продавец, утвердивший в учетной политике для целей налогообложения НДС момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, налоговую базу по отгруженным товарам определяет на момент вступления в силу соглашения о новации независимо от срока возврата товаров.

При заключении соглашения о новации заемного обязательства в обязательство о поставке товара полученные заемные денежные средства рассматриваются как авансовые платежи, полученные в счет предстоящей поставки товаров, и подлежат включению в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором они получены.

См. также: письмо Минфина России от 07.09.2005 N 03-04-11/221.

Статья 168. Сумма налога, предъявляемая

продавцом покупателю

188. На имущество организации наложен арест в связи с неуплатой налогов в бюджет. Кто должен выставлять счета-фактуры, а также исполнять обязанности по уплате НДС в бюджет при продаже специализированной организацией арестованного имущества?

По получении информации от специализированной организации (комиссионера) о выставленных счетах-фактурах собственник имущества обязан выдать комиссионеру свой счет-фактуру с отражением в нем показателей, аналогичных показателям, указанным в счете-фактуре, выставленном комиссионером (специализированной организацией) в адрес покупателя, и в сроки, установленные ст. 174 НК, исполнить обязанность по уплате в бюджет НДС.

См. также: письмо ФНС России от 14.06.2005 N 03-1-02/1009/8.

189. Арендатор с согласия арендодателя планирует произвести собственными силами или с привлечением подрядных организаций неотделимые улучшения арендуемого помещения на возмездной основе. При этом на основании дополнительного соглашения к договору аренды арендодатель возместит арендатору затраты по указанным работам путем проведения зачета по арендным платежам. Должен ли арендодатель выставить сумму НДС арендодателю по неотделимым улучшениям арендуемого помещения? Может ли арендатор принять к вычету данные суммы НДС?

При передаче арендодателю неотделимых улучшений арендуемого помещения, произведенных собственными силами или с привлечением подрядных организаций, арендатор обязан предъявить к оплате арендодателю соответствующую сумму НДС. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых при проведении капитального ремонта, подлежат вычету у арендатора в порядке и на условиях, установленных ст. 171 и 172 НК.

См. также: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 03-1-03/985@.

190. Должен ли арендодатель выставлять счета-фактуры арендатору в случае компенсации последним расходов по оплате электроэнергии с НДС?

Если согласно договору на оказание услуг по предоставлению в аренду помещений расходы арендодателя по оплате электроэнергии не включаются в стоимость арендой платы, а перечисляются арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии с НДС, то счета-фактуры по электроэнергии арендодателем арендатору не выставляются.

См. также: письмо Минфина России от 06.09.2005 N 07-05-06/234.

191. Каков порядок оформления счетов-фактур при отгрузке федеральных специальных марок через территориальные налоговые органы организациям, осуществляющим производство алкогольной продукции?

Организация - изготовитель марок при направлении марок территориальному налоговому органу выставляет счета-фактуры территориальному налоговому органу. При этом первый экземпляр счета-фактуры направляется в территориальный налоговый орган одновременно с марками.

См. также: письмо Минфина России от 06.04.2006 N 03-01-14/2-139.

Статья 169. Счет-фактура

192. Организация по приобретенным товарам (работам, услугам) имеет счета-фактуры, заверенные факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации. Возможно ли применить налоговый вычет по сумме налога, предъявленной поставщиком и уплаченной покупателем по принятым к учету товарам (работам, услугам), при наличии указанных счетов-фактур?

Налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

См. также: письма ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11, от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11.

193. Российский поставщик при заполнении графы 11 счета-фактуры, выставленного при отгрузке импортного оборудования, в номере таможенной декларации не указал через дробь порядковый номер товара из графы 32 данной таможенной декларации. Правильно ли заполнен указанный счет-фактура?

Счет-фактуру, в графе 11 которого указан номер таможенной декларации при отсутствии порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 5 ст. 169 НК.

См. также: письмо ФНС России от 18.07.2006 N 03-1-03/1334@.

194. Реквизиты какого документа о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до 1 января 2004 г., должны указываться предпринимателем в счете-фактуре, выставленном с 1 января 2005 г.?

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до 1 января 2004 г. и прошедшие перерегистрацию в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц", с 1 января 2005 г. при выставлении в адрес своих покупателей счетов-фактур должны указывать реквизиты Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года.

См. также: письмо ФНС России от 14.06.2005 N 03-1-03/993/11.

195. В каком порядке должны заполнять счета-фактуры налогоплательщики, определяющие налогооблагаемую базу в соответствии с п. 4 ст. 154 НК по реализуемой сельскохозяйственной продукции, закупаемой у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по Перечню, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383?

В счете-фактуре, оформляемом при реализации такой продукции, в графе 7 указывается ставка НДС (18/118 или 10/110) с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, и в графе 9 - стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

См. также: письмо ФНС России от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@.

196. Организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через свои обособленные подразделения, счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. Какой КПП надлежит указывать организации в счетах-фактурах?

В случае если организации реализуют товары (выполняют работы, оказывают услуги) через свои обособленные подразделения, то счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выписываются покупателям обособленными подразделениями организации от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой на основании установленного порядка указывается ИНН и КПП, должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.

См. также: письмо ФНС России от 06.07.2005 N 03-1-04/1166/13@.

197. Как правильно отразить суммы НДС в счете-фактуре и книге продаж в следующих случаях.

1. В январе 2005 г. покупателем от поставщика получен счет-фактура N 1 от 30.01.2005 на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Товар оприходован, оплачен, оригинал счета-фактуры в наличии, и по налоговой декларации за январь сумма налога в размере 18 руб. принята к вычету.

10 марта 2005 г. поставщик извещает покупателя о том, что стоимость товара, отгруженного в январе, составляет не 118 руб., а 98,33 руб., в том числе НДС - 15 руб.

Одновременно поставщик направляет покупателю измененный счет-фактуру, датировав изменения 10 марта 2005 г.

Должен ли покупатель представить уточненную налоговую декларацию за январь с уменьшением налоговых вычетов, применив их соответственно в размере 15 руб. за март 2005 г.? Каковы действия продавца в данной ситуации: должен ли он представить уточненную налоговую декларацию за январь 2005 г. с уменьшением суммы налога на 3 руб.?

2. В январе 2005 г. покупателем от поставщика получен счет-фактура N 1 от 30.01.2005 на сумму 118 руб., в том числе НДС - 18 руб. Товар оприходован, оплачен, оригинал счета-фактуры в наличии, и по налоговой декларации за январь сумма налога в размере 18 руб. принята к вычету.

10 марта 2005 г. поставщик извещает покупателя о том, что стоимость товара, отгруженного в январе, составляет не 118 руб., в том числе НДС - 18 руб., а 137,66 руб., в том числе НДС - 21 руб.

Одновременно поставщик направляет покупателю измененный счет-фактуру, датировав изменения 10 марта 2005 г.

Должен ли покупатель представить уточненную налоговую декларацию за январь с уменьшением налоговых вычетов, применив их соответственно в размере 21 руб. за март 2005 г.? Каковы действия продавца в данной ситуации: подлежит ли увеличению налоговая база по реализованным в январе товарам для исчисления НДС за январь 2005 г.?

До внесения продавцом исправлений, заверенных подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК, не могут служить основанием для подтверждения налоговых вычетов и, соответственно, не могут регистрироваться в книге покупок.

В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный им в книге покупок, налогоплательщик-покупатель должен представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в цену договора, т.е. за январь, уменьшив в ней налоговые вычеты на полную сумму НДС, указанную в исправленном счете-фактуре.

В случае если продавец товаров увеличивает ранее указанную им в счете-фактуре N 1 от 30.01.2005 стоимость товара, то порядок представления уточненной налоговой декларации по НДС как покупателем, так и продавцом, а также внесения исправлений в книгу покупок аналогичен вышеизложенному.

См. также: письмо ФНС России от 20.07.2005 N 03-1-03/1234/8@.

198. Согласно п. 6 ст. 169 НК счета-фактуры имеют право подписывать иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Возможно ли изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер", а именно следует ли в счете-фактуре указывать должность лица, непосредственно его подписавшего? Будет ли счет-фактура, в котором указан дополнительный реквизит "Должность лица, его подписавшего", считаться составленным с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК?

Изменение и (или) дополнение реквизитов счета-фактуры "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" НК не предусмотрено.

В случае если счет-фактура подписан уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то такой счет-фактуру не следует рассматривать как составленный с нарушением требований п. 6 ст. 169 НК.

См. также: письмо ФНС России от 20.05.2005 N 03-1-03/838/8.

199. Налогоплательщик осуществляет реализацию книжной продукции на экспорт. При приобретении данной продукции на территории РФ поставщики при выставлении счета-фактуры указывают налоговую ставку в размере 18% (данная продукция подлежит налогообложению на территории РФ по налоговой ставке 10%). Можно ли на основании данного счета-фактуры произвести налоговый вычет?

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 ст. 169 НК, не могут регистрироваться в книге покупок до внесения продавцом исправлений, заверенных продавцом (подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью организации) с указанием даты внесения исправления.

См. также: письмо ФНС России от 02.06.2005 N 03-4-03/925/28.

200. Каков порядок заполнения счетов-фактур налогоплательщиками, определяющими налогооблагаемую базу в соответствии с п. 4 ст. 154 НК?

В счете-фактуре, оформляемом при реализации такой продукции, в графе 7 указывается ставка НДС (18/118 или 10/110) с пометкой "с межценовой разницы", в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке, и в графе 9 - стоимость реализуемой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками).

См. также: письмо ФНС России от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@.

201. Является ли основанием для отказа в вычете НДС составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" на последнем листе?

Составление счета-фактуры на нескольких листах с указанием реквизитов "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" на последнем листе счета-фактуры не является нарушением порядка оформления счета-фактуры и, соответственно, причиной для отказа в вычете сумм НДС, указанных в таком счете-фактуре.

См. также: письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-04-09/11.

202. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, в качестве комиссионера осуществляет от своего имени продажу товаров, принадлежащих комитенту, по ценам, установленным комитентом, с учетом НДС. Должен ли предприниматель выставлять счета-фактуры?

При продаже указанных товаров следует выставлять на имя покупателей счета-фактуры с учетом НДС и передавать реквизиты этих счетов-фактур комитенту.

См. также: письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-04-14/03.

203. Необходима ли на счетах-фактурах подпись главного бухгалтера, работающего у индивидуального предпринимателя на основании трудового договора?

Проставлять на счетах-фактурах, выставляемых индивидуальным предпринимателем, подпись главного бухгалтера, с которым у индивидуального предпринимателя заключен трудовой договор, нет необходимости.

См. также: письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-04-11/116.

204. Вправе ли организация принять вычеты сумм НДС, если в счете-фактуре отсутствует несколько реквизитов?

При отсутствии заполнения одного или нескольких реквизитов счета-фактуры, предусмотренных п. 5 и 6 ст. 169 НК, НДС по данному счету-фактуре к вычету не принимается. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 01.08.2005 N 21-27-И/0186, от 01.08.2005 N 21-27-И/0179.

205. Можно ли проставлять прочерки в графах "грузоотправитель" и "грузополучатель" в счете-фактуре при оказании услуг?

При оказании услуги отсутствуют понятия "грузоотправитель" и "грузополучатель". Поэтому при оказании любых услуг в этих строках следует проставлять прочерки.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 16.02.2005 N 21-24/2204; письмо УФНС России по г. Москве от 07.03.2006 N 19-11/17872.

Статья 170. Порядок отнесения сумм налога на затраты

по производству и реализации товаров (работ, услуг)

206. Банк при осуществлении брокерских операций может осуществлять расходы как в интересах и за счет самого банка, так и в интересах и за счет клиентов. В этом случае продавцы услуг выставляют банку-покупателю один счет-фактуру на весь объем выполненных услуг, включая услуги для клиентов банка. Указанные расходы в дальнейшем в соответствии с условиями договоров подлежат возмещению клиентами. Имеет ли право банк все понесенные расходы, включая НДС, считать собственными расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 170 НК, а в выручку при определении налоговой базы включать все средства, полученные от клиента, и соответствующую сумму налога перечислять в бюджет? Либо расходы, включая НДС, связанные с исполнением поручений клиента, не включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 5 ст. 170 НК, а подлежат возмещению банку клиентом, учитывая, что налоговая база определяется исходя из суммы брокерского вознаграждения? Является ли обязательным ведение книги покупок банком, исчисляющим НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК?

В случае если вознаграждение биржи с учетом НДС в соответствии с п. 5 ст. 170 НК включается банком в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то стоимость брокерской услуги, оказываемой клиенту, формируется с учетом вышеназванных затрат и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке. Счет-фактура в этом случае также оформляется в общеустановленном порядке.

В случае если договором на оказание брокерских услуг предусмотрена компенсация затрат брокера, связанных с оплатой услуг биржи, то стоимость вышеуказанных компенсируемых расходов банка учитывается на счетах "расчеты с прочими кредиторами" и "расчеты с прочими дебиторами". Средства, полученные в пределах фактических затрат банка на оплату компенсируемых расходов с учетом НДС, не подлежат обложению этим налогом.

Поскольку п. 5 ст. 170 НК для банков предусмотрен порядок исчисления налога, позволяющий включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), с уплатой в бюджет всех сумм НДС, полученных банками по операциям, подлежащим налогообложению, считаем возможным не оформлять в этом случае книги покупок, но в обязательном порядке осуществлять регистрацию полученных счетов-фактур в журнале учета полученных счетов-фактур.

См. также: письмо ФНС России от 01.03.2005 N 03-1-03/286/7.

207. Каков порядок применения банками с 1 января 2006 г. п. 5 ст. 170 НК?

При утверждении банком в учетной политике на текущий год порядка исчисления налога в соответствии с п. 5 ст. 170 НК уплата налога в бюджет по операциям, подлежащим налогообложению, производится по мере получения оплаты. При этом затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, включаются суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении для основной производственной деятельности товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов.

См. также: письма ФНС России от 29.12.2005 N ММ-6-03/2010@, от 13.12.2005 N 03-1-03/2140/7.

208. В связи с тем что реализация земельных участков с 1 января 2005 г. не облагается НДС, в каком порядке производится восстановление сумм НДС по земельным участкам, числящимся на балансе налогоплательщика по состоянию на 1 января 2005 г. и не реализованным до указанной даты? На какую дату необходимо произвести восстановление: до 1 января 2005 г. или в январе 2005 г.?

В случае если суммы налога, уплаченные продавцу по приобретенным для целей перепродажи земельным участкам, были до 1 января 2005 г. приняты налогоплательщиком к вычету, то по земельным участкам, не реализованным до указанной даты, суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

При этом соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет в месяце, начиная с которого реализация указанных земельных участков не признается объектом налогообложения, т.е. в первом налоговом периоде 2005 г.

См. также: письмо ФНС России от 23.03.2005 N 03-1-03/410/8@.

209. Налогоплательщик приобретает товары (работы, услуги), которые одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС.

В каком порядке заполнять графы 7, 8а и 8б книги покупок, если вычету подлежит только часть от общей суммы НДС, указанной в счете-фактуре?

В графе 8б книги покупок указывается сумма налога, принимаемая к вычету по расчету налогоплательщика; в графе 8а указывается соответствующая сумме налога стоимость оплаченного и принятого на учет товара, а в графе 7 показывается сумма показателей граф 8а и 8б.

См. также: письмо ФНС России от 07.02.2005 N 03-1-03/165/16.

210. Предполагается ли ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемых для осуществления коммерческой (оказание консультационных услуг) и некоммерческой деятельности, иностранной организацией на территории РФ через свое представительство? Финансирование некоммерческой деятельности представительства осуществляется иностранной компанией.

В указанном случае представительство иностранной организации обязано обеспечить ведение раздельного учета приобретенных товаров (работ, услуг), используемых как для осуществления деятельности в рамках утвержденной сметы, так и для деятельности, подлежащей налогообложению НДС.

См. также: письмо ФНС России от 16.03.2005 N 03-4-03/375/31.

211. Вправе ли российская организация, применяющая УСН, принять к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ?

Суммы НДС, уплаченные при ввозе основных средств на территорию РФ лицами, перешедшими на УСН, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных основных средств.

См. также: письмо ФНС России от 07.04.2005 N 03-1-03/553/10.

212. Согласно п. 4 ст. 170 НК налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, ведут раздельный учет сумм налога, предъявленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления этих операций. Последним абзацем п. 4 ст. 170 НК определено, что налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Распространяются ли положения последнего абзаца п. 4 ст. 170 НК на налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД для определенных видов деятельности, при осуществлении ими операций, облагаемых НДС?

Положения последнего абзаца п. 4 ст. 170 НК в отношении лиц, переведенных на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, распространить не представляется возможным.

См. также: письмо ФНС России от 31.05.2005 N 03-1-03/897/8@.

213. Организация планирует приобрести ценные бумаги (акции) на бирже. С целью минимизации риска при осуществлении данных операций приобретает услуги (независимого оценщика, консультационные, юридические). Вправе ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении данных услуг?

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении услуг (независимого оценщика, консультационных, юридических), связанных с приобретением акций (долей, паев), учитываются в стоимости таких услуг.

См. также: письмо ФНС России от 03.06.2005 N 03-1-04/931/8@.

214. Подлежат ли вычету суммы НДС по расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, не принятой к учету в качестве основного средства в связи с ее непродуктивностью?

Учитывая, что согласно п. 10 ст. 167 НК моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, а указанные скважины на учет в качестве основного средства не принимаются, исчисление сумм НДС на выполненные работы не производится и, соответственно, налоговый вычет, предусмотренный абз. 2 п. 6 ст. 171 НК, не применяется.

См. также: письмо ФНС России от 09.08.2005 N 03-1-03/1354/9@.

215. Подлежат ли восстановлению и уплате в бюджет суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, при выявлении недостач товаров в ходе проведения инвентаризации имущества?

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со ст. 171 и 172 НК по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет. Стоимость похищенного имущества должна возмещаться за счет виновных лиц с учетом НДС.

См. также: письмо ФНС России от 31.08.2005 N 03-1-04/1528/9@.

216. Каков порядок восстановления НДС по недоамортизированным основным средствам, переведенным на консервацию как до 1 января 2006 г., так и после 1 января 2006 г.?

При переводе недоамортизированных основных средств на консервацию восстановление сумм налога с остаточной стоимости таких основных средств на период консервации не производится.

В случае если переведенные на консервацию недоамортизированные основные средства после снятия их с консервации не будут использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, сумма налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, подлежит восстановлению в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК.

См. также: письмо ФНС России от 20.06.2006 N ШТ-6-03/614@.

217. Как учитываются суммы НДС, уплаченные организацией в отношении услуг по таможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт медицинской техники?

Суммы НДС, уплаченные организацией в отношении услуг по таможенному оформлению, складских и подобных услуг, используемых при осуществлении операций по реализации на экспорт медицинской техники, учитываются в стоимости таких услуг.

См. также: письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-08/18.

218. Каков порядок определения банком остаточной стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций?

Нельзя включать входной НДС в стоимость основных средств, которые используются для необлагаемых данным налогом операций. Эти суммы банки вправе учитывать при исчислении налога на прибыль.

См. также: письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-06-01-02/31.

219. В каком порядке принимаются к вычету суммы НДС организацией, переведенной по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД?

Организации, являющиеся в отношении отдельных видов деятельности налогоплательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых осуществляются в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, не вправе суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), принимать к вычету в полном объеме.

См. также: письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-11/143.

Статья 171. Налоговые вычеты

220. Является ли платежное поручение на уплату авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей документом, подтверждающим обоснованность принятия налогоплательщиком к вычету сумм НДС, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?

Вычетам подлежат только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК, и при наличии соответствующих первичных документов.

См. также: письмо ФНС России от 17.01.2006 N 03-2-03/73.

221. Могут ли быть приняты к вычету суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме реимпорта?

В целях применения положений п. 2 ст. 171 НК понятие и содержание таможенного режима "Выпуск для свободного обращения" следует применять в значении, используемом для таможенного режима "Выпуск для внутреннего потребления".

См. также: письмо ФНС России от 22.11.2005 N 03-2-03/2020/15.

222. Правомерно ли представление в налоговый орган в 2006 г. унитарным предприятием, перешедшим с 1 января 2006 г. на уплату единого сельскохозяйственного налога, налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2006 г., в которой отражены операции по реализации товаров, отгруженных на экспорт в декабре 2005 г., а также соответствующие налоговые вычеты?

С переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога унитарное предприятие не признается налогоплательщиком НДС, и у данного предприятия не возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за налоговые периоды, начиная с налогового периода - январь 2006 г., а также в этих налоговых периодах право на вычеты сумм НДС, установленные ст. 171 НК.

Если унитарным предприятием за налоговые периоды, когда оно являлось плательщиком НДС, не была представлена в налоговый орган налоговая декларация, в которой отражена реализация товаров, отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0% (при наличии полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК) либо по ставке 18 или 10% (при отсутствии полного пакета указанных документов), то с учетом вышеизложенного, а именно: переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога и невозможностью подтверждения за налоговые периоды, начиная с налогового периода - январь 2006 г., обоснованности применения налоговой ставки 0%, унитарному предприятию следовало представить налоговую декларацию (первичную либо корректирующую) за налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (помещения под таможенный режим экспорта), отразив в ней реализацию данных товаров по ставке 18 или 10%, принимая во внимание положения п. 9 ст. 165 НК.

См. также: письмо ФНС России от 18.08.2006 N 03-2-03/1581@.

223. Необходимо ли восстанавливать суммы НДС, предъявленные подрядчиками капитального строительства для выполнения строительно-монтажных работ, если в дальнейшем этот объект будет использоваться в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД?

В случае если объекты недвижимости при переходе налогоплательщика НДС на уплату ЕНВД будут в полном объеме использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету по этим объектам недвижимости (основным средствам), подлежат восстановлению и уплате в бюджет в соответствии с п. 3 ст. 170 НК.

В случае если налогоплательщик НДС начинает использовать основные средства, нематериальные активы, одновременно как в деятельности, облагаемой НДС, так и в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то суммы налога по такому имуществу, ранее правомерно принятые этим налогоплательщиком к вычету, на основании подп. 2 п. 3 ст. 170 НК подлежат восстановлению и уплате в бюджет в первом налоговом периоде начала их использования, исходя из пропорции, определяемой аналогично пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК.

См. также: письмо ФНС России от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@.

224. Правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС иностранной организацией, состоящей на учете в российских налоговых органах, в следующей ситуации. Иностранная организация, не состоящая на учете в российских налоговых органах, по договору купли-продажи приобрела на территории РФ недвижимость. В дальнейшем данный объект недвижимости был реализован иностранной организацией российской организации - покупателю. В целях осуществления деятельности на территории РФ иностранная организация встала на учет в налоговых органах, образовав представительство иностранной организации. Оплата за реализованный ранее объект недвижимости поступила от российского покупателя на расчетный счет представительства иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах РФ. Возникает ли в данной ситуации у российской организации - покупателя недвижимого имущества обязанность налогового агента по уплате НДС, предусмотренная п. 2 ст. 161 НК?

Представительство иностранной организации при осуществлении операций, подлежащих налогообложению НДС, имеет право применить налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК.

Представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах РФ, при получении денежных средств по договору купли-продажи объекта недвижимости, с учетом ст. 146 НК, должно самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

См. также: письмо ФНС России от 08.11.2005 N 03-4-03/1926/28.

225. Каков порядок налогообложения НДС при переходе налогоплательщиков НДС на УСН и на уплату ЕНВД? Каков порядок налогообложения НДС при переходе с УСН либо с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения?

Если лица, являющиеся налогоплательщиками НДС, в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых в установленном порядке исчислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а произвели отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет этих авансовых платежей после перехода на УСН либо на уплату единого налога (т.е. в том периоде, когда не являлись налогоплательщиками НДС), то право на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых платежей, у указанных лиц не возникает.

При этом в случае внесения изменений в соответствующий договор и возврата сумм НДС покупателям, суммы налога, исчисленные продавцами (являющимися налогоплательщиками НДС) и отраженные в декларации по НДС с сумм авансовых или иных платежей в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода продавцов на УСН либо на уплату единого налога, принимаются к вычету в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату единого налога.

Суммы налога по оплаченным и принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, не использованным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК, в связи с переходом налогоплательщиков НДС на УСН либо на уплату единого налога подлежат восстановлению у налогоплательщика НДС в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН либо на уплату единого налога.

Суммы НДС, предъявленные продавцами по приобретенным для перепродажи товарам и материальным ресурсам, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые до перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу при применении УСН, подлежат вычету после перехода на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК, начиная с первого налогового периода.

Однако вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

При отгрузке товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС после его перехода на общий режим налогообложения, оплата за которые в виде авансовых платежей была получена до перехода на общий режим налогообложения, счета-фактуры выставляются в общеустановленном порядке. НДС в этом случае также исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

См. также: письмо ФНС России от 24.11.2005 N ММ-6-03/988@ <1>.

--------------------------------

<1> Министерством юстиции РФ отказано в регистрации данного документа (см. письмо от 24.10.2006 N 01/9295-СВ).

226. Правомерно ли отнесение сумм НДС, удержанного контрагентом на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, на расходы, а также правомерно ли применение налоговых вычетов по НДС указанных сумм?

Поскольку НДС, удержанный контрагентом на территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством данного государства, не связан с приобретением товаров (работ, услуг) на территории РФ, суммы налога, удержанные иностранным агентом (белорусской организацией), к вычету у российской организации не принимаются.

См. также: письмо ФНС России от 18.10.2005 N 03-4-03/1800/31.

227. В каком порядке принимается налоговый вычет по НДС в случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком этого налога?

В случае возврата товара продавцу покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС, продавец товаров может внести соответствующие исправления в счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров, и произвести перерасчеты с бюджетом по НДС.

См. также: письмо Минфина России от 14.07.2005 N 03-04-11/162.

228. Каков порядок вычета сумм НДС, предъявленных по услугам общехозяйственного назначения, при реализации товаров на экспорт?

Суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, учитываемых в бухгалтерском учете как общехозяйственные расходы, принимаются к вычету в установленном порядке при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК.

См. также: письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-04-08/100.

229. Необходимо ли восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие?

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению.

См. также: письмо Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/308.

230. Изменился ли порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, после внесения изменений в ПБУ 6/01? Каков порядок принятия к вычету НДС по лизинговым платежам и по выкупной стоимости лизингового имущества?

Суммы НДС, уплаченные лизингодателем при приобретении лизингового имущества, при условии учета данного имущества на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", подлежат вычету как до 1 января 2006 г. (до внесения изменений в ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), так и после 1 января 2006 г.

В случае включения сумм выкупной стоимости имущества в лизинговые платежи вычет НДС, уплаченного лизингополучателем лизингодателю, следует производить лизингополучателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам с учетом выкупной стоимости имущества.

В случае получения лизингодателем выкупной стоимости имущества после передачи на это имущество права собственности лизингодатель должен оформить счет-фактуру по передаваемому имуществу, в котором следует указать сумму выкупной стоимости, полученную сверх лизинговых платежей, и соответствующую ей сумму налога. Данный счет-фактура будет являться основанием для принятия к вычету налога, уплаченного лизингополучателем в выкупной цене.

См. также: письмо Минфина России от 07.07.2006 N 03-04-15/131.

231. Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении на территории РФ сырья, впоследствии вывозимого на переработку в Республику Молдова?

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении на территории РФ сырья, вывозимого на переработку в Республику Молдова, принимаются к вычету в общеустановленном порядке после принятия этого сырья к учету независимо от момента ввоза готовой продукции из Республики Молдова на территорию РФ и момента ее реализации.

См. также: письмо Минфина России от 08.07.2005 N 03-04-08/177.

232. Каков порядок применения НДС и ведения бухгалтерского учета при приобретении нежилого помещения, оплаченного как собственными, так и заемными средствами?

Суммы НДС, уплаченные по нежилому помещению, оплаченному как собственными, так и заемными средствами, принимаются к вычету в случае использования этого помещения в операциях, облагаемых НДС, в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК.

При наличии оснований для списания накопленных на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" сумм налога в бухгалтерском учете производятся записи применительно к порядку, приведенному в письме Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами".

См. также: письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-04-11/246.

233. Правомерно ли принятие к вычету сумм НДС, уплаченных организацией в бюджет в качестве налогового агента при приобретении услуг у иностранного лица?

Организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы НДС при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, услуг, местом реализации которых признается территория РФ, имеет право на вычет данной суммы налога в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.

См. также: письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-04-08/241.

234. Каков порядок принятия к вычету суммы НДС, если сумма НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету?

Если сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1 января 2006 г., уплаченная налогоплательщиком в соответствующем налоговом периоде первого полугодия 2006 г., превысит сумму НДС, подлежащую вычету, то налогоплательщик вправе произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих вычету в последующих налоговых периодах, не производится.

См. также: письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-04-15/31.

235. Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченного налоговым органам при ввозе на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь имущества, которое в дальнейшем будет принято к учету в качестве объектов основных средств?

Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе указанного имущества на таможенную территорию РФ с территории Республики Беларусь, производится после принятия его к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, признаваемых объектами налогообложения, т.е. только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".

См. также: письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111.

236. Вправе ли организация применить налоговый вычет по НДС в налоговом периоде, в котором отсутствует налоговая база по НДС?

Счета-фактуры, выставленные организации и оплаченные, регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, когда организацией осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), т.е. возникает налоговая база по НДС.

См. также: письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/23.

237. Вправе ли компания зачесть "входной" НДС по материальным ресурсам (работам, услугам), которые были использованы при производстве "дотационной" продукции?

Суммы НДС, уплаченные по материальным ресурсам (товарам, работам, услугам), используемым для производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан, подлежат вычету.

См. также: письмо Минфина России от 15.04.2005 N 07-05-06/109.

238. Каков порядок принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выполнении строительно-монтажных работ?

Налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в том налоговом периоде, в котором производится исчисление НДС, в том числе при получении авансовых платежей.

См. также: письмо Минфина России от 08.02.2006 N 03-04-08/35.

239. Вправе ли налогоплательщик принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении земельного участка?

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых НДС, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

240. Каков порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению этим налогом, но оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы?

В случае если лица, перешедшие на УСН либо систему налогообложения в виде ЕНВД, исчисляют к уплате в бюджет суммы НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до перехода на такие специальные налоговые режимы, то данные лица вправе принимать к вычету суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, но оплаченным после перехода на специальные налоговые режимы.

См. также: письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116.

241. ООО закрепило в учетной политике порядок раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Правомерно ли принятие к вычету организацией-экспортером сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) в соответствии с учетной политикой?

Порядок ведения раздельного учета сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции и закрепленный в учетной политике организации, не противоречит налоговому законодательству.

См. также: письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48.

242. Вправе ли налоговый орган отказать в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств при ввозе товаров на таможенную территорию РФ?

Для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российской организацией при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, только по причине оплаты налога за счет заемных средств оснований не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-04-08/226.

243. Организация частично оплатила приобретенные основные средства. Возможен ли частичный вычет НДС по не полностью оплаченным основным средствам?

Вычет сумм НДС по приобретенным основным средствам производится после полной оплаты продавцу стоимости этих основных средств.

См. также: письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/111.

244. Вправе ли налоговый орган отказать в вычете сумм НДС, уплаченных за счет заемных средств при приобретении основных средств?

Для отказа в вычете сумм НДС, уплаченных российской организацией при приобретении основных средств, только по причине оплаты налога за счет заемных средств оснований не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 31.08.2005 N 03-04-08/228.

245. Имеют ли право налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, ЕНВД для отдельных видов деятельности, УСН, а также использующие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК, на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров?

Поскольку лица, перешедшие на уплату сельскохозяйственного налога, ЕНВД, УСН, равно как и лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК, не признаются плательщиками НДС, то право на вычет сумм налога, уплаченных при ввозе товаров в Российскую Федерацию с территории Республики Беларусь, у них не возникает.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

246. Каков порядок зачета НДС, относящегося к суммовым разницам, возникающим при закупке товаров по ценам, установленным в условных единицах?

Когда в соответствии с заключенным договором (соглашением) оплата товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из условных единиц (или например долларов), производится в рублях, к зачету (возмещению из бюджета) у покупателя принимается вся сумма налога, фактически уплаченная в рублях.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25.08.2005 N 21-24-И/0272.

247. Возможно ли принимать к вычету суммы НДС, фактически уплаченные на территории РФ при ввозе товаров из Республики Беларусь, при наличии задолженности перед поставщиками за приобретенный товар?

НДС, уплаченный на территории РФ при ввозе товаров из Республики Беларусь, может быть принят к вычету при наличии задолженности перед поставщиками за приобретенный товар.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

248. Имеет ли право налогоплательщик включить в налоговые вычеты сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, и отразить их в налоговой декларации по НДС за тот же налоговый период, в котором он уплачен налогоплательщиком в бюджет?

Если товар ввезен на территорию РФ с территории Республики Беларусь и принят на учет, а также НДС уплачен, например, в феврале, то, принимая во внимание, что перечисленная в бюджет сумма считается фактической уплатой налога, а не переплатой только тогда, когда она нашла отражение в налоговой декларации, а налоговая декларация за февраль сдается по окончании налогового периода, т.е. до 20 марта, НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, может быть включен в налоговые вычеты по НДС в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором он уплачен и отражен в налоговой декларации, т.е. за март.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

249. В какой момент организация может принять к вычету суммы НДС, связанные со строительством объекта основных средств?

Вычет сумм НДС производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 08.11.2005 N 21-27-И/0480.

Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов

250. Вправе ли налогоплательщик предъявить к вычету НДС по приобретенному основному средству частями, пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу?

Применение налоговых вычетов долями пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу при соблюдении налогоплательщиком остальных условий, положениями гл. 21 НК не предусмотрено.

См. также: письмо ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@.

251. Существует ли срок предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС?

Налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету до 2002 г., в случае если не истек срок исковой давности по договору, в соответствии с которым были приобретены эти товары (работы, услуги).

См. также: письмо ФНС России от 14.06.2005 N 03-1-03/1008/8@.

252. Какую ставку НДС (прямую или расчетную) следует применять налогоплательщику в случае, если в расчетах за приобретенные им товары используется собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие изделия, готовая продукция, основные средства)?

Если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных товаров использует собственное имущество (в том числе сырье, материалы, комплектующие изделия, готовую продукцию, основные средства), то вычет сумм налога по приобретенным им товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату имущества.

См. также: письмо ФНС России от 11.02.2005 N 03-1-02/194/8.

253. Завершенный капитальным строительством объект принят к учету в ноябре 2005 г. В этом же месяце в полном объеме произведены расчеты с подрядной организацией. При этом указанный объект будет введен в эксплуатацию в декабре 2005 г. В какой момент можно принять к вычету суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями?

ФНС России считает правомерным в этой ситуации предъявление к вычету сумм НДС, предъявленных в 2005 г. подрядной организацией налогоплательщику и уплаченные им в декабре 2005 г., с момента начисления амортизации, т.е. в январе 2006 г.

См. также: письмо ФНС России от 14.02.2006 N ММ-6-03/157@.

254. Организация ввезла на таможенную территорию РФ оборудование, требующее монтажа. Импортное оборудование организация в бухгалтерском учете отразила на счете 07 "Оборудование к установке". Имеет ли право организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные таможенным органам при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ, до момента осуществления монтажа оборудования и принятия его к учету в качестве основного средства, а также принять к вычету суммы НДС, уплаченные подрядным организациям, по выполненным работам по монтажу данного оборудования?

Вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании акта приема-передачи основных средств.

См. также: письмо ФНС России от 03.02.2005 N 03-1-03/162/9.

255. Возможно ли принять к вычету сумму НДС в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств (приобретенных до перехода на УСН), в связи с переходом налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения?

Вычет сумм НДС по основным средствам, перечисленным в подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК, в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как в соответствии с п. 1 ст. 172 НК вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

См. также: письмо ФНС России от 19.07.2005 N 03-1-03/1217/13@.

256. Организация приобрела товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС, правомерно приняла к вычету суммы НДС, оплаченные поставщикам, а впоследствии использовала их на выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления. Каким образом следует восстанавливать суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, и на основании каких документов в последующем (при начислении амортизации в налоговом учете по законченному строительством объекту) возможно принять к вычету восстановленные суммы НДС?

Для подтверждения правомерности предъявления к вычету сумм НДС по товарам, использованным на строительство объекта, налогоплательщик должен подтвердить факт восстановления сумм налога, ранее принятых к вычету, на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками по приобретенным товарам.

См. также: письмо ФНС России от 10.08.2005 N 03-1-03/1360/9@.

257. Организация, применяющая УСН, при ввозе оборудования на таможенную территорию РФ уплатила НДС в установленном порядке. Со следующего календарного года данная организация переходит на общий режим налогообложения. Монтаж оборудования и ввод его в эксплуатацию будут производиться в период применения общего режима налогообложения. Имеет ли право организация в данном случае принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при ввозе оборудования на территорию РФ?

Организация, перейдя на общий режим налогообложения, вправе при соблюдении всех вышеперечисленных условий принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе оборудования, если такие суммы налога в период применения организацией УСН не были отнесены ею к числу расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

См. также: письмо ФНС России от 18.05.2005 N 03-4-03/827/28.

258. Организация перешла на обычную систему налогообложения и планирует продать по остаточной стоимости оборудование, приобретенное ранее, в период, когда организация применяла УСН. Имеет ли право организация восстановить и принять к вычету НДС по этим основным средствам, учитывая, что в налогооблагаемой базе расходы, предусмотренные подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК, учтены не были?

Вычет сумм НДС по основным средствам в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств в налоговом учете, после перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения не производится, так как вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику НДС при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2006 N 18-08/3/32527.

259. Может ли организация принять к вычету сумму НДС по авиабилетам, оформленным командированным сотрудникам организации?

Проездной документ (билет), в котором сумма налога выделена отдельной строкой, может являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории РФ), без наличия счета-фактуры.

См. также: письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-04-11/112.

260. Можно ли принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров за наличный расчет, при наличии счета-фактуры, кассового чека и накладной, но при отсутствии квитанции к приходно-кассовому ордеру?

При приобретении товаров за наличный расчет основанием для принятия к вычету уплаченных сумм налога является счет-фактура и выданный покупателю кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС, независимо от наличия квитанции к приходно-кассовому ордеру.

См. также: письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-04-04/1/03.

261. Вправе ли получатель товара применить вычет НДС при его безвозмездной передаче?

Поскольку при безвозмездной передаче товаров передающая сторона не предъявляет получателю товаров к уплате суммы НДС, правовых оснований для вычета этого налога получателем товаров не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-11/60.

262. В каком периоде принимается к вычету сумма НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца электроэнергии по истечении налогового периода, в котором приобретенная электроэнергия принята на учет и оплачена?

Суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении электроэнергии, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщика электроэнергии получен счет-фактура.

См. также: письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-04-11/253.

263. Каков порядок принятия к вычету НДС комитентом при ввозе товаров на таможенную территорию комиссионером?

В случае уплаты таможенным органам НДС комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, полученной от комиссионера.

См. также: письмо Минфина России от 23.03.2006 N 03-04-08/67.

264. В каком периоде можно восстановить суммы НДС по операциям по реализации товаров на экспорт?

Восстановление сумм НДС по операциям по реализации товаров на экспорт должно производиться не позднее того налогового периода, в котором производится оформление региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товаров в режиме экспорта.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.11.2005 N 21-24-И/0553.

Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

265. Организация-исполнитель, применяющая УСН, по государственному контракту выполняющая ремонтно-строительные работы для образовательного учреждения, не выставляя последнему счет-фактуру на выполненные работы, тем не менее исчислила НДС на объемы выполненных работ (акт о приемке выполненных работ).

Как поступить этой организации в отношении НДС?

В связи с исчислением организацией-исполнителем НДС по выполненным работам необходимо, чтобы заказчик предложил организации-исполнителю выставить в его адрес счет-фактуру в соответствии со ст. 169 НК.

В дальнейшем при перечислении заказчиком денежных средств исполнителю в платежном поручении должен быть выделен НДС отдельной строкой.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25.01.2005 N 22-19/29739.

Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

266. В каком порядке следует подавать налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0% при оказании услуг, предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК, если на момент определения налоговой базы пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК, не собран?

В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подп. 2 п. 1 ст. 164 НК, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18%.

См. также: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 03-4-03/977@.

267. В какой срок следует представить налогоплательщику налоговую декларацию и пакет документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, для обоснования применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь, в случае если налогоплательщиком указанный пакет документов собран в апреле 2005 г. и установленный нормами указанного Положения 90-дневный срок их представления истекает 27 апреля 2005 г.?

Если полный пакет документов собран налогоплательщиком в апреле 2005 г. и истечение 90-дневного срока наступает 27 апреля 2005 г., то указанные документы вместе с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0% за апрель 2005 г. должны быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган в срок с 1 мая 2005 г. по 20 мая 2005 г.

См. также: письмо ФНС России от 30.11.2005 N 03-2-03/2075/15@.

268. Филиал компании покупает товар у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ. Российская организация как налоговый агент должна исчислить и уплатить НДС по месту своего нахождения или по месту расположения указанного филиала?

Организации, в состав которых входят филиалы, исполняющие обязанности налогового агента, предусмотренные ст. 161 НК, обязаны уплачивать НДС по месту своего нахождения, а не по месту нахождения указанных филиалов.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/88045.

269. Каков порядок начисления пени на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК, в отношении которых установлен 180-дневный срок сбора документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%?

В случае неуплаты налогоплательщиком НДС по таким операциям пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога до дня подачи налогоплательщиком в налоговые органы налоговой декларации с пакетом документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС.

См. также: письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140.

270. Если налогоплательщик в соответствии со ст. 174 НК имеет право представлять в налоговый орган налоговую декларацию по НДС ежеквартально, то имеет ли в данном случае налогоплательщик право отразить в указанной декларации начисленную сумму НДС по товарам, ввезенным с территории Республики Беларусь, поквартально либо независимо от срока представления налоговой декларации по НДС налогоплательщик должен представить отдельно налоговую декларацию за тот месяц, в котором приняты на учет ввезенные товары?

Налогоплательщик, имеющий право на уплату НДС ежеквартально и представление налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, при принятии на учет товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, обязан представлять отдельно налоговую декларацию, в которой отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

271. Каков порядок уплаты НДС организацией, осуществляющей деятельность через обособленные подразделения?

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом распределение сумм налога по обособленным подразделениям не производится.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597.

Статья 176. Порядок возмещения налога

272. Правомерно ли требование налогового органа о представлении информации налогоплательщиком в электронном виде посредством программного средства "Возмещение НДС: Налогоплательщик"?

Просьба налогового органа о представлении налогоплательщиком в электронном виде посредством программного средства "Возмещение НДС: Налогоплательщик", информации, содержащей сведения об экспортной операции, в том числе из документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС, для ее использования налоговым органом в программном комплексе ПИК "НДС" не нарушает прав налогоплательщика и направлено на осуществление налоговым органом более оперативного и эффективного контроля за возмещением НДС из федерального бюджета. Непредставление налогоплательщиком указанной информации в электронном виде не может являться основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС.

См. также: письмо ФНС России от 20.06.2006 N 03-2-03/1141@.

273. Вправе ли российская организация, оказывающая услуги по транспортировке импортируемых товаров, применить налоговую ставку по НДС 0% при отказе налоговым органом в возмещении НДС?

При отказе налоговым органом в возмещении НДС российской организации, оказывающей услуги по транспортировке импортируемых товаров и заявившей в налоговый орган о своем праве на применение нулевой ставки, данная организация должна уплачивать налог по ставке в размере 18% за счет собственных средств и не вправе предъявлять данную сумму налога покупателю услуг.

См. также: письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-04-08/34.

274. Вправе ли организация самостоятельно зачесть суммы НДС при экспорте товара спустя три месяца после подачи налоговой декларации по НДС с пакетом необходимых документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0%?

Порядок зачета (возмещения) НДС установлен НК. Описанный налогоплательщиком порядок зачета суммы НДС НК не предусмотрен.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2006 N 19-11/13544.