Разъяснения по вопросам налогообложения земельным налогом

Статья 388. Налогоплательщики

1049. Являются ли плательщиками земельного налога организации-арендаторы, которые пользуются земельным участком без правоустанавливающих документов?

Организации и физические лица, не оформившие правоустанавливающих документов на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, с 1 января 2005 г. обязаны уплачивать земельный налог.

См. также: письмо ФНС России от 11.01.2006 N 21-4-04/2.

1050. Организации принадлежит здание на праве собственности. Кто является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, расположенного под этим зданием, в случае отсутствия у организации каких-либо правоустанавливающих документов на участок?

Организации и физические лица, которые владеют объектами недвижимого имущества (зданиями, сооружениями и т.п.) на праве собственности (праве оперативного управления или хозяйственного ведения) и не уплачивающие арендную плату за земельные участки, в случае отсутствия правоудостоверяющих документов на земельные участки должны привлекаться к уплате земельного налога и налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 10.11.2006 N 19-47-И/1305.

1051. Кто является плательщиком земельного налога в садоводческом товариществе?

До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам садоводческих товариществ налогоплательщиками земельного налога являются товарищества, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу в налоговые органы того административного района, на территории которого находятся земельные участки товариществ (за исключением членов товариществ, получивших такие свидетельства).

Начисление земельного налога производится со всей площади земельного участка товарищества, в том числе и с площадей земель общего пользования, за исключением площадей, закрепленных за физическими лицами, которым в соответствии с законодательством предоставлены льготы по уплате земельного налога.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 07.11.2006 N 19-47-И/1283, от 05.09.2006 N 19-47-И/1033.

1052. Кто является плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации?

Поскольку в соответствии с положениями п. 2 ст. 11 НК Российская Федерация не может рассматриваться в качестве организации или физического лица, до предоставления (передачи) или продажи земельных участков, находящихся в собственности Российской Федерации, организациям или физическим лицам в отношении этих земельных участков налогоплательщик отсутствует.

При предоставлении земельных участков, являющихся собственностью Российской Федерации, в постоянное (бессрочное) пользование организациям, определенным в ст. 20 ЗК, данные организации будут признаваться налогоплательщиками земельного налога и осуществлять его уплату в бюджет муниципального образования, на территории которого расположены названные земельные участки.

См. также: письмо Минфина России от 08.06.2005 N 03-06-02-04/39.

1053. С какого момента организация становится плательщиком земельного налога в случае приобретения земельного участка?

Обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного участка возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок.

Покупатель недвижимости вправе не платить земельный налог, пока не зарегистрирует право собственности на земельный участок под ней.

См. также: письма Минфина России от 10.10.2005 N 03-06-02-04/84, от 23.09.2005 N 03-06-01-04/376.

1054. С какого момента покупатели земельных участков становятся плательщиками земельного налога?

Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельные участки.

См. также: письмо ФНС России от 29.04.2005 N 21-4-04/154@.

1055. Являются ли организации, которые приобрели в собственность нежилые здания, плательщиками земельного налога в отношении земельных участков под этими зданиями, если права на эти участки не передавались?

С момента регистрации права собственности на нежилые здания организации приобретают право пользования земельным участком, на котором расположены эти здания, на праве аренды.

См. также: письмо Минфина России от 12.09.2005 N 03-06-02-04/70.

1056. На основании чего организации и физические лица признаются плательщиками земельного налога?

Основанием для взимания земельного налога служит правоустанавливающий документ на земельный участок.

См. также: письмо Минфина России от 27.05.2005 N 03-06-02-04/34.

1057. ОАО направило письмо в администрацию города об отказе от принадлежащего ему права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, занятый многоквартирным домом, поскольку все квартиры в данном доме переданы в собственность физическим лицам и данный земельный участок переходит к ним на праве общей долевой собственности. С какого момента ОАО перестает быть плательщиком земельного налога?

ОАО остается налогоплательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения прав постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.

См. также: письмо Минфина России от 10.06.2005 N 03-06-02-04/41.

1058. Организация продает здание, расположенное на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве постоянного (бессрочного) пользования. Кто в данном случае будет являться плательщиком земельного налога в отношении этого земельного участка?

Учитывая, что здания и сооружения расположены на земельных участках, принадлежащих продавцу указанных зданий и сооружений на праве постоянного (бессрочного) пользования, а покупателю недвижимости в силу п. 1 ст. 20 ЗК земельные участки на таком праве предоставляться не могут, покупатель как лицо, к которому перешло право постоянного (бессрочного) пользования в связи с приобретением зданий и сооружений недвижимости, может оформить свое право на земельный участок путем заключения договора аренды или приобрести его в собственность.

До момента государственной регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками (или вступления в силу актов, подтверждающих прекращение права постоянного (бессрочного) пользования) организация не будет признаваться плательщиком земельного налога.

См. также: письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-06-02-04/89.

1059. Кто является налогоплательщиком земельного налога в отношении земель, занятых многоквартирными домами?

Если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, а также имеются правоподтверждающие документы о государственной регистрации данного земельного участка, а при их отсутствии - документы, подтверждающие право собственности на жилые и нежилые помещения в многоквартирном доме, то налогоплательщиками земельного налога должны признаваться собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

См. также: письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-06-02-02/65.

1060. Кто является плательщиком земельного налога в отношении земельного участка, расположенного под зданием, в случае продажи отдельных помещений в этом здании?

В случае продажи отдельных помещений в здании отчуждение доли земельных участков пропорционально доле площади этих помещений в зданиях не происходит. Поэтому налогоплательщиком земельного налога продолжает оставаться юридическое лицо, которому согласно ранее выданным правоудостоверяющим документам, в том числе по решениям органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков, была произведена передача всего земельного участка (в данном случае занятого зданием) в собственность или пользование.

См. также: письмо ФНС России от 06.04.2006 N 21-4-04/153@.

1061. Является ли информация, содержащаяся в территориальных органах Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, основанием для постановки на учет в налоговых органах владельцев земельных участков - физических лиц?

Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, не являются органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, поэтому информация, содержащаяся в Сведениях о земельных участках, не может служить основанием для постановки на учет в налоговых органах владельцев земельных участков - физических лиц.

См. также: письмо ФНС России от 14.08.2006 N ММ-6-09/799@.

Статья 389. Объект налогообложения

1062. Являются ли объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности и предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд?

Земельные участки, ограниченные в обороте, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, в частности для целей, указанных в п. 2 ст. 93 ЗК, не являются объектом обложения земельным налогом в соответствии со ст. 389 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 04.07.2006 N 19-47-И/0746.

1063. Необходимо ли уплачивать земельный налог федеральным государственным учреждениям системы Федерального агентства по государственным резервам в отношении предоставленных им земельных участков?

Земельные участки, предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Федерального агентства по государственным резервам для формирования, хранения и обслуживания запасов государственного резерва, относятся к земельным участкам, ограниченным в обороте, и, следовательно, не должны признаваться объектом налогообложения по земельному налогу.

См. также: письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-06-02-02/100.

1064. Относится ли земельный участок в пределах горного отвода к земельным участкам, ограниченным в обороте в целях применения ст. 389 НК?

Земельные участки, предоставленные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода, в перечне ст. 389 НК не указаны, в связи с чем признаются объектом налогообложения по земельному налогу.

См. также: письмо ФНС России от 20.01.2005 N 21-4-04/32@.

1065. Уплачивается ли земельный налог за земельные участки в пределах лесного фонда?

Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда не подлежат налогообложению.

См. также: письмо ФНС России от 24.01.2006 N 21-4-03/3.

Статья 390. Налоговая база

1066. Как исчислять земельный налог в случае отсутствия кадастровой стоимости земельных участков? Можно ли использовать нормативную стоимость земельных участков?

1. Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения.

В отношении таких земельных участков налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в соответствии со ст. 81 НК представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, а в случае, если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу на третий квартал календарного года, то и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года с уплатой сумм авансовых платежей.

Использование нормативной цены земли для исчисления земельного налога в 2006 г. противоречит действующему законодательству.

2. Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам). После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК обязан представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года.

3. Если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, представить уточненную налоговую декларацию, а при условии, описанном в первом случае, - и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за первый и второй кварталы календарного года.

См. также: письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75, письмо УФНС России по Московской области от 01.09.2006 N 19-47-И/1021.

1067. Каков порядок исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, а также в случае перевода из одной категории в другую?

Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.

См. также: письмо Минфина России от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120.

Статья 391. Порядок определения налоговой базы

1068. Вправе ли налогоплательщики, указанные в п. 5 ст. 391 НК, уменьшить налоговую базу на не облагаемую налогом сумму в отношении земельных участков, переданных в аренду?

Лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, при передаче земельных участков в аренду остаются налогоплательщиками земельного налога, и, следовательно, в отношении указанных в п. 5 ст. 391 НК налогоплательщиков сохраняется право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленное НК.

См. также: письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-02/102.

1069. Каков порядок применения льготы по земельному налогу, установленной п. 5 ст. 391 НК, в случае, если лицо обладает несколькими земельными участками, а также если один из этих участков находится в общей долевой собственности?

Если налогоплательщик (в том числе индивидуальный предприниматель), имеющий право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, обладает несколькими земельными участками, которые расположены на территории одного муниципального образования, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму должно осуществляться в отношении только одного из этих участков.

При этом налогоплательщик должен самостоятельно определить, в отношении какого земельного участка налоговая база будет уменьшена на не облагаемую налогом сумму, оповестив об этом налоговый орган по месту нахождения земельного участка путем подачи заявления вместе с документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 391 НК.

Если налогоплательщик, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.

По земельному участку, находящемуся в общей долевой собственности, уменьшение на не облагаемую налогом сумму применяется только к налоговой базе, приходящейся на долю земельного участка, которая принадлежит налогоплательщику, имеющему право на уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 5 ст. 391 НК.

См. также: письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-02/102.

1070. Вправе ли применить льготу по земельному налогу, установленную п. 5 ст. 391 НК, бывшие несовершеннолетние узники фашизма?

Бывшие несовершеннолетние узники фашизма не вправе применять льготу в виде уменьшения налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму.

См. также: письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-06-02-02/102.

Статья 394. Налоговая ставка

1071. Можно ли применить налоговую ставку по земельному налогу в размере 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства?

Предельную величину налоговой ставки земельного налога в размере 0,3% следует применять в отношении земельных участков, как предоставленных, так и приобретенных для жилищного строительства.

См. также: письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108.

Статья 395. Налоговые льготы

1072. Вправе ли общественные организации инвалидов применять льготу по земельному налогу?

Льготы предоставляются общероссийским общественным организациям инвалидов только при представлении документов, подтверждающих право на налоговые льготы.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 30.01.2006 N 19-47-И/0095.

1073. Какие существуют особенности применения религиозными организациями налоговых льгот по земельному налогу?

Освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строения или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.

См. также: письмо Минфина России от 24.05.2005 N 03-06-02-02/41.

1074. Предоставляет ли НК льготы для пенсионеров и ветеранов труда по уплате земельного налога?

Льготы для пенсионеров и ветеранов труда согласно действующему федеральному законодательству по земельному налогу не предусмотрены.

Вместе с тем при установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 04.07.2006 N 19-47-И/0744, от 19.06.2006 N 19-47-И/0682.

1075. Законом Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ "О льготном налогообложении в Московской области" льготы по уплате земельного налога предоставлялись лицам, на которых распространяется действие Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах". Как уплачивают налог такие лица после вступления в силу гл. 31 "Земельный налог" НК?

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, ряду категорий налогоплательщиков:

- Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы;

- инвалидам, имеющим III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лицам, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалидам с детства;

- ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий.

Представительными органами муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 387 НК).

См. также: письма УФНС России по Московской области от 23.08.2006 N 19-47-И/0982@, от 16.10.2006 N 19-47-И/1191, от 07.11.2006 N 19-47-И/1290.

1076. Какие документы должны представляться в налоговый орган для подтверждения права на льготу по земельному налогу инвалидом II группы со второй степенью ограничения способности к трудовой деятельности?

Рассмотрение вопроса о предоставлении льготы по земельному налогу инвалиду II группы со второй степенью ограничения способности к трудовой деятельности может производиться только после переосвидетельствования налогоплательщика как инвалида, которое проводится для инвалидов II и III групп один раз в год (для 2006 г. - переосвидетельствование в 2006 г.).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 09.11.2006 N 19-47-И/1294@.

1077. На основании каких документов предоставляются налоговые льготы при уплате земельного налога?

Документы, удостоверяющие право собственности, владения и пользования земельным участком и указывающие на категорию налогоплательщика, являются определяющими при определении правомочности предоставления налоговых льгот.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 12.07.2006 N 19-47-И/0786@.

Статья 396. Порядок исчисления налога

и авансовых платежей по налогу

1078. Каков порядок уплаты земельного налога в отношении земельных участков, на которых расположены объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса?

Если на балансе организаций имеются общежития и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса для обслуживания этих общежитий, то организация вправе при начислении земельного налога в отношении данных земельных участков, на которых они расположены, пользоваться налоговыми ставками и льготами, установленными законодательством о налогах и сборах в отношении жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и земельных участков, занятых этими объектами.

См. также: письмо Минфина России от 26.07.2006 N 02-03-09/2027.

1079. Подлежат ли привлечению к налоговой ответственности организации и индивидуальные предприниматели в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по земельному налогу, а также непредставления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу?

Организации и индивидуальные предприниматели в случае несвоевременного внесения авансовых платежей по земельному налогу, а также непредставления налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу не могут быть привлечены к ответственности, установленной ст. 119 и 122 НК.

См. также: письмо ФНС России от 06.04.2006 N 21-4-04/153@.

1080. Каков порядок определения налоговой базы и исчисления сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет конкретного муниципального образования, в отношении земельного участка (единого землепользования), расположенного на территории нескольких образований?

При исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении части земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональная доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

Для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования. Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка.

Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

См. также: письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-06-02-02/108.

1081. Физическое лицо приобрело земельный участок. Каков порядок исчисления земельного налога в отношении этого участка?

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 27.03.2006 N 19-47-И/0357.

1082. Каков порядок исчисления земельного налога жилищно-строительными кооперативами за первое полугодие?

Садоводческие товарищества, жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилья и гаражные кооперативы по истечении первого полугодия текущего налогового периода исчисляют суммы авансовых платежей как 1/2 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 04.09.2006 N 19-47-И/1028.

1083. Каков порядок налогообложения земельным налогом земельных участков, право собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на которые прекращено в течение налогового (отчетного) периода?

В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права на земельный участок он вправе по окончании отчетного периода, в котором произошло прекращение права, произвести не уплату авансового платежа, а уплату земельного налога, исчисленного за налоговый период, с учетом коэффициента К2 и представить в налоговый орган налоговую декларацию до установленного п. 3 ст. 398 НК срока представления налоговой декларации.

См. также: письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-06-01-02/36.

Статья 398. Налоговая декларация

1084. Обязано ли садоводческое товарищество представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль в случае отсутствия объекта налогообложения? Возникает ли у товарищества обязанность по подаче налоговой декларации по земельному налогу?

Садоводческие товарищества, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Садоводческие товарищества представляют налоговую декларацию по земельному налогу не в полном объеме, а только в объеме пяти страниц (титульный лист, разделы 1 и 5).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 10.07.2006 N 22-19-И/0291.

1085. Каков порядок представления в налоговый орган налоговой декларации по земельному налогу при наличии нескольких земельных участков на территории г. Москвы?

Поскольку земельный налог полностью зачисляется в бюджет г. Москвы, налогоплательщик в отношении находящихся на территории г. Москвы земельных участков вправе представить одну налоговую декларацию по этим земельным участкам в налоговый орган, в котором налогоплательщик стоит на учете по месту нахождения одного из указанных земельных участков (с уведомлением других налоговых органов).

См. также: письмо ФНС России от 26.04.2005 N 21-4-04/149@.