Практика применения части первой налогового кодекса российской федерации

Статья 6.1. Порядок исчисления сроков, установленных

законодательством о налогах и сборах

1. В какой срок налогоплательщик должен представить декларацию, если 20-е число месяца приходится на нерабочий день?

Если последний день срока подачи декларации является нерабочим днем, то срок представления декларации переносится на первый рабочий день после этого нерабочего дня.

См. также: письмо Минфина России от 22.07.2005 N 03-04-11/173.

Статья 19. Налогоплательщики и плательщики сборов

2. ОАО имеет обособленное подразделение. Какие налоги должны уплачиваться по месту нахождения обособленного подразделения?

Если подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и выплачивает зарплату, то отделение компании должно платить ЕСН и авансовые платежи. Кроме того, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, должна уплачивать налог на имущество по местонахождению каждого отделения компании. Причем базой для расчета будет имущество, имеющееся на балансе подразделений.

См. также: письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-02-07/1-269.

Статья 23. Обязанности налогоплательщиков

(плательщиков сборов)

3. С какого момента исчисляются сроки для сообщения налогоплательщиками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов?

Сроки, установленные ст. 23 и 86 НК для сообщения налогоплательщиками и банками в налоговые органы об открытии (закрытии) банковских счетов, начинают исчисляться с момента внесения соответствующей записи в Книгу регистрации открытых счетов.

Одновременно, в случае закрытия банком счета клиента в одностороннем порядке, срок, установленный ст. 23 НК для сообщения налогоплательщиком налоговому органу о закрытии счета, начинает исчисляться с момента получения налогоплательщиком извещения банка о закрытии указанного счета.

См. также: информационное сообщение ФНС России от 25.01.2006, письмо ФНС России от 02.09.2005 N ШС-6-24/733@.

Статья 43. Дивиденды и проценты

4. Каков порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых организациям - участникам ООО по решению общего собрания непропорционально их долям в уставном капитале ООО?

Часть чистой прибыли ООО, распределенная между его участниками непропорционально их долям в уставном капитале общества, не признается для целей налогообложения дивидендами, а рассматривается как выплата за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения у организации-получателя указанные выплаты (средства) учитываются по общей ставке налогообложения прибыли для юридических лиц (24%).

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74629.

Статья 44. Возникновение, изменение и прекращение

обязанности по уплате налога или сбора

5. Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Необходимо ли уплачивать ЕНВД в период, когда спальное помещение находится на ремонте?

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по ЕНВД осуществление предпринимательской деятельности, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0182.

6. До какого момента налоговый орган начисляет пени в случае ликвидации юридического лица?

Начисление пеней при ликвидации юридического лица в порядке, предусмотренном ГК, прекращается с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица.

См. также: письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-02-07/1-57.

Статья 45. Исполнение обязанности

по уплате налога или сбора

7. Могут ли налогоплательщики-организации уплачивать налоги через банк наличными денежными средствами?

Налогоплательщикам-организациям прямо запрещено при уплате налогов и сборов вносить в банки наличные денежные средства для перечисления их на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, минуя свои банковские счета, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06.07.2006 N 19-47-И/0758.

8. Правомочна ли налоговая инспекция начислить пени плательщику при допущении банком ошибки в указании ИНН плательщика при списании средств с расчетного счета организации на уплату налогов? Платежные поручения, представленные организацией в банк, были оформлены надлежащим образом, без ошибки.

В случае представления в налоговые органы документов, подтверждающих исполнение в установленном порядке налогоплательщиком обязанности по уплате налога, и устранения указанной в запросе ошибки, допущенной банком, оснований для начисления пени налогоплательщику - клиенту банка не возникает.

См. также: письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-02-07/1-351, от 13.10.2005 N 03-02-07/1-263.

Статья 50. Исполнение обязанности по уплате налогов и

сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

9. Каков порядок представления бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль организацией при ее реорганизации путем присоединения к другому юридическому лицу?

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности (п. 20 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/9650.

Статья 59. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам

10. Применяется ли Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 при принятии решения о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам, предусмотренным специальными налоговыми режимами?

ФНС России дает указание управлениям ФНС России по субъектам РФ о принятии решений о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам, предусмотренным специальными налоговыми режимами.

См. также: письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-02-07/2-30.

Статья 60. Обязанности банков по исполнению поручений

на перечисление налогов и сборов

11. Правомерно ли взимание банком с граждан комиссионного сбора в размере 3% от уплачиваемой суммы государственной пошлины за услуги по приему денежных средств в уплату государственной пошлины?

Взимание отделениями с граждан комиссионного сбора в размере 3% от уплачиваемой суммы государственной пошлины за услуги по приему денежных средств в уплату государственной пошлины противоречит положениям НК и является неправомерным.

См. также: письмо ФНС России от 20.01.2006 N 04-3-05/13@.

12. Правомерно ли установление отделениями Сбербанка России платы за перечисление в бюджет пени и штрафа по платежным документам физических лиц?

Сбербанк России вправе взимать комиссионное вознаграждение за перечисление пени и штрафов по платежным документам физических лиц.

См. также: письмо Минфина России от 25.02.2005 N 03-02-07/2-19.

Статья 64. Порядок и условия предоставления отсрочки

или рассрочки по уплате налога и сбора

13. Может ли отсрочка по уплате налогов предоставляться организации, находящейся в ведении Федерального агентства по образованию?

Для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки организациям, находящимся в ведении Федерального агентства по образованию, налогоплательщики должны самостоятельно подать заявление в ФНС России с приложением всех предусмотренных налоговым законодательством документов.

См. также: письмо ФНС России от 05.04.2006 N ММ-15-19/377.

Статья 75. Пеня

14. Правомерно ли начисление пеней налоговым органом в случае перечисления НДФЛ с работников обособленного подразделения в бюджет по месту нахождения головной организации?

Суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней налоговому агенту неправомерно.

См. также: письмо ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@.

15. Правомерно ли ежемесячное начисление пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Начисление пеней на неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж, правомерно.

См. также: письма Минфина России от 31.01.2006 N 03-05-02-03/5, от 01.02.2005 N 03-05-02-03/6.

16. Правомерно ли начисление налоговыми органами пени по сбору за пользование объектами животного мира в случае несвоевременной его уплаты?

Начисление и взимание налоговыми органами пеней в случае несвоевременной уплаты сбора за пользование объектами животного мира правомерно.

См. также: письмо Минфина России от 18.09.2006 N 03-07-03-02/36.

17. Правомерно ли начисление налоговыми органами пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по транспортному налогу?

Начиная с 2006 г. в случае нарушения установленных ст. 363 НК сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.

См. также: письмо Минфина России от 13.02.2006 N 03-06-04-02/02.

18. В 2003 г. у организации образовалась недоимка по налогу на прибыль за III квартал в бюджеты всех уровней. Налоговая инспекция выставила ей требование об уплате налога и по истечении срока уплаты, указанного в требовании, вынесла решение о взыскании налога и одновременно решение о приостановлении операций по счетам фирмы.

Заплатить полностью эту недоимку, а также недоимки по всем налогам, которые образовались в период ареста счета, организация смогла только в 2004 г. Налоговая инспекция начислила на сумму недоимки пени за весь период неуплаты, получилась весьма значительная сумма.

Организация направила в инспекцию письмо с просьбой пересчитать пени в меньшую сторону, ссылаясь на п. 3 ст. 75 НК, где говорится, что пени не начисляются на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа были приостановлены операции по счетам. Но налоговая инспекция отказала фирме, мотивируя тем, что решение о приостановлении операций по счетам распространяется только на расходные операции и что налогоплательщику ничто не мешало внести деньги и заплатить недоимку. Правомерно ли поступила налоговая инспекция?

Так как организацией не предусматривались меры по уплате недоимки, в том числе в период действия решения налогового органа о приостановлении операций по счетам общества, п. 3 ст. 75 НК не препятствует начислению пеней исходя из суммы недоимки в полном объеме.

См. также: письмо Минфина России от 18.04.2005 N 03-02-07/1-100.

19. Правомерно ли начисление пени на сумму платежа, если в платежном поручении в поле 101 "Статус составителя" допущена ошибка?

В случае указания в расчетных документах при перечислении налогов ошибочной информации пени не начисляются при отсутствии потерь государственной казны.

См. также: письмо Минфина России от 27.09.2005 N 03-02-07/1-245.

Статья 78. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных

налога, сбора, пеней, штрафа

20. Возможен ли зачет излишне уплаченных сумм НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке в счет платежей по налогу НДС, подлежащих уплате при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь?

Зачет переплаты НДС и направление подлежащей возмещению суммы НДС по реализованным на территории РФ товарам (работам, услугам) в счет НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ с территории Республики Беларусь, не осуществляются.

См. также: письма ФНС России от 05.06.2006 N 03-2-03/1078@, от 21.06.2006 N 03-2-03/1160, от 17.07.2006 N 19-4-03/000203@, от 19.04.2006 N 19-4-03/000090@, от 28.03.2006 N 19-4-04/000021@.

21. Вправе ли налоговые органы осуществлять списание излишне уплаченной суммы налога в случае истечения срока давности на подачу налогоплательщиком заявления о возврате указанной суммы?

НК не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если:

- при обнаружении налоговым органом суммы излишне уплаченного налога налогоплательщик извещен в установленном законом порядке;

- не требуется ее направления на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам;

- налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

См. также: письмо Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10.

22. Организация - налоговый агент удержала с зарплаты своего работника НДФЛ в размере 30% вместо положенных 13%. Может ли организация вернуть излишне уплаченную сумму НДФЛ?

Переплата по НДФЛ, образовавшаяся по коду бюджетной классификации, соответствующему ставке 30%, в результате перерасчета налога в связи с уточнением налогового статуса физического лица, может быть возвращена налоговому агенту либо направлена налоговым агентом в счет предстоящих платежей по НДФЛ.

См. также: письмо ФНС России от 13.06.2006 N 04-1-02/309@.

23. Вправе ли налогоплательщик вернуть излишне уплаченные суммы страховых взносов?

Правовые основания для проведения зачетов (возвратов) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в действующем законодательстве отсутствуют.

См. также: письма ФНС России от 08.06.2006 N 18-0-09/000197, от 08.02.2005 N 19-4-03/000005@, от 15.03.2006 N 19-4-06/000036, от 08.02.2006 N 19-4-03/000019@, от 19.12.2005 N 26-4-05/12653, от 28.11.2005 N 19-4-03/000145@, от 19.10.2005 N 19-4-04/000022, от 25.08.2005 N 19-4-04/000015@, от 05.04.2005 N 19-4-03/000020@, от 09.02.2005 N 19-4-03/000007@.

24. Можно ли зачесть суммы излишне уплаченного НДС в счет уплаты недоимки по НДФЛ?

Переплата по одному налогу может быть зачтена в счет уплаты недоимки по другому, только если оба налога зачисляются в один и тот же бюджет.

См. также: письмо Минфина России от 28.09.2005 N 03-02-07/1-246.

25. Вправе ли организация применить ст. 78 НК для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Поскольку Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" предусмотрена неналоговая сущность, то на них не распространяются положения ст. 78 НК.

См. также: письма Минфина России от 04.04.2006 N 03-05-02-07/10, от 06.03.2006 N 03-11-02/50, от 02.11.2005 N 03-02-07/1-286.

26. Допускается ли перерасчет сумм излишне уплаченного НДС организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки этой организации - налогового агента, возникшей в результате допущенной ею ошибки в расчетном документе?

Минфин России полагает возможным проведение соответствующего перерасчета сумм излишне уплаченного НДС организацией в качестве налогоплательщика в счет погашения недоимки этой организации - налогового агента, возникшей в результате допущенной ею ошибки в расчетном документе на перечисление соответствующей суммы налога в федеральный бюджет.

При решении вопроса о начислении пени учитываются своевременность и полнота перечисления и зачисления сумм НДС в федеральный бюджет, уплаченных организацией, не повлекшие потери государственной казны.

См. также: письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-02-07/2-35.

27. Вправе ли налоговые органы осуществлять списание излишне уплаченной суммы налога в случае истечения срока давности на подачу налогоплательщиком заявления о возврате указанной суммы?

НК не препятствует списанию суммы излишне уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, если налоговым органом обнаружена эта сумма излишне уплаченного налога, о которой в установленном порядке извещен налогоплательщик; не требуется ее направление на погашение недоимки по другим налогам, сборам, пеням, штрафам; налогоплательщик не подавал заявление о возврате (зачете) указанной суммы излишне уплаченного налога, не осуществлял финансово-хозяйственной деятельности и не представлял в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, в соответствии с которой возможно было произвести зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей.

Налоговые органы вправе произвести списание суммы излишне уплаченного налога на основании вступившего в силу судебного решения об отказе налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.

См. также: письмо Минфина России от 22.02.2006 N 03-02-07/2-10.

28. Арбитражный суд обязал произвести зачет налога на имущество организаций в счет авансовых платежей. Будут ли налоговые органы при зачете налога руководствоваться ст. 78 НК?

Зачет суммы излишне уплаченного налога должен быть проведен во исполнение указанного решения суда, вступившего в законную силу. При зачете переплаты в первую очередь должна быть погашена именно недоимка, а лишь затем пени.

См. также: письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-02-07/1-80.

29. Имеет ли право налогоплательщик не уплачивать НДС, если на дату представления им налоговой декларации, в которой отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь, в карточке лицевого счета имеется переплата по НДС в сумме, превышающей сумму налога, подлежащую уплате согласно представленной налоговой декларации?

Проставляет ли в данном случае налоговый орган отметку об уплате сумм НДС на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов?

В связи с этим при наличии в карточке лицевого счета налогоплательщика переплат по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, т.е. переплаты НДС по тому же КБК, на который должна зачисляться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет согласно представленной налоговой декларации, указанная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть зачтена в счет имеющейся переплаты в соответствии с порядком, установленным ст. 78 НК.

После проведения зачета налоговый орган проставляет отметку об уплате НДС на заявлении.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

30. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта доходы, уплачивала налог в бюджет, ошибочно указывая в платежном поручении КБК по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли она произвести зачет указанных сумм налога в счет уплаты налога?

Сумма излишне уплаченного единого налога по коду КБК, установленному для единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть зачтена в счет уплаты единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20.03.2006 N 18-11/3/21346.

31. Организация является первичным владельцем облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ) IV и V серий. В соответствии с внесенными изменениями в НК, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организация должна учитывать отрицательную и положительную курсовые разницы. Вправе ли такая организация на основании уточненной декларации за 2002, 2003 гг. вернуть излишне уплаченную сумму налога?

При наличии переплаты (в связи с представлением уточненных деклараций за 2002 и 2003 гг.) организация имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК. При этом заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы налога должно быть представлено организацией до истечения указанного трехлетнего срока.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.10.2006 N 22-19-И/0477.

Статья 79. Возврат сумм излишне взысканных

налога, сбора, пеней и штрафа

32. Каков порядок возврата начисленных и взысканных налоговыми органами сумм пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу за период 2003 - 2005 гг.?

Возврат излишне взысканных сумм пени за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу за период 2003 - 2005 гг. необходимо производить налоговым органам на основании письменного заявления налогоплательщика в том случае, если закон субъекта РФ о транспортном налоге в части установления авансовых платежей по транспортному налогу признан судом недействующим.

См. также: письмо Минфина России от 02.06.2006 N 03-06-02-02/73.

Статья 80. Налоговая декларация

33. Необходимо ли представлять по месту нахождения структурного подразделения в г. Москве бухгалтерскую отчетность в составе форм N 1, 2, 3, 4, 5?

Представление организацией в налоговые органы как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в установленные сроки годовой бухгалтерской отчетности в составе форм, принятых организацией, и промежуточной бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии со ст. 23 НК и Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19597.

34. Какие налоговые декларации должен представлять доверительный управляющий при сдаче в аренду недвижимого имущества, принадлежащего учредителю управления?

Доверительному управляющему при сдаче в аренду недвижимого имущества, принадлежащего учредителю управления, следует заполнять налоговую декларацию по НДС.

В случае если управляющая компания в соответствии с договором доверительного управления имуществом, а также в процессе управления этим имуществом осуществляет выплаты в пользу физического лица - учредителя управления, а также выплаты иным физическим лицам, подлежащие налогообложению НДФЛ, то указанная управляющая компания признается для этих лиц налоговым агентом и обязана, исходя из сумм дохода, полученных по указанным договорам, исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму НДФЛ. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Учитывая, что доверительный управляющий не является налогоплательщиком в отношении имущества, переданного ему в доверительное управление, гл. 30 НК не предусмотрено представление в налоговые органы по месту регистрации доверительного управляющего налоговой декларации по налогу на имущество организаций за учредителя управления.

См. также: письмо Минфина России от 02.08.2005 N 07-05-06/216.

Статья 83. Учет организаций и физических лиц

35. Может ли быть индивидуальным предпринимателем гражданин Российской Федерации, если он не имеет постоянной регистрации по месту жительства, но имеет временную регистрацию по месту пребывания? Где должна регистрироваться ККТ, если такой предприниматель осуществляет деятельность в другом регионе России?

Гражданин Российской Федерации вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, если у него отсутствует штамп в паспорте о регистрации места жительства, но имеется свидетельство о регистрации по месту временного пребывания.

ККТ, принадлежащая индивидуальному предпринимателю, который зарегистрирован в одном регионе, но осуществляет свою деятельность в другом регионе и зарегистрирован в качестве налогоплательщика в этом регионе по указанным выше основаниям, должна быть зарегистрирована в налоговом органе региона по месту осуществления им предпринимательской деятельности.

См. также: письмо ФНС России от 24.10.2005 N 06-9-09/39@.

36. ОАО "РЖД" имеет несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования. Обязательно ли определять ответственное обособленное подразделение?

Определение ОАО "РЖД" ответственного обособленного подразделения на территории муниципального образования не является обязательным условием и возможно только в случае представления ОАО "РЖД" письма в произвольной форме, в котором будет указано назначаемое им ответственное обособленное подразделение на территории данного муниципального образования, либо подтверждения в этом качестве ранее выбранного обособленного подразделения.

В случае отсутствия в налоговом органе сведений об ответственном обособленном подразделении на территории муниципального образования все возникающие вопросы к ОАО "РЖД" по постановке на учет по месту нахождения обособленных подразделений и уплате налогов решаются с соответствующим филиалом или ОАО "РЖД".

См. также: письмо ФНС России от 03.08.2006 N 09-2-03/3794.

37. Каков порядок постановки на учет организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, приобретенного до 1 января 1998 г.?

Если организацией не осуществлялась государственная регистрация права на недвижимое имущество, приобретенное ею до 1 января 1998 г., и по этой причине в налоговом органе по месту нахождения данного недвижимого имущества отсутствуют сведения от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то на основании документов, представленных организацией при исполнении обязанности по уплате налогов и сборов, или платежных документов, поступивших в данный налоговый орган, ведется учет данной организации с присвоением ей КПП 41.

См. также: письмо ФНС России от 20.09.2005 N ВЕ-6-09/781@.

38. Крупнейший налогоплательщик имеет два КПП, полученные по разным основаниям. Один КПП он получил при постановке на учет в межрегиональных или межрайонных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, а второй - при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения. Какой КПП необходимо указывать при заполнении налоговых деклараций и счетов-фактур?

Крупнейшие налогоплательщики должны указывать в налоговых декларациях тот КПП, который содержится в уведомлении о постановке на учет юридического лица по форме N 9-КНУ. Этот же КПП крупнейшему налогоплательщику необходимо указывать при заполнении счетов-фактур и соответственно в платежных документах на уплату НДС в федеральный бюджет в поле "КПП плательщика".

См. также: письма ФНС России от 02.08.2006 N ШТ-8-09/278, от 26.10.2006 N 23-3-05/264@.

39. Организация имеет склад, на котором не создаются стационарные рабочие места. Должна ли организация вставать на учет в налоговых органах по месту нахождения склада как обособленного подразделения?

Основания для постановки на налоговый учет организации по месту осуществления этой организацией деятельности, не влекущей создание стационарного рабочего места, отсутствуют.

См. также: письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-02-07/1-211.

40. Вправе ли организация самостоятельно выбрать место регистрации ККТ - по месту нахождения обособленного подразделения или головной организации? Обязан ли налоговый орган регистрировать ККТ по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляются наличные денежные расчеты? Какой номер КПП должен быть указан в карточке регистрации ККТ?

Организация и ее обособленные подразделения должны встать на учет в качестве налогоплательщика не только по месту регистрации организации, но и, соответственно, в других налоговых органах по месту осуществления своей деятельности через обособленные подразделения. Налоговый орган, в котором состоит на налоговом учете организация по месту нахождения ее обособленного подразделения, должен осуществлять в установленном порядке регистрацию ККТ, используемой по месту осуществления деятельности при наличных денежных расчетах.

В карточке регистрации ККТ должны быть указаны ИНН головной организации и КПП филиала.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2006 N 22-12/15387.

41. Организация создает обособленное подразделение, не имеющее статуса филиала или представительства, отдельного баланса и расчетного счета. Куда следует представлять налоговую отчетность и перечислять ЕСН за обособленное подразделение?

Организация, имеющая обособленное подразделение, представляет налоговую отчетность и перечисляет ЕСН по месту своего учета.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 02.05.2006 N 21-18/205.

42. Организация сдает в аренду недвижимое имущество, находящееся в другом субъекте РФ. По месту нахождения недвижимого имущества отсутствуют стационарные рабочие места. Организация встала на учет по месту нахождения недвижимого имущества. Должна ли организация в этом случае:

- уплачивать налог на прибыль по месту нахождения недвижимости;

- представлять в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества: баланс, отчет о прибылях и убытках, декларацию по НДС, декларацию по налогу на прибыль, расчеты и декларации по ЕСН и взносам в Пенсионный фонд РФ, расчет и декларацию по налогу на имущество?

В рассматриваемом случае у организации отсутствует обязанность уплачивать налог на прибыль организаций и представлять налоговую декларацию по данному налогу в налоговый орган по месту нахождения недвижимого имущества.

НК предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

См. также: письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-06-01-04/376.

Статья 84. Порядок постановки на учет и снятия с учета

организаций и физических лиц. Идентификационный

номер налогоплательщика

43. Обязана ли организация при письменном обращении в налоговый орган указывать в заявлении свой ИНН и представлять какие-либо документы, подтверждающие статус налогоплательщика?

Каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Дополнительные документы представляются налогоплательщиками в том случае, если они необходимы для рассмотрения вопроса.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 18-11/3/25186.

Статья 86. Обязанности банков, связанные

с учетом налогоплательщиков

44. Является ли ликвидация кредитной организации основанием для внесении записи о закрытии счета в ЕГРЮЛ и ЕГРИП?

В случае если договор банковского счета не расторгнут до момента ликвидации кредитной организации, а в регистрирующий (налоговый) орган по месту нахождения юридического лица (по месту жительства индивидуального предпринимателя) не направлены сведения о закрытии расчетного (текущего) счета, оснований для внесения записи о закрытии счета в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также в иные базы данных налоговых органов не имеется.

См. также: письмо ФНС России от 20.05.2005 N КБ-6-24/420@.

45. Вправе ли налоговые органы в ходе камеральных проверок требовать у банков документы?

Налоговые органы вправе требовать от банков предусмотренные НК документы и информацию, необходимые для осуществления налогового и валютного контроля, мотивируя при этом свой запрос.

См. также: письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-02-07/1-350.

Статья 93. Истребование документов

при проведении налоговой проверки

46. Каким образом заверяются копии документов, истребуемых налоговым органом при проведении налоговой проверки?

В п. 1 ст. 93 НК под словами "заверенных должным образом копий" следует понимать удостоверение исполнительным органом налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента копий документов путем проставления на них необходимых реквизитов, т.е. печати и росписи полномочного должностного лица, придающих им юридическую силу.

См. также: письмо ФНС России от 02.08.2005 N 01-2-04/1087.

47. Физическое лицо получило доход от сдачи квартиры в наем по договору найма жилого помещения. При этом согласно договору наниматель и наймодатель должны обеспечить конфиденциальность. Вправе ли физическое лицо при подаче декларации о доходах не представлять в налоговую инспекцию ксерокопию договора?

При проведении проверки правильности исчисления налогоплательщиком НДФЛ в связи с получением им дохода от аренды квартиры налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика договор аренды, условиями которого устанавливаются срок аренды, порядок, условия, размер и сроки внесения арендной платы, что имеет значение для определения размера налоговой базы, а также сроков представления налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2006 N 28-10/26825@.

Статья 119. Непредставление налоговой декларации

48. Применяется ли к налогоплательщикам, использующим специальные режимы налогообложения, ответственность за непредставление налоговой декларации по НДС при осуществлении ими операций по ввозу товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь?

Непредставление в налоговый орган налоговой декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ст. 119 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.03.2005 N 21-25/14.

49. Как следует правильно применять штрафные санкции в соответствии с п. 2 ст. 119 НК по расчетам авансовых платежей, представленным с нарушением срока представления расчетов свыше 180 дней? Пункт 2 влечет взыскание штрафных санкций в размере 30% суммы налога. С какой суммы налога начислять штрафные санкции - от доплаты за отчетный период или от общей суммы налога за налоговый период?

Штрафные санкции взыскиваются с суммы авансовых платежей по налогу, подлежащей уплате на основе декларации, представленной в нарушение п. 2 ст. 119 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

50. Как исчислить штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по единому налогу налогоплательщиками, применяющими УСН?

В силу п. 1 ст. 119 НК налоговую санкцию следует исчислять не со всей суммы налога за налоговый период (за год), определяемой налоговой декларацией, а только от суммы, подлежащей доплате, если часть платежей в счет налога была осуществлена ранее.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 10.11.2006 N 22-22-И/0518.

51. Правомерно ли привлечение организации к налоговой ответственности по ст. 119 НК за непредставление декларации по НДС за каждый месяц квартала в случае утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика?

В данной ситуации применение к организации штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 119 НК неправомерно.

См. также: письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-02-07/1-114.

52. Является ли налоговым правонарушением непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество в налоговые инспекции по месту нахождения складов?

Непредставление отдельных деклараций по налогу на имущество организаций в разные налоговые инспекции города по месту нахождения складов, состоящих на балансе организации, не является налоговым правонарушением.

См. также: письмо Минфина России от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444.

Статья 122. Неуплата или неполная уплата

сумм налога (сбора)

53. На момент подачи уточненной декларации у организации имелась переплата по тому же налогу. Организация подала заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. Правомерно ли в данном случае привлечение организации по ст. 122 НК?

В случае если на момент подачи в налоговый орган заявления о внесении изменений в налоговую декларацию имелась переплата по тому же налогу и налогоплательщиком подано заявление в этот налоговый орган о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки, возникшей за предыдущий налоговый период, на основании п. 5 ст. 78 НК, а также если эта переплата перекрывает или равна сумме недоимки, то оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК, не имеется.

См. также: письмо Минфина России от 29.09.2005 N 03-02-07/1-251.

54. В каких случаях налогоплательщик может быть освобожден от налоговой ответственности по ст. 122 НК в случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога?

Если компания сама обнаружит ошибку и подаст уточненную декларацию до того, как на неточность укажут налоговые органы, либо до назначения выездной проверки, налогоплательщик освобождается от штрафа.

См. также: письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-02-07/1-221.

Статья 126. Непредставление налоговому органу сведений,

необходимых для осуществления налогового контроля

55. Организация осуществляет наличные денежные расчеты с использованием ККТ. Под конец рабочей смены распечатываются контрольные ленты и Z-отчеты. Кассир потерял Z-отчет. Какие и на кого в этом случае будут наложены штрафные санкции?

Ответственность за непредставление налоговым органам документов (Z-отчетов) для проведения проверок предусмотрена ст. 19.4 и 15.6 КоАП и ст. 126 НК. Ответственность за обеспечение хранения указанных документов несет руководитель организации.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 N 22-12/1144.