Разъяснения по вопросам налогообложения енвд

Статья 346.26. Общие положения

858. Оформление сделки розничной купли-продажи и расчеты с использованием ККТ происходят в офисе организации, а товар отпускается со склада. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Данная предпринимательская деятельность подпадает под налогообложение в виде ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 27.12.2005 N 03-11-04/3/190.

Статья 346.27. Основные понятия,

используемые в настоящей главе

859. Организация торгует товарами по договорам поставки, заключенным с покупателями - юридическими лицами. Весь закупаемый товар хранится в специально оборудованных для торговли транспортных средствах (сейф для хранения денег, мини-компьютер для оформления первичных документов на реализацию товара, кассовый аппарат). Торговые представители объезжают клиентов и продают им товар за наличный расчет. Подпадает ли данный вид деятельности под понятие нестационарной торговой сети (ст. 346.27 НК)?

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД в описанной ситуации розничная торговля соответствует понятию розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, функционирующей на принципах развозной торговли.

См. также: письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-06-05-04/29.

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

860. Аптека продает излишки строительных материалов, не использованных для ремонта. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Если аптека продает излишки строительных материалов, не использованных для ремонта, то такая деятельность не подпадает под ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-11-04/3/135.

861. Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли в арендуемом нежилом помещении, имеющем два торговых зала, а также имеет складские помещения и офисные комнаты. При этом аренда торгового зала N 1, площадью 100 кв. м, складских помещений и офисной комнаты осуществляется с 1 апреля 2006 г., а торгового зала N 2, площадью 130 кв. м, - с 1 июля 2006 г. При этом вход в указанное помещение один. Должна ли организация переходить на уплату ЕНВД?

Организация может быть привлечена к уплате ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой во II квартале 2006 г.

С 1 июля 2006 г. по указанной деятельности организация должна уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, так как общая площадь арендуемых торговых залов превысит 150 кв. м.

См. также: письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-11-05/127.

862. 1) Индивидуальный предприниматель является собственником здания производственного корпуса обувной фабрики. До 1 января 2006 г. осуществлял в нем розничную торговлю, применяя физический показатель базовой доходности "торговая площадь". Правоустанавливающими документами данное помещение не отнесено к понятию "магазин" или "павильон". Какой физический показатель базовой доходности следует применять при исчислении ЕНВД с 1 января 2006 г.? В случае изменения статуса помещения с производственного корпуса на торговый комплекс может ли предприниматель применять физический показатель "торговое место" независимо от используемой для торговли площади и понятия "доступ покупателей"?

2) Индивидуальный предприниматель является собственником здания, одна часть которого используется им для ведения розничной торговли, а другая сдается в аренду под складские и административные помещения. Часть площади, где производится розничная торговля, не имеет специально обособленных помещений для приема, хранения и подготовки товара к продаже. На ней установлены витрины с товаром и два кассовых аппарата.

До 1 января 2006 г. при расчете ЕНВД индивидуальным предпринимателем использовался показатель "торговая площадь", так как покупатели имели доступ к витринам. В имеющихся правоустанавливающих документах не обозначен статус здания как магазин или павильон. А в экспликациях, назначениях помещения не выделены торговая площадь или торговый зал. В помещении, используемом для торговли, имеются витрины с товаром, проходы между витринами, два кассовых аппарата, торговая площадь - 96 кв. м. Следует ли определять физический показатель базовой доходности на основании правоустанавливающих документов независимо от площади? Правильно ли использование показателя "торговое место" из расчета двух рабочих мест, так как обслуживанием занимаются два менеджера и установлено два кассовых аппарата? Верно ли, что предприниматель должен применять две системы налогообложения - уплата ЕНВД и общая (сдача в аренду складских помещений)?

Поскольку помещения оснащены специальным оборудованием для торговли в розницу (витрины, кассовые аппараты), здания можно отнести к объектам, имеющим торговые залы (магазинам, павильонам).

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду складских помещений должна облагаться налогами в рамках общеустановленного режима налогообложения или в рамках УСН.

См. также: письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-11-05/109.

863. Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по предоставлению недвижимого имущества в аренду. Подлежит ли данная деятельность организации переводу на ЕНВД?

Деятельность организаций по передаче в аренду зданий с правом субаренды крупным арендаторам с 1 января 2006 г. не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 13.12.2005 N 03-11-02/81.

864. Облагаются ли ЕНВД размещение на вывесках информации об изготовителе, исполнителе или продавце (фирменное наименование организации, место ее нахождения, режим работы и т.п.); реклама собственной продукции и услуг на собственных щитах; деятельность по передаче в аренду (субаренду) другим организациям рекламных щитов, принадлежащих организации или взятых в аренду?

Если организация оказывает услуги по изготовлению наружной рекламы и размещению наружной рекламы и при этом по одному виду деятельности применяет УСН, а по другому - ЕНВД, то как учитывать все расходы по фирме?

Информация об изготовителе, исполнителе или продавце не является рекламой, и, следовательно, ее размещение на вывесках этих лиц не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

Деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК понятию "предпринимательская деятельность", и, следовательно, в отношении данной деятельности не может применяться система налогообложения в виде ЕНВД.

Доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК.

При уплате налога в рамках УСН и налога в рамках системы налогообложения в виде ЕНВД расходы, относящиеся к видам предпринимательской деятельности, облагаемым ЕНВД, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Расходы организации в случае невозможности их разделения между видами предпринимательской деятельности определяются пропорционально доле доходов, полученных от деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой применяется УСН, в общем объеме полученных доходов от всех видов предпринимательской деятельности.

См. также: письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-06-05-04/52.

865. Магазин осуществляет продажу товаров по пластиковым картам. Подлежит ли деятельность магазина переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность магазина по продаже товаров покупателям по пластиковым картам компании не относится к розничной торговле в целях применения гл. 26.3 НК и не подлежит налогообложению ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-06-05-04/74.

866. Чем является временная постройка, не имеющая прочно связанного фундамента с земельным участком, для целей перехода на уплату ЕНВД?

Временная постройка, не имеющая прочно связанного фундамента с земельным участком и подсоединения к инженерным коммуникациям, используемая для розничной торговли продовольственными товарами, относится к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов для осуществления торговли, не относимых в соответствии с требованиями гл. 26.3 НК к стационарной торговой сети.

См. также: письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54.

867. Что относится к розничной торговле для целей налогообложения ЕНВД?

К розничной торговле в целях гл. 26.3 НК относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары.

См. также: письмо Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/86.

868. Какие критерии определяют розничную торговлю для целей перехода на ЕНВД?

К розничной торговле в целях гл. 26.3 НК относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

См. также: письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14.

869. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД розничная торговля товарами посредством почтовых отправлений (посылочная торговля), а также деятельность по предоставлению услуг по доставке изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий?

Предпринимательская деятельность по реализации товаров посредством почтовых отправлений (посылочная торговля) не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на уплату ЕНВД.

Осуществляемая предприятием общественного питания деятельность по доставке изготовленной им кулинарной продукции и кондитерских изделий для общеобразовательных учебных учреждений и изоляторов временного содержания не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.

См. также: письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-02/150.

870. Применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов?

Деятельность организации по перевозке грузов от склада до транспортного средства с использованием автопогрузчика не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 18.02.2005 N 03-06-05-04/39.

871. Какие критерии определяют стационарное торговое место для целей перехода на ЕНВД?

Под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, функционирующее в месте торговли, относящемся к стационарной торговой сети.

См. также: письмо Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-04/3/157.

872. Как определить количество торговых мест в целях налогообложения ЕНВД, в том числе при продаже товаров за наличный расчет через торговых агентов, использующих портативную ККТ?

При совершении сделок по продаже товаров за наличный расчет через торговых агентов, использующих портативную ККТ, количество торговых мест равно числу работников, осуществляющих продажу товаров.

Количество торговых мест равно количеству работников, осуществляющих продажу товаров за наличный расчет в офисе фирмы или на складах с использованием ККТ.

См. также: письмо Минфина России от 05.07.2005 N 03-11-04/3/2.

873. Является ли плательщиком ЕНВД рекламное агентство, которое осуществляет посреднические услуги (выступает агентом владельцев рекламных конструкций, а с клиентами заключает договоры на оказание услуг по размещению рекламной информации, действуя в интересах владельцев рекламных конструкций - принципалов)?

К предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы не относится деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих по договорам с рекламодателями услуги по предоставлению и (или) использованию принадлежащих им (арендуемых или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы для размещения (распространения) рекламной информации о других физических и юридических лицах, их деятельности, товарах, работах, услугах, идеях и начинаниях, осуществляемая на основе договоров, заключенных с третьими лицами (владельцами стационарных технических средств наружной рекламы), в рамках исполнения которых такие организации и индивидуальные предприниматели признаются посредниками, агентами, комиссионерами и иными поверенными лицами.

См. также: письмо Минфина России от 14.04.2005 N 03-06-05-04/95.

874. Организация оказывает услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Оказываемые организацией услуги по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию климатического оборудования соответствуют установленному ст. 346.27 НК понятию бытовых услуг и, следовательно, подлежат налогообложению ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 12.01.2006 N 03-11-04/3/192.

875. Предприниматель оказывает рекламные и информационные услуги, а также услуги по приему объявлений от юридических и физических лиц за наличный расчет. Подлежит ли деятельность предпринимателя переводу на уплату ЕНВД?

Указанный вид деятельности к розничной торговле не относится, соответственно, ЕНВД не облагается.

См. также: письмо Минфина России от 22.08.2005 N 03-11-04/3/59.

876. Что считать спальным помещением в целях перевода на уплату ЕНВД деятельности по оказанию услуг по временному размещению и проживанию с использованием объектов, используемых для временного размещения и проживания, общая площадь спальных помещений которых не превышает 500 кв. м?

Под спальным помещением следует понимать помещение, используемое для временного размещения и проживания, а под общей площадью спальных помещений - общую площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов: договоров купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других средств временного размещения и проживания граждан; технических паспортов, планов, схем, экспликаций и договоров аренды (субаренды) на средства временного размещения и проживания и других документов, содержащих информацию об указанных объектах налогообложения ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

877. ЗАО осуществляет розничную торговлю медикаментами и товарами медицинского назначения через обособленные подразделения. Фирме часто приходится возвращать медикаменты по оптовой цене поставщику из-за отсутствия спроса. Поставщик не оплачивает возвратный товар, а засчитывает в счет задолженности организации как взаимозачет. Возврат качественного товара покупателем в целях налогообложения признается реализацией, так как переходит право собственности. То есть получается, что фирма помимо розничной торговли занимается и оптовой торговлей. Необходимо ли в данном случае вести раздельный учет розничной и оптовой торговли?

Возврат покупателем качественного товара поставщику (из-за отсутствия покупательского спроса на данный товар) безналичным путем является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, результат от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК.

См. также: письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-05/23.

878. Подлежит ли деятельность по размещению рекламы организации на транспортном средстве переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность по размещению на поверхности используемых автомобилей логотипа организации не может рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах и потому не подпадает под действие гл. 26.3 НК.

См. также: письмо Минфина России от 06.06.2006 N 03-11-04/3/282.

879. Комиссионер осуществляет розничную торговлю в рамках договора комиссии от своего имени и за счет комитента. Торговля происходит через принадлежащий комитенту на правах договора аренды объект организации торговли, что указано в договоре комиссии.

1. Может ли комиссионер, не имея правоустанавливающих документов на помещение, через которое ведется торговля, в частности договора аренды, являться плательщиком ЕНВД?

2. Является ли комитент в данном случае плательщиком ЕНВД?

3. Относятся ли к расходам в целях налогообложения прибыли услуги вневедомственной охраны согласно п. 17 ст. 270 НК?

Комитент не осуществляет розничную торговлю, следовательно, он не может быть признан налогоплательщиком по ЕНВД.

Предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю в помещении, принадлежащем комитенту на основании договора аренды, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением УСН).

Налогоплательщики налога на прибыль организаций при исчислении указанного налога не учитывают расходы в виде перечисленных средств подразделениям вневедомственной охраны.

См. также: письмо Минфина России от 24.03.2005 N 03-06-05-04/71.

880. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность по размещению рекламы в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах?

Реклама, размещаемая внутри зданий, строений и сооружений, в частности в вагонах метрополитена и на щитах, расположенных в вестибюлях станций и на эскалаторах, не относится к наружной рекламе в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-1-12/089.

881. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность налогоплательщика, осуществляющего розничную торговлю товарами как за наличный, так и за безналичный расчет?

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет (в том числе с использованием платежных карт), так и с использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК, на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

См. также: письмо ФНС России от 21.02.2005 N 22-2-14/220@.

882. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД доставка продавцом товаров покупателю с помощью собственного автотранспорта?

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК). В этом случае деятельность организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, являясь сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, не подпадает под налогообложение ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК.

В случае если доставка реализованных товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность будет подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо ФНС России от 03.04.2006 N 02-0-01/128@.

883. Какой физический показатель следует использовать для целей исчисления ЕНВД при осуществлении налогоплательщиком розничной торговли на открытой площадке, прилегающей к принадлежащему ему объекту стационарной торговой сети, не имеющему торгового зала?

Если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, ее площадь учитывается при определении величины физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала".

См. также: письмо ФНС России от 03.04.2006 N 02-0-01/128@.

884. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД розничная торговля товарами, осуществляемая через торговые автоматы, а также деятельность по оказанию услуг общественного питания с использованием торговых автоматов?

Розничную торговлю товарами, осуществляемую налогоплательщиками через торговые автоматы, размещенные в торговых залах или в других помещениях объектов стационарной торговой сети, следует относить к розничной торговле, осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети, а исчисление налоговой базы по ЕНВД производить с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

При осуществлении налогоплательщиками розничной торговли через уличные (передвижные) торговые автоматы данная деятельность квалифицируется как развозная торговля, а исчисление налоговой базы по единому налогу на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Для налогоплательщиков, оказывающих услуги общественного питания, торговые автоматы, используемые ими в рамках данного вида предпринимательской деятельности, являются объектами организации общественного питания, не имеющими залов обслуживания посетителей, - с использованием физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

См. также: письмо ФНС России от 29.08.2006 N 02-7-12/158.

885. Как посчитать площадь торгового зала стационарной торговой сети в целях исчисления ЕНВД?

При исчислении налоговой базы по ЕНВД налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через стационарный объект организации торговли, соответствующий установленным гл. 26.3 НК понятиям магазина и павильона, учитывается площадь всех помещений такого объекта (включая и площади, отнесенные ГОСТ Р 51303-99 к площади торгового зала), а также открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами и оказания услуг покупателям, которая определяется в соответствии с указанными выше правоустанавливающими и инвентаризационными документами.

Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений стационарного объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли и оказания услуг покупателям, учитываются налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по ЕНВД только в том случае, если такие помещения им фактически используются в указанных выше целях.

При осуществлении налогоплательщиком розничной торговли через иные стационарные объекты организации розничной торговли (объекты, не соответствующие установленным гл. 26.3 НК понятиям магазина и павильона, а также объекты, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена) исчисление налоговой базы по ЕНВД производится с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место".

См. также: письма ФНС России от 13.04.2005 N 22-2-14/567@, от 22.02.2005 N 22-2-16/232.

886. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность по оказанию услуг саун, а также по оказанию услуг соляриев?

Деятельность, связанная с оказанием услуг саун, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Деятельность, связанная с оказанием услуг соляриев, не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Однако если такие услуги оказываются в банях или саунах, они признаются бытовыми услугами и, следовательно, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

См. также: письмо ФНС России от 02.06.2005 N 22-2-14/993@.

887. Относятся ли автолавки, палатки, автоцистерны к объектам нестационарной торговой сети в целях перехода на уплату ЕНВД?

К объектам организации торговли относятся объекты нестационарной торговой сети (автолавки, палатки, автоцистерны, автоприцепы, лотки (в том числе защищенные от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми любыми материалами), расположенные вне объектов стационарной торговой сети, и т.п.).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.05.2005 N 22-19/5170.

888. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность организации по изготовлению и ремонту мебели?

Организация в части оказания услуг физическим лицам по изготовлению и ремонту мебели подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 06.07.2005 N 22-19-И/0107.

889. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД осуществление розничной торговли в офисе?

Осуществление розничной торговли в офисе следует рассматривать как осуществление торговли через нестационарную торговую сеть, и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель базовой доходности "торговое место".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2005 N 22-19-И/0129.

890. Организация оказывает услуги физическим лицам по ремонту и строительству жилья и других построек. Подлежит ли эта деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Организация в части оказания услуг физическим лицам по ремонту и строительству жилья и других построек подлежит обязательному переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 04.08.2005 N 22-19-И/0155.

891. Необходимо ли организации, осуществляющей розничную торговлю со склада, перейти на уплату ЕНВД?

Осуществление розничной торговли со склада следует рассматривать как осуществление торговли через нестационарную торговую сеть согласно ст. 346.27 НК и для расчета ЕНВД следует применять физический показатель базовой доходности "торговое место".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25.01.2005 N 22-19/1160.

892. Администрация рынка передает в аренду части здания рынка нескольким хозяйствующим субъектам с правом передачи стационарных торговых мест в субаренду.

Кто в данном случае является плательщиком ЕНВД?

В случае передачи администрацией рынка в аренду всего или части здания рынка нескольким хозяйствующим субъектам с правом передачи стационарных торговых мест в субаренду ЕНВД должны уплачивать и рынок, и лица, арендующие торговые места с целью их передачи в субаренду.

Если торговые места на рынке в отдельные дни не будут использоваться и оплата за период их неиспользования арендаторами не будет производиться, в соответствии со ст. 346.29 НК налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени осуществления деятельности.

См. также: письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-04/03/127, письмо УФНС России по Московской области от 28.11.2005 N 22-22-И/0297.

893. Организация осуществляет розничную торговлю моторными маслами через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м. Подлежит ли эта деятельность переводу на уплату ЕНВД?

В отношении деятельности по реализации моторных масел, являющихся подакцизным товаром независимо от того, произведены они в России либо за ее пределами, система налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 27.07.2005 N 22-19-И/0142.

894. Для осуществления розничной торговли организация использует помещение. По каким признакам такое помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети в целях перехода на уплату ЕНВД?

В случае использования для осуществления розничной торговли помещения, которое согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствует установленному гл. 26.3 НК понятию магазина, такое помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети, и, следовательно, исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.12.2005 N 22-19-И/0323.

895. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность, связанная с торговлей товарами, если она осуществляется через посредника по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения?

Не подпадает под действие гл. 26.3 НК предпринимательская деятельность, связанная с получением доходов комитентами по договорам комиссии, по агентским договорам (если агент выступает от имени принципала), а также поверенными по договорам поручения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.03.2006 N 22-19-И/0100.

896. Организация передает в аренду стандартный 40-футовый грузовой контейнер, который расположен в стационарном торговом объекте. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стандартного 40-футового грузового контейнера, расположенного в стационарных объектах, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам, переводится на уплату ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.03.2006 N 22-19-И/0124.

897. Учитывается ли при определении коэффициента К2 фактически отработанное время?

Если фирма или предприниматель работают не каждый день, то можно уменьшать ЕНВД за счет коэффициента К2. Однако это коснется работающих только в тех районах, где местные власти предусмотрели возможность такой корректировки.

См. также: письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/3/29.

898. Может ли налогоплательщик скорректировать установленный НК размер коэффициента К2 с учетом фактически отработанного времени?

Право корректировки коэффициента К2 при учете фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности предоставлено налогоплательщикам нормами НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-22-И/0184.

899. По каким признакам торговые объекты (крытые рынки, киоски) можно отнести к стационарной торговой сети для целей налогообложения ЕНВД?

Торговые объекты относятся к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, при условии, что это отражено в правоустанавливающих и инвентаризационных документах.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.04.2006 N 22-19-И/0144.

900. Организация оказывает услуги стирки, глажки и сауны физическим лицам, проживающим в гостинице. Подлежит ли указанная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Организация в части оказания физическим лицам, проживающим в гостинице, услуг стирки, глажки и сауны за дополнительную плату подлежит обязательному переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0182.

901. Налогоплательщик осуществляет продажу лесо- и пиломатериалов, изделий из древесины и древесных материалов, строительных материалов, металлопродукции, инструментов, строительных изделий. При этом налогоплательщик использует крытое помещение и открытую площадку для осуществления розничной торговли. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Если для осуществления розничной торговли налогоплательщиком используется помещение (например, для размещения ККТ, оформления документов), а также открытая площадка (открытый склад), в которых инвентаризационными документами выделена площадь торгового зала, такие помещения соответствуют установленному гл. 26.3 НК понятию магазина, и при определении площади торгового зала следует учитывать площадь всех помещений, а также открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиком для осуществления розничной торговли товарами.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 21.06.2006 N 22-22-И/0255@.

902. Организация оказывает услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. Организация продает как продукцию собственного производства, так и купленную. Подлежит ли деятельность организации переводу на ЕНВД?

Предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания подпадает под действие ЕНВД, если предусматривает производство, а также организацию потребления произведенной (приобретенной) продукции на месте. При несоблюдении данных условий налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подп. 8 и 9 п. 2 ст. 346.26 НК, не подлежат обложению ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2006 N 22-19-И/0321.

903. Организация осуществляет деятельность по реализации в баре продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке изготовителя, так и в розлив. Подлежит ли эта деятельность переводу на ЕНВД?

Деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации подакцизных товаров не подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД и подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом или с применением УСН.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.08.2006 N 22-22-И/0355.

904. Являются ли частью зала для обслуживания посетителей место раздачи и подогрева готовой продукции и место кассира в целях налогообложения ЕНВД?

Место раздачи и подогрева готовой продукции, а также место кассира не предназначено для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга и не является частью зала для обслуживания посетителей.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 02.05.2006 N 22-19-И/0192.

905. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность рынков и торговых центров?

ЕНВД должны уплачивать рынки и торговые центры, осуществляющие передачу во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.

В целях применения гл. 26.3 НК к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.04.2006 N 22-22-И/0189.

906. Кто является налогоплательщиком ЕНВД, если оказание услуг по передаче в аренду стационарных торговых мест осуществляется доверительным управляющим?

Доверительный управляющий осуществляет виды предпринимательской деятельности, которые в соответствии с Законом Московской области о едином налоге облагаются данным налогом, деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение или пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей, в рамках договора доверительного управления переводится на уплату ЕНВД с 1 января 2006 г. при условии принятия на данной территории представительными органами муниципальных районов нормативных правовых актов о системе налогообложения в виде ЕНВД по данному виду деятельности. При этом плательщиком ЕНВД является доверительный управляющий.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.12.2005 N 22-19-И/0319.

907. Как определить площадь открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа на автогазозаправочной станции, в целях исчисления единого налога при уплате ЕНВД?

Значение физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала (в квадратных метрах)", установленное гл. 26.3 НК, в отношении осуществляемой организацией предпринимательской деятельности должно определяться исходя из общей площади открытой площадки, используемой для реализации сжиженного газа, указанной в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на данный объект организации розничной торговли.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 31.10.2006 N 22-22-И/0505.

908. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность по предоставлению компьютеров в интернет-кафе?

Предпринимательская деятельность по предоставлению компьютеров во временное пользование (в частности, для доступа в Интернет, а также для компьютерных игр) физическим лицам без заключения с ними в письменной форме договоров проката подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях гл. 26.2 НК "Упрощенная система налогообложения".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 31.10.2006 N 22-22-И/0505.

909. По каким критериям определяется стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, в целях перехода на уплату ЕНВД? Какие объекты можно отнести к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов? Какие доходы следует учитывать при переходе на УСН организации, уплачивающей ЕНВД?

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

Объекты стационарной торговой сети (в том числе арендованные), не соответствующие установленным гл. 26.3 НК понятиям магазина и павильона, а также и стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Учитывая, что в соответствии со ст. 248 НК к доходам относятся все полученные организацией доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы, то при переходе организации, уплачивающей ЕНВД по отдельным видам деятельности, на УСН по иным видам деятельности ограничение по размеру доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационных доходов применяется исходя из всех осуществляемых ею видов деятельности.

См. также: письмо ФНС России от 15.11.2005 N 22-1-11/2097@.

910. Организация передает в аренду тентовые модули, изготовленные из стального сварного каркаса и металлических профлистов. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду тентовых модулей, изготовленных из стального сварного каркаса и металлических профлистов, может быть переведена на уплату ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/210.

911. Организация осуществляет розничную торговлю через магазин площадью менее 150 кв. м. Этот вид деятельности переведен в регионе на уплату ЕНВД. В магазине товары можно купить в кредит (с оплатой первой части стоимости в кассу магазина, а оставшейся - на его расчетный счет в банке).

Подпадают ли доходы, получаемые от розничной торговли с использованием смешанной формы расчетов (наличной и безналичной), под действие системы налогообложения в виде ЕНВД? Каков порядок начисления НДС и выставления счетов-фактур при смешанных расчетах с покупателями-организациями? Правомерно ли выставление счета-фактуры лишь на ту часть стоимости товара, которая оплачивается безналичным путем?

К какой форме расчетов (наличной или безналичной) следует относить продажу товаров для работников организации по ведомостям в счет последующего удержания из заработной платы?

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг физическим и юридическим лицам как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет и с использованием платежных карт.

При отгрузке товаров, операции по реализации которых осуществляются в рамках деятельности, не облагаемой ЕНВД, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры.

В случае если при отгрузке товаров счет-фактура с учетом НДС выставлен на все отгруженные товары, а оплата этих товаров частично произведена за наличный расчет, то для целей НДС продавец может осуществить перерасчет с покупателем. После проведения такого перерасчета по товарам, оплаченным за наличный расчет, продавец может внести соответствующие исправления в первый и второй экземпляры счета-фактуры.

В случае если продавец указанный перерасчет с покупателем не производит и не вносит соответствующие изменения в счета-фактуры, то суммы НДС, уплаченные покупателем за товары, операции по реализации которых относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат уплате в бюджет.

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД продажа товаров работникам организации по ведомостям с последующим удержанием из заработной платы не относится к розничной торговле и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

См. также: письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68.

912. Организация осуществляет деятельность по передаче в аренду (субаренду) стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей (торговых залов). Необходимо ли такой организации переходить на уплату ЕНВД?

В случае если организация сдает в субаренду стационарные торговые места, которые выделены в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах на принадлежащее ей на правах аренды здание как отдельные торговые места, то, соответственно, данный вид предпринимательской деятельности может быть переведен на уплату ЕНВД.

Если же организация передает в субаренду площади, на которых арендаторы сами оборудуют торговые места, и при этом в правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документах данные площади не обозначены как отдельные стационарные торговые места, то указанная предпринимательская деятельность не может быть переведена на уплату ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/3/267.

913. Каковы критерии розничной торговли при расчетах наличными денежными средствами (платежными картами) для целей перехода на уплату ЕНВД?

К розничной торговле относится деятельность по продаже товаров только по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

Операции по реализации товаров с использованием любых иных форм оплаты, в том числе безналичной оплаты товаров в кредит, к розничной торговле для целей применения ЕНВД не относятся и должны облагаться налогами в общеустановленном порядке.

Реализация товаров в кредит физическим лицам облагается единым налогом.

См. также: письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37.

914. Налогоплательщик заключает договоры на поставку пива организациям и предпринимателям, при этом товар доставляется экспедиторами. Торговых площадей у налогоплательщика нет, расчет наличными производится у клиента с применением ККТ. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

При торговле пивом за наличный расчет, но не в точках общественного питания организация подпадает под ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-06-05-04/51.

915. Организация осуществляет розничную торговлю алкогольной продукцией за наличный расчет на основе договоров поставки. Подлежит ли данный вид деятельности переводу на уплату ЕНВД?

Если организация осуществляет розничную торговлю алкогольной продукцией за наличный расчет на основе договоров поставки, то данная деятельность подлежит налогообложению ЕНВД.

С 1 января 2006 г. реализация товаров по договорам поставки не будет облагаться ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-11-04/3/105.

916. В рамках договора простого товарищества осуществляется деятельность, которая в соответствии с нормативными актами муниципального образования подлежит переводу на уплату ЕНВД. Как облагаются налогом доходы, полученные от участия в договоре простого товарищества?

Осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на уплату ЕНВД и облагается налогами в общеустановленном порядке.

См. также: письма Минфина России от 15.03.2006 N 03-11-02/62, от 28.04.2006 N 03-11-02/100.

917. Организация осуществляет деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи. Подлежит ли данный вид деятельности переводу на уплату ЕНВД?

Предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, приобретенных в собственность для дальнейшей реализации, относится к розничной торговле и может быть переведена на уплату ЕНВД.

Предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по реализации карточек экспресс-оплаты услуг связи, осуществляемой от имени операторов связи - принципалов в соответствии с заключенными с ними агентскими договорами, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или УСН.

См. также: письмо Минфина России от 25.08.2006 N 03-11-02/189.

918. Организация поставляет товар по договору поставки своим транспортом. Подлежит ли деятельность по перевозке товара переводу на уплату ЕНВД?

Если в заключенных договорах поставки товаров стоимость их доставки выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению ЕНВД при соблюдении ограничений, установленных подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК.

См. также: письмо Минфина России от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112.

919. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД деятельность по оказанию услуг общественного питания и обслуживание участников конференций, семинаров и т.п. в зале обслуживания посетителей площадью 78 кв. м?

Деятельность по оказанию услуг общественного питания и обслуживание участников конференций, семинаров и т.п. в зале обслуживания посетителей площадью 78 кв. м подпадает под действие гл. 26.3 НК и облагается ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-11-05/122.

920. ООО находится на общем режиме налогообложения, основной вид деятельности - розничная торговля автомобильными запчастями. Для осуществления розничной торговли общество использует магазины с площадью торгового зала более 150 кв. м.

Кроме того, с 1 января 2004 г. общество арендует помещение магазина торговой площадью менее 150 кв. м и с этого же момента использует его для розничной торговли. Обязано ли общество переводить деятельность (розничную торговлю), осуществляемую через магазин торговой площадью менее 150 кв. м, на уплату ЕНВД и если да, то с какого момента? Если такая обязанность существует, то какие меры ответственности могут быть применены к обществу при нарушении им обязанности перевода указанного вида деятельности на иную систему налогообложения в установленный срок?

У общества возникают все обязанности налогоплательщика ЕНВД, в том числе обязанность встать на учет в налоговом органе и производить уплату ЕНВД в порядке, предусмотренном гл. 26.3 НК.

За нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе применяется ответственность согласно ст. 116 НК. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 120 НК. Статьей 122 НК установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в соответствии со ст. 119 НК.

См. также: письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-06-05-04/01.

921. Предприниматель осуществляет деятельность по изготовлению пластиковых окон. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Предпринимательская деятельность по изготовлению пластиковых окон должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в рамках УСН.

См. также: письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-05/33.

922. Столовая реализует как продукты собственного производства, так и готовые продукты. Подлежит ли деятельность столовой переводу на уплату ЕНВД?

Услуги питания столовых, буфетов, бара, магазинов кулинарии, а также услуги по реализации продукции собственного производства (в частности, полуфабрикатов, готовой продукции, кондитерских изделий), осуществляемые в объектах организации общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м, относятся к услугам общественного питания и подлежат налогообложению ЕНВД. При этом продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

См. также: письмо Минфина России от 11.03.2005 N 03-06-05-04/55.

923. Организация осуществляет деятельность по поставке медикаментов в учреждения (детские сады, больницы и т.д.). Подлежит ли данный вид деятельности переводу на уплату ЕНВД?

Осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по поставке медикаментов, изделий медицинского назначения, дезинфицирующих средств в детские сады, школы, больницы, поликлиники, интернаты, парикмахерские и т.д., с отгрузкой данного товара по накладным и оплатой его безналичным путем, не может рассматриваться в качестве розничной торговли и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с УСН.

См. также: письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-11-04/3/123.

924. Применяется ли ЕНВД при сдаче в аренду заданий и сооружений, предназначенных для розничной торговли?

Такая деятельность на уплату ЕНВД не переводится, поскольку данные объекты договоров аренды признать торговым местом нельзя.

См. также: письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-11-02/50.

925. Организация, применяющая УСН, осуществляет предпринимательскую деятельность в нескольких регионах. В одних муниципальных образованиях данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а в других - нет. Какую систему налогообложения следует применять организации?

Если организации и индивидуальные предприниматели осуществляют с 1 января 2006 г. деятельность на территориях нескольких муниципальных образований, в некоторых из которых приняты нормативные правовые акты представительными органами муниципальных районов и городских округов, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, эти организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСН по доходам, получаемым в муниципальных образованиях, в которых не введен ЕНВД по осуществляемым ими видам деятельности, и должны уплачивать ЕНВД в муниципальных образованиях по видам деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

926. Должна ли переходить на уплату ЕНВД организация, осуществляющая оптовую торговлю комиссионным товаром?

Предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю за наличный расчет, подлежит налогообложению ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-11-04/3/104.

927. Предприниматель передает в аренду стационарные торговые места в торговых павильонах рынка за прилавками, а также обособленные помещения, имеющие торговые залы, в том числе бутики, а также бетонированную площадку, предназначенную для установки на ней арендаторами палаток, киосков и контейнеров. Подлежит ли деятельность предпринимателя переводу на уплату ЕНВД?

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду стационарных торговых мест в торговых павильонах рынка за прилавками может быть переведена на уплату ЕНВД.

Предпринимательская деятельность по передаче в аренду обособленных помещений, имеющих торговые залы, в том числе бутиков, а также бетонированной площадки, предназначенной для установки на ней арендаторами палаток, киосков и контейнеров, на уплату ЕНВД переводиться не должна.

См. также: письмо Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/3/209.

928. Индивидуальный предприниматель по договору поручения осуществляет деятельность по предоставлению услуг сотовой связи посредством приема платежей за оказанные услуги связи. Подлежит ли этот вид деятельности переводу на уплату ЕНВД?

Индивидуальный предприниматель, который осуществляет деятельность в рамках заключенного им договора поручения по предоставлению услуг сотовой связи посредством приема платежей за оказанные услуги связи, не может быть переведен на уплату ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 22.08.2005 N 18-16-И/0325.

929. Комиссионер осуществляет розничную торговлю за наличный расчет. Подлежит ли деятельность комиссионера переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность по осуществлению розничной торговли на основании договоров комиссии подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом или с применением УСН.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 12.04.2006 N 22-19-И/0141, от 15.09.2005 N 22-22-И/0192.

930. Туристическая фирма осуществляет реализацию туристско-экскурсионных путевок. Подпадает ли данный вид деятельности под обложение ЕНВД?

Деятельность туристической фирмы, осуществляющей реализацию туристско-экскурсионных путевок, не может подлежать переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.04.2006 N 22-22-И/0151.

931. Организация осуществляет деятельность по передаче в субаренду недвижимого имущества в здании мойки автомашин. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность организации по передаче в субаренду недвижимого имущества в здании мойки автомашин не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25.04.2006 N 22-22-И/0181.

932. Каким документом определяется площадь зала обслуживания посетителей в целях налогообложения ЕНВД?

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам, определяющим площадь зала обслуживания посетителей, относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др.).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.09.2006 N 22-19-И/0395.

933. Организация осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через торговые автоматы. Облагается ли этот вид деятельности ЕНВД?

В отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы, применяется система налогообложения в виде ЕНВД. При этом торговые автоматы признаются иными объектами нестационарной торговой сети, в отношении которых исчисление ЕНВД производится с использованием физического показателя "торговое место" и базовой доходности в размере 9 тыс. руб. (п. 3 ст. 346.29 НК).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.02.2006 N 22-19-И/0083.

934. Организация осуществляет деятельность, связанную с оказанием услуг по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также передачей по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих им (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы. Какую систему налогообложения следует применять такой организации?

Организации, осуществляющие указанную деятельность, должны уплачивать ЕНВД в части результатов их деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы. Доходы, полученные такими организациями в виде арендных платежей, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК, на основании данных раздельного учета полученных ими доходов и понесенных ими расходов.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 02.02.2006 N 22-19-И/0048.

935. Налогоплательщик осуществляет розничную торговлю одновременно через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м. Какую систему налогообложению следует применять такому налогоплательщику?

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 26.2 НК, на основе данных раздельного учета доходов и расходов, согласно п. 7 ст. 346.26 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 03.02.2006 N 22-19-И/0054.

936. Организация осуществляет деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в торговом центре. Должна ли такая организация уплачивать ЕНВД в отношении этого вида деятельности?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, должна уплачивать ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.12.2005 N 22-22-И/0324.

937. Организация осуществляет деятельность по передаче во временное владение или пользование нестационарных торговых мест (а именно земельных участков под размещение палаток и павильонов). Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность по передаче во временное владение или пользование нестационарных торговых мест (а именно земельных участков под размещение палаток и павильонов) не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0186.

938. Организация оказывает услуги по транспортировке тел умерших. Подлежит ли данный вид деятельности переводу на ЕНВД?

Услуги по транспортировке тел умерших, оказываемые специализированной организацией в рамках услуг по погребению, не являются самостоятельным видом предпринимательской деятельности, так как они включены в перечень гарантированных услуг и оказываются в рамках ритуальных услуг. Поэтому указанный вид деятельности подлежит обложению ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 22.08.2006 N 22-19-И/0366.

939. Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по изготовлению и монтажу оконных и дверных рам и проемов. Подлежит ли данная деятельность организации переводу на ЕНВД?

Предпринимательская деятельность по монтажу оконных и дверных рам и проемов подлежит налогообложению в виде ЕНВД независимо от формы расчетов за оказание этих услуг (наличной или безналичной). Изготовление оконных и дверных рам к бытовым услугам не относится. В связи с этим предпринимательская деятельность по производству дверных и оконных рам и проемов должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 19.07.2006 N 22-19-И/0310.

940. Организация осуществляет предпринимательскую деятельность по изготовлению копий на копировальном аппарате, а также по реализации карт экспресс-оплаты за наличный расчет. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Организация в части оказания услуг физическим лицам по оказанию услуг по изготовлению копий на копировальном аппарате подлежит обязательному переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Предпринимательская деятельность по реализации карт экспресс-оплаты за наличный расчет и зачислению платежей за услуги операторов мобильной связи в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.06.2006 N 22-19-И/0276.

941. Организация передает в аренду земельные участки на рынке, являющиеся стационарными торговыми местами, а также передает в аренду часть площади в переходе между торговыми павильонами под установку автомата по продаже горячих напитков. Кроме того, организация имеет торговые автоматы по приготовлению горячих напитков и реализации штучной продукции и прохладительных напитков. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду земельных участков на рынке, являющихся стационарными торговыми местами и имеющих зал обслуживания посетителей, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

Торговые автоматы по приготовлению горячих напитков и реализации штучной продукции (кондитерских изделий) и прохладительных напитков признаются в соответствии с положениями ст. 346.27 НК объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей.

Предпринимательская деятельность организации по передаче в аренду части площади в переходе между торговыми павильонами под установку автомата по продаже горячих напитков на уплату ЕНВД переводиться не должна.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.06.2006 N 22-19-И/0256@.

942. Организация реализует товары за наличный расчет юридическим лицам по договорам поставки. Подлежит ли такая деятельность переводу на уплату ЕНВД?

С 1 января 2006 г. предпринимательская деятельность по реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам по договорам поставки не подпадает под налогообложение ЕНВД для отдельных видов деятельности и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо на основании гл. 26.2 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 10.05.2006 N 22-19-И/0219.

943. Для организации торговли ООО арендует магазин площадью 36,6 кв. м и открытую площадку площадью более 150 кв. м. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

ООО подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.08.2005 N 22-19-И/0158.

944. Договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям. Продавец имеет собственные транспортные средства (не более 20), предназначенные для оказания таких услуг. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара покупателям, то деятельность организации, связанная с доставкой собственным транспортом реализованных товаров покупателям за дополнительную плату, являясь сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей, не подпадает под налогообложение ЕНВД в соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК.

В случае если доставка реализованных товаров покупателям договором купли-продажи этих товаров не предусмотрена, а осуществляется организацией - продавцом товаров по отдельному договору за отдельную плату, то предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке (доставке) грузов будет подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 21.06.2006 N 22-22-И/0255@.

945. Организация оказывает услуги по временному размещению и проживанию. Как исчисляется общая площадь спальных помещений для целей исчисления ЕНВД? Какими документами подтверждается площадь спальных помещений?

При расчете площади спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницы, кемпинги и т.п.) из общей площади данных объектов исключается площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих (общие коридоры, санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.).

При этом если коридор и санузел находятся непосредственно в гостиничном номере, то их площадь учитывается в общей площади спальных помещений.

В целях применения гл. 26.3 НК к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и др.).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0182.

946. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД розничная торговля через магазин площадью до 150 кв. м, если данный вид деятельности осуществляется в рамках договора простого товарищества?

Организация с момента заключения договора простого товарищества не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД и должна уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или перейти на УСН.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.03.2006 N 22-19-И/0130.

947. Организация занимается подбором корригирующих очков, проверкой зрения (установлением диагноза) населения. Подлежит ли данный вид деятельности переводу на уплату ЕНВД?

Организация, занимающаяся подбором корригирующих очков, проверкой зрения (установлением диагноза) населения, не может быть переведена на уплату ЕНВД.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.07.2005 N 22-19-И/0118.

948. Организация арендует несколько объектов общественного питания, площадь зала обслуживания каждого из которых не превышает 150 кв. м. Подлежит ли деятельность в сфере услуг общественного питания переводу на уплату ЕНВД?

Если организация осуществляет деятельность в сфере услуг общественного питания через арендуемые объекты общественного питания и заключены отдельные договоры аренды на каждый объект общественного питания и площадь зала обслуживания посетителей каждого из этих объектов не превышает 150 кв. м, то данная деятельность подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.03.2006 N 22-19-И/0128.

949. Как определить, имеет ли стационарное торговое место зал обслуживания покупателей в целях налогообложения ЕНВД?

Если в переданных в аренду стационарных торговых местах правоустанавливающими и инвентаризационными документами выделены залы обслуживания посетителей, то, соответственно, деятельность организаций по передаче в аренду стационарных торговых мест, имеющих зал обслуживания посетителей, подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Исходя из этого, деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарного торгового места, имеющего отдельный вход, зал обслуживания покупателей, подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 28.03.2006 N 22-19-И/0127.

950. Организация осуществляет деятельность, связанную с передачей внаем стационарных торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также по передаче во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам. Подлежит ли данная деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

В целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД под видом предпринимательской деятельности следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием хозяйствующим субъектам платных услуг по передаче внаем (в аренду или субаренду) стационарных торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также по передаче во временное владение и (или) пользование конструктивно обособленных торговых секций, не отнесенных правоустанавливающими и инвентаризационными документами к магазинам и павильонам.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 14.03.2006 N 22-22-И/0110.

951. Организация осуществляет деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию. При этом организация использует объекты с общей площадью спальных помещений не более 500 кв. м и объекты с общей площадью спальных помещений более 500 кв. м. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Предпринимательская деятельность организации в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию, осуществляемая одновременно через объекты с общей площадью спальных помещений не более 500 кв. м и объекты с общей площадью спальных помещений более 500 кв. м, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении объектов с общей площадью спальных помещений не более 500 кв. м.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 27.02.2006 N 22-19-И/0090, от 16.09.2005 N 22-22-И/0195.

952. Налогоплательщики осуществляют розничную торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м. Подлежит ли указанная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД только в отношении розничной торговли, осуществляемой ими через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 03.08.2005 N 22-19-И/0149.

953. Организация осуществляет розничную торговлю товарами как за наличный, так и за безналичный расчет. Подлежит ли данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?

Продажа товаров за наличный расчет, поступивший от юридических и физических лиц, а также продажа товаров физическим лицам независимо от формы расчетов подлежит налогообложению ЕНВД при наличии договора розничной купли-продажи.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 02.02.2006 N 22-19-И/0046.

954. Следует ли организации переходить на уплату ЕНВД в отношении деятельности пневматического призового тира?

В отношении деятельности пневматического призового тира налогоплательщик вправе применять налогообложение в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 30.01.2006 N 19-40-И/0092.

955. Подлежит ли деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность по оказанию услуг по мойке автотранспортных средств переводится на уплату ЕНВД с 1 января 2006 г. при условии принятия на данной территории представительными органами муниципальных районов нормативных правовых актов о системе налогообложения в виде ЕНВД по данному виду деятельности.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 05.12.2005 N 22-19-И/0311.

956. Организация оказывает услуги общественного питания с использованием зала обслуживания посетителей. Кроме того, организация имеет автоматы по изготовлению и реализации кофе. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

В целях исчисления ЕНВД в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площади зала обслуживания посетителей (в кв. м) - к услугам общественного питания следует относить услуги ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров, предприятий (объектов общественного питания) других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Услуги общественного питания, в частности изготовление и реализация кофе, оказываемые налогоплательщиком через нестационарные точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 30.09.2005 N 22-19-И/0214, от 13.01.2005 N 18-16/32793, 33631.

957. Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю видеокассетами за наличный расчет, а также оказывает услуги по предоставлению бильярда. Подлежит ли деятельность предпринимателя переводу на уплату ЕНВД?

Розничная торговля видеокассетами за наличный расчет, осуществляемая индивидуальными предпринимателями, в соответствии с гл. 26.3 НК подлежит переводу на уплату ЕНВД как вид предпринимательской деятельности, определенный подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК.

Доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от оказания услуг по предоставлению бильярда, осуществляемого как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в данном случае индивидуальные предприниматели вправе применять УСН при соблюдении положений гл. 26.2 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.01.2005 N 18-16/32422.

958. Как определить наличие зала обслуживания посетителей в организации общественного питания в случае перехода на уплату ЕНВД?

Если определение площади зала обслуживания посетителей не представляется возможным, используемые объекты организации общественного питания в инвентаризационных документах не разделены, их следует рассматривать как один объект организации общественного питания и при определении площади зала обслуживания посетителей учитывать общую площадь данных объектов.

В случае если используемые объекты организации общественного питания в инвентаризационных документах разделены и заключено два отдельных договора аренды помещений, их следует рассматривать как два отдельных объекта организации общественного питания и при определении площади зала обслуживания посетителей учитывать отдельно площадь данных объектов. При этом исходя из инвентаризационных и правоустанавливающих документов площадь каждого зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат. В этом случае арендуемые помещения рассматриваются как самостоятельные точки общественного питания, и, соответственно, площадь зала обслуживания посетителей в целях применения гл. 26.3 НК должна определяться по каждой точке отдельно.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2005 N 22-22-И/0134.

959. Организация осуществляет деятельность по реализации товаров по договору купли-продажи. При этом оплата за товар происходит как в наличной, так и в безналичной форме. Подлежит ли деятельность организации переводу на уплату ЕНВД?

Деятельность организации в части реализации товаров по договору купли-продажи с использованием смешанных форм расчетов (когда оплата за один и тот же товар производится как в наличной, так и в безналичной форме) не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, и она должна производить уплату всех видов налогов в этом случае по общей системе налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 21.07.2005 N 22-19-И/0129.

960. Как в целях перехода на уплату ЕНВД определить площадь нескольких магазинов, расположенных по одному адресу, если в наличии у организации есть только один правоустанавливающий документ на все магазины?

Если для осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на все магазины, находящиеся по одному адресу, то в целях применения гл. 26.3 НК указанные магазины рассматриваются как один объект организации торговли, и для определения площади торгового зала в данном случае площадь всех магазинов суммируется.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 17.05.2005 N 22-22/10962.

961. Организация осуществляет деятельность по распространению и размещению наружной рекламы. Что является местом осуществления указанной деятельности в целях постановки на учет в налоговых органах организации - плательщика ЕНВД?

Для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы, местом осуществления данного вида деятельности и, следовательно, местом постановки на учет в налоговых органах является каждое место установки (размещения) стационарных средств наружной рекламы, независимо от количества календарных дней их фактического использования по назначению в течение каждого календарного месяца налогового периода.

См. также: письмо ФНС России от 05.07.2005 N 22-1-11/1241@.

962. Обязаны ли налогоплательщики ЕНВД исчислять и уплачивать единый налог, а также представлять декларации по единому налогу в налоговый орган в случае, если деятельность, подлежащая переводу на уплату ЕНВД, временно приостановлена?

У налогоплательщиков, временно приостановивших в течение налогового периода по единому налогу осуществление предпринимательской деятельности, подпадающей под действие гл. 26.3 НК, отсутствует (утрачивается) обязанность по уплате единого налога за те налоговые периоды (календарные месяцы налогового периода), в течение которых такая предпринимательская деятельность ими не велась. Однако указанные налогоплательщики не освобождаются от обязанности представлять за налоговые периоды, в течение которых ими предпринимательская деятельность временно не велась, налоговые декларации по ЕНВД.

См. также: письмо ФНС России от 01.02.2005 N 22-2-14/092@.

963. Каков порядок постановки на учет организаций, осуществляющих деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД, через обособленные подразделения?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность через обособленные подразделения в сфере общественного питания, бытовых услуг населению, по временному размещению и проживанию, а также по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, переведенную нормативными правовыми актами указанных образований на уплату ЕНВД, должна осуществить с 1 января 2006 г. постановку на учет в качестве налогоплательщика указанного налога по месту осуществления этой деятельности.

См. также: письмо Минфина России от 08.12.2005 N 03-11-04/3/167.

964. Налогоплательщик ЕНВД осуществляет деятельность по распространению и размещению наружной рекламы. При этом принадлежащие ему стационарные технические средства по размещению рекламы зачастую фактически пустуют. Как в этом случае исчисляется налоговая база по единому налогу?

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с распространением и (или) размещением наружной рекламы, исчисляют налоговую базу по ЕНВД за каждый календарный месяц налогового периода, в течение которого принадлежащие им (арендованные или используемые ими на иных правовых основаниях) стационарные технические средства наружной рекламы фактически использовались (независимо от количества дней использования в данном календарном месяце) по назначению.

См. также: письмо ФНС России от 03.03.2005 N 22-2-16/289.

965. Организация оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. Как рассчитать налоговую базу по ЕНВД?

При исчислении налоговой базы используется следующая формула:

ВД = БД x (N + N + N ) x К1 x К2,

1 2 3

где: ВД - величина вмененного дохода за налоговый период; БД - значение

базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического

показателя; N , N , N - фактическая величина физического показателя

1 2 3

базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода; К1, К2 -

значения корректирующих коэффициентов базовой доходности.

Плательщики ЕНВД определяют налоговую базу отдельно за каждый месяц налогового периода (квартала), а затем для расчета налога эти показатели суммируют.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 19.05.2006 N 22-19-И/0225.

Статья 346.30. Налоговый период

966. Как предпринимателю - плательщику ЕНВД вести учет фактически отработанных дней?

Налогоплательщик на ЕНВД имеет право на учет фактически отработанных дней в свободной форме.

См. также: письмо Минфина России от 03.05.2006 N 03-11-05/117.

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

967. В каком порядке уменьшается сумма исчисленного ЕНВД на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий налоговый период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) налоговые декларации по единому налогу.

См. также: письмо ФНС России от 01.06.2005 N 22-2-14/771.

968. В каком периоде налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Налогоплательщик вправе уменьшить сумму ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных, например, в январе за декабрь - за IV квартал истекшего года, фактически уплаченных в апреле за март - за I квартал текущего года и т.д.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 25.01.2005 N 22-19/33235.

969. Каков порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕНВД?

Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Организации, перешедшие на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, установленную Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.12.2005 N 22-22-И/0317.

970. Организация, перешедшая на уплату ЕНВД, реализует принадлежащее ей имущество. Каков порядок налогообложения данной операции?

Организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она является налогоплательщиком ЕНВД, при реализации принадлежащего ей имущества обязана исчислять налог на прибыль и НДС, поскольку эта деятельность не облагается ЕНВД.

См. также: письмо Минфина России от 19.06.2006 N 03-11-04/3/297.

971. Организация занимается розничной торговлей через обособленные подразделения (магазины), которые не имеют отдельных балансов и расчетных счетов. В головном офисе фирмы расположены только дирекция и бухгалтерия организации. Можно ли не начислять ЕСН на выплаты работникам дирекции и бухгалтерии?

Если налогоплательщик перешел на осуществление только предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, то он не является плательщиком ЕСН, в том числе и с выплат и вознаграждений в пользу работников административно-управленческого персонала.

См. также: письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-05-02-04/155.