Разъяснения по вопросам налогообложения транспортным налогом

Статья 357. Налогоплательщики

972. Договор купли-продажи транспортного средства был заключен в сентябре, однако автомобиль был зарегистрирован на нового собственника только в конце декабря. Кто является плательщиком транспортного налога в период с сентября по декабрь? Если плательщик - продавец, вправе ли покупатель уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму возмещения продавцу уплаченного им транспортного налога?

Поскольку автомашина с 10 сентября по 25 декабря 2005 г. была зарегистрирована на продавца, плательщиком транспортного налога в этот период является продавец, и сумма начисленного налога в целях налогообложения прибыли отражается в его налоговом учете.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиком - покупателем автомобиля расходы в виде возмещения продавцу уплаченного им транспортного налога в указанной ситуации не уменьшают полученные доходы.

См. также: письмо Минфина России от 04.07.2006 N 03-06-04-04/28.

973. Какие критерии определяют сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях освобождения от уплаты транспортного налога в отношении тракторов (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК)?

Сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06.10.2006 N 19-42-И/1164@.

Статья 358. Объект налогообложения

974. Правомерно ли применение льгот по транспортному налогу подведомственными Министерству обороны РФ учреждениями и унитарными (казенными) предприятиями (включая воинские части), являющимися самостоятельными юридическими лицами?

Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, не облагаются транспортным налогом.

См. также: письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09.

975. Правомерно ли применить льготу по транспортному налогу подведомственными Минобороны России учреждениями и унитарными (казенными) предприятиями (включая воинские части), являющимися самостоятельными юридическими лицами?

Подведомственные Министерству обороны РФ учреждения и унитарные (казенные) предприятия, являющиеся самостоятельными юридическими лицами, не относятся к федеральным органам исполнительной власти и должны уплачивать транспортный налог в отношении принадлежащих им на праве оперативного управления либо хозяйственного ведения транспортных средств в порядке, предусмотренном гл. 28 НК.

См. также: письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-06-01-02/09.

976. Облагается ли транспортным налогом имущество (в том числе транспортные средства), принадлежащее на праве оперативного управления (хозяйственного ведения) подразделениям вневедомственной охраны при органах внутренних дел и следственным изоляторам уголовно-исполнительной системы?

Поскольку подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел являются самостоятельными юридическими лицами и не относятся к федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, то уплата транспортного налога подразделениями вневедомственной охраны при органах внутренних дел должна производиться в общеустановленном порядке в соответствии с законодательством о налогах и сборах РФ.

Не являются объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления или хозяйственного ведения федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области исполнения наказаний. В аналогичном порядке из объекта налогообложения налогом на имущество организаций исключается имущество, принадлежащее на праве оперативного управления или хозяйственного ведения федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области исполнения наказаний, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

См. также: письмо ФНС России от 19.09.2006 N 21-4-04/384@.

977. Грузовые автомобили приобретены в качестве комплектующих средств и зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД. Необходимо ли уплачивать транспортный налог в отношении этих транспортных средств?

Грузовые автомобили, приобретенные в качестве комплектующих средств и зарегистрированные в установленном порядке в органах ГИБДД, признаются объектом налогообложения транспортным налогом.

См. также: письмо Минфина России от 06.05.2006 N 03-06-04-04/15.

978. Обоснованно ли обложение транспортным налогом плавучих кранов и плавучих доков?

Отнесение плавучих доков, плавкранов, плавмастерских и других подобных объектов к объекту налогообложения транспортным налогом является обоснованным. В отношении плавучих доков, не относящихся в отличие от плавкранов, плавмастерских и других подобных объектов к несамоходным (буксируемым) судам, для которых определяется валовая вместимость, следует применять ставку налога, установленную законом субъекта РФ для других водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей.

См. также: письмо Минфина России от 19.01.2005 N 03-06-04-02/1.

979. К какой категории относятся транспортные средства, выполняющие определенные функции, укомплектованные специальным дополнительным оборудованием, находящиеся на учете в НИИ (поливомоечная машина, силосная и др.)?

Специальные автомобили различных марок, моделей и модификаций, на шасси которых установлены различное оборудование, агрегаты и установки (включая машины поливомоечные и машины пожарные), относятся к категории "грузовые автомобили".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

980. Согласно п. 1 ст. 358 НК объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке. Подлежат ли налогообложению транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке?

Транспортные средства, не зарегистрированные в установленном порядке, объектом налогообложения по транспортному налогу не являются.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

981. Являются ли объектом налогообложения по транспортному налогу передвижные аптечные киоски?

Передвижные аптечные киоски объектом налогообложения по транспортному налогу не признаются, поскольку указанные объекты являются передвижными предприятиями, предназначенными для розничной торговли лекарственными средствами и выполняющими функции аптек, а не транспортных средств, предназначенных для перевозки грузов и пассажиров, и поэтому рассматриваются в качестве зданий и оборудования.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

982. Подпадают ли под действие подп. 5 п. 2 ст. 358 НК транспортные средства учреждения: тракторы, специальные автомашины технического обслуживания - бензовозы, машины по перевозке людей и груза, используемые на лесовосстановительных и лесоохранных работах (таких, как вспашка, внесение удобрений, боронование, прикатка, культивация, посев семян хвойных пород для последующего выращивания посадочного материала (сеянцев и саженцев) и создания лесных культур в лесном фонде области)?

Используемые федеральным государственным учреждением на лесовосстановительных и лесоохранных работах транспортные средства (тракторы, специальные автомашины технического обслуживания) не подпадают под действие подп. 5 п. 2 ст. 358 НК и, следовательно, признаются объектом налогообложения по транспортному налогу.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

983. Подлежит ли обложению транспортным налогом машина горизонтального бурения "ВИРМИР", модель "Навигатор Д36*50"?

Согласно имеющемуся паспорту самоходной машины и других видов техники (серия N 321361) машина горизонтального бурения "ВИРМИР", модель "Навигатор Д36*50" является машиной на гусеничном ходу с мощностью двигателя 125 л.с., относится к объектам налогообложения транспортным налогом в соответствии со ст. 1 Закона Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" по ставке 10 руб. с каждой лошадиной силы как другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.02.2006 N 19-42-И/0229.

Статья 361. Налоговые ставки

984. Какая налоговая ставка по транспортному налогу используется в отношении самоходной техники?

В отношении транспортных средств, зарегистрированных в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации, на которые выданы паспорта самоходных транспортных средств, при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка, установленная для категории "другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу".

Если автотранспортные средства зарегистрированы в подразделениях ГИБДД Министерства внутренних дел РФ, то при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении (г. Вена 8 ноября 1968 г.), ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.

См. также: письмо ФНС России от 23.12.2005 N 21-5-07/552.

Статья 362. Порядок исчисления суммы налога и сумм

авансовых платежей по налогу

985. Каков порядок исчисления транспортного налога в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода?

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.11.2006 N 19-42-И/1318.

986. Как исчисляется сумма транспортного налога, если транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрационного учета в течение календарного года?

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.05.2006 N 19-42-И/0532.

987. На основании какого документа налогоплательщик вправе не исчислять транспортный налог в отношении утилизированного транспортного средства?

В случае утилизации (уничтожения) транспортного средства основанием для налоговых органов и налогоплательщиков не начислять транспортный налог является документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства, выданный организацией, фактически осуществляющей данные действия.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.02.2005 N 19-48/46/1328.

988. Организация утилизировала (сдала как металлолом) транспортное средство, что подтверждается соответствующими документами, но сразу не сняла его с учета в органах ГИБДД. Подлежит ли данное транспортное средство обложению транспортным налогом в период времени с момента его утилизации до момента снятия с учета?

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика, в связи с чем утилизированные, но не снятые с учета транспортные средства подлежат налогообложению.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

Статья 363. Порядок и сроки уплаты налога

и авансовых платежей по налогу

989. Правомерно ли установление в региональном законе отчетного периода для организаций и физических лиц? Может ли применяться форма расчета авансового платежа, закрепленная областным законом?

Для налогоплательщиков, признающихся физическими лицами, отчетные периоды не установлены, а следовательно, и не возложена обязанность по уплате авансовых платежей для данной категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики-организации обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу по форме, утвержденной Минфином России.

См. также: письмо ФНС России от 18.07.2006 N 21-5-05/61@.

990. Вправе ли налоговый орган начислять пени за нарушение сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу?

Начиная с 2006 г. в случае нарушения установленных ст. 363 НК сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.

См. также: письмо Минфина России от 13.02.2006 N 03-06-04-02/02.

991. В какой срок должны уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу индивидуальные предприниматели?

В отношении авансовых платежей, являющихся частью транспортного налога, для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей срок уплаты не может быть установлен раньше срока представления налоговых расчетов, установленного п. 3 ст. 363.1 НК.

См. также: письмо Минфина России от 28.04.2006 N 03-06-04-02/12.

992. Вправе ли налоговые органы предъявлять требование об уплате пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по транспортному налогу?

Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по транспортному налогу юридическим лицам не предъявляются.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 31.08.2005 N 19-41/0011.

Статья 363.1. Налоговая декларация

993. Должны ли организации, переданные в МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Московской области, МРИ ФНС России N 8 и N 9 Московской области, представлять налоговые декларации по транспортному налогу в инспекции по месту нахождения транспортных средств?

В соответствии с налоговым законодательством налоговые декларации представляются по месту нахождения объектов недвижимого имущества, водопользования, земельных участков и транспортных средств.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

994. Возможно ли в налоговую декларацию по транспортному налогу внести новую строку с классификацией и системой обозначения транспортных средств (например: ГАЗ-52, ЗИЛ-130 и т.д.)?

Внесение изменений в форму налоговой декларации по транспортному налогу - прерогатива ФНС России.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.

995. Должна ли представлять налоговые декларации по транспортному налогу организация, если за ней зарегистрированы исключительно транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения налогом в соответствии со ст. 358 НК?

Организации, имеющие транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения налогом в соответствии со ст. 358 НК, представляют в налоговый орган налоговые декларации по транспортному налогу без исчисления сумм налога, с указанием кода льготы.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 N 19-42-И/0127.