Разъяснения по вопросам усн

Статья 346.11. Общие положения

749. Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Обязан ли он вести кассовую книгу и отчет кассира при осуществлении наличных денежных расчетов с покупателями? Чем руководствуются налоговые органы при регистрации и снятии с учета ККТ? Имеет ли индивидуальный предприниматель льготы по налогу на имущество и транспортному налогу?

Положения указанных нормативных правовых актов, устанавливающих порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, в том числе и обязательность оприходования в кассу денежной наличности, распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

При регистрации ККТ, а также снятии с учета ККТ налоговые органы должны руководствоваться Приказом УМНС России по г. Москве от 29.06.2004 N 189 "Об организации работы по контролю за применением ККТ на территории г. Москвы". Требования иных документов, кроме предусмотренных указанным выше Приказом, не допускаются.

Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и гл. 28 НК "Транспортный налог" не предусматривают льгот по уплате налога на имущество физических лиц и транспортному налогу для предпринимателей, применяющих УСН.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2006 N 18-11/3/1686.

750. Жилищно-строительный кооператив применяет УСН с объектом доходы. Кооператив выплачивает заработную плату работникам за счет членских взносов жильцов дома. Обязан ли кооператив уплачивать ЕСН и начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с указанных выплат?

С 1 января 2005 г. жилищно-строительный кооператив, применяющий УСН, на выплаты за счет членских взносов лицам, выполняющим для него работы (услуги), должен начислять взносы на обязательное пенсионное страхование.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2006 N 21-18/78.

751. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, имеет в собственности жилые и нежилые помещения, которые использует в предпринимательской деятельности. Обязан ли он уплачивать налог на имущество физических лиц за указанные помещения? Какими документами подтверждается факт использования имущества в предпринимательской деятельности?

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и являющиеся собственниками имущества, используемого для осуществления своей предпринимательской деятельности, не уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении такого имущества.

Для получения права на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности (месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества) заявления (в произвольной форме) об освобождении их от исполнения обязанности налогоплательщиков налога на имущество физических лиц в отношении указанных в заявлениях объектов недвижимости.

При этом для подтверждения факта использования в предпринимательской деятельности принадлежащего налогоплательщику недвижимого имущества могут быть представлены любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы, содержащие необходимую информацию.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2006 N 18-12/3/6066.

752. Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы". После налогообложения он направляет часть средств на расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, а оставшиеся - на свои личные расходы. Должен ли индивидуальный предприниматель удержать с выплаченных самому себе сумм НДФЛ?

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2006 N 18-12/3/22996.

753. Необходимо ли организации включить в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в период применения УСН?

Включать в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные организацией после перехода на общий режим налогообложения за товары (работы, услуги), реализованные (выполненные, оказанные) в период применения УСН, не следует.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 18.08.2005 N 21-28-И/0241.

754. Обязана ли организация, применяющая УСН, при реализации товаров в Белоруссию выставлять покупателю счета-фактуры, представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС по нулевой ставке и подтверждать факт экспорта?

Обязанности выписывать и регистрировать счета-фактуры, представлять налоговые декларации, а также подтверждать право применения нулевой налоговой ставки у организаций, применяющих УСН, при экспорте товаров (работ, услуг) не возникает.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 18.08.2005 N 21-25-И/0223, от 18.08.2005 N 21-28-И/0241.

755. Необходимо ли индивидуальным предпринимателям, перешедшим на применение УСН, соблюдать порядок ведения кассовых операций?

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и осуществляющие расчеты наличными деньгами, обязаны руководствоваться в своей деятельности положениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

См. также: письмо ФНС России от 14.11.2005 N 22-2-16/2075.

Статья 346.12. Налогоплательщики

756. Организация, применяющая УСН, собирается открыть обособленное подразделение в другом административном округе. В учредительных документах это подразделение не указано. Имеет ли право организация продолжать применять УСН?

Право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН на общих основаниях.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2006 N 18-11/3/13506.

757. Вправе ли религиозная организация перейти на УСН?

При соблюдении условий и ограничений по применению УСН, установленных гл. 26.2 НК, религиозная организация вправе перейти на данную систему налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17232.

758. Вправе ли организация, осуществляющая деятельность по реализации туристических путевок по агентским договорам с туроператором, применять УСН?

Организация, осуществляющая деятельность по реализации туристических путевок по агентским договорам с туроператором, может быть переведена на УСН, если это не противоречит ст. 346.12 НК и с учетом положений ст. 346.13 НК.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 26.04.2006 N 22-19-И/0183.

759. Подпунктом 5 п. 3 ст. 346.12 НК предусмотрено, что инвестиционные фонды не вправе применять УСН. Распространяется ли это ограничение на организации, которые не являются инвестиционными фондами, но занимаются инвестиционной деятельностью?

Статьей 346.12 НК не предусмотрено каких-либо ограничений на применение УСН для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность, но не являющихся инвестиционными фондами согласно определению, данному в Федеральном законе от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" и, следовательно, такие организации могут применять УСН на общих основаниях.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180, от 21.02.2005 N 22-22/944.

760. Могут ли применять УСН организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%?

Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Однако данное ограничение не распространяется на указанные организации. Поэтому они вправе применять УСН.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 11.11.2005 N 22-19-И/0280.

761. Вправе ли применять УСН некоммерческие организации? Что подразумевается под долей непосредственного участия в некоммерческих организациях?

При переходе на УСН и в период ее применения некоммерческие организации не учитывают критерий доли непосредственного участия других организаций, предусмотренный подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК. Не вправе применять УСН такие некоммерческие организации, как бюджетные учреждения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180.

762. Какие доходы необходимо учесть по итогам девяти месяцев года для перехода на УСН?

При подаче заявления в 2006 г. о переходе на УСН с 1 января 2007 г. будут учитываться доходы от реализации и внереализационные доходы за девять месяцев 2006 г.

См. также: письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-11-04/2/84.

763. Действует ли на индивидуального предпринимателя ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК, в соответствии с которым организации могут переходить на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. руб.?

На индивидуальных предпринимателей это требование не распространяется. В подаваемых заявлениях о переходе на УСН с 1 января 2006 г. индивидуальные предприниматели должны указывать только среднюю численность работников.

См. также: письмо Минфина России от 03.11.2005 N 03-11-05/96.

764. ООО перешло на УСН, при этом налог исчисляется по принципу: 15% с разницы между доходами и расходами. Основными видами деятельности ООО по ОКВЭД являются строительство, сдача в наем собственного движимого и недвижимого имущества. При этом все помещения, сдаваемые в аренду ООО, относятся к категории стационарной торговой сети. Некоторые из объектов стационарной торговой сети построены следующим образом:

- стационарные павильоны (объекты недвижимости), состоящие из длинных залов (галерей) для обслуживания и прохода покупателей, по бокам которых расположены закрывающиеся роллетами обособленные павильоны с прилавками, за которыми находятся продавцы. Снаружи данных павильонов по периметру расположены встроенные торговые павильоны, закрывающиеся роллетами, с прилавками, за которыми находятся продавцы, а также встроенные магазины;

- стационарные павильоны (объекты недвижимости), имеющие один большой торговый зал для обслуживания и прохода посетителей, в котором находятся прилавки для торговли мясом, рыбой, овощами;

- капитальный навес (объект недвижимости) с асфальтированной площадкой, под которым расположены передвижные прилавки;

- асфальтированные открытые площадки, предназначенные для сдачи в аренду под установку киосков, палаток, переносных прилавков, трейлеров и автофургонов;

- стационарные магазины.

При этом ООО является собственником данных объектов недвижимости и земельного участка. Подпадает ли хозяйственная деятельность ООО по сдаче в аренду вышеуказанных объектов под действие гл. 26.3 НК и если подпадает, то:

- по сдаче каких из вышеперечисленных объектов;

- производится ли начисление и уплата единого налога по данным объектам, если эти объекты не сданы в аренду и пустуют;

- когда производится начисление и уплата единого налога - в начале налогового периода или по окончании налогового периода;

- возможно ли применение двух разных систем налогообложения: системы налогообложения в виде ЕНВД и УСН?

В случае если для ООО возможно применение двух разных систем налогообложения, то из какой суммы будет исчисляться выручка для применения УСН - из общей выручки или только из той части выручки, которая получена по видам деятельности, не подпадающим под систему налогообложения в виде ЕНВД? В случае если ООО передаст вышеуказанное имущество в аренду предпринимателю (обществу) с правом последующей пересдачи имущества в субаренду, будет ли деятельность данного предпринимателя облагаться ЕНВД?

Поскольку ЕНВД облагается предпринимательская деятельность по передаче стационарных торговых мест в местах организации торговли, не имеющих торговых залов, на уплату этого налога может переводиться деятельность по передаче в аренду киосков и палаток.

Передача в аренду стационарных торговых мест в магазинах, а также нестационарных торговых мест в виде переносных и передвижных прилавков, трейлеров и автофургонов ЕНВД не облагается.

Если отдельные стационарные торговые места не сданы в аренду, то начисление ЕНВД по деятельности, связанной с передачей торговых мест в аренду, по ним не производится.

В соответствии с п. 1 ст. 346.32 НК уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

С 1 января 2006 г. предельный размер доходов, позволяющий осуществлять переход на УСН, учитывается по всем видам деятельности, в том числе облагаемых ЕНВД для отдельных видов деятельности.

Однако при решении вопроса об утрате права на применение УСН в случае превышения суммы доходов учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой налогом при УСН.

В случае передачи после 1 января 2006 г. организацией в аренду стационарных торговых мест хозяйствующим субъектам с правом их передачи в субаренду ЕНВД должны уплачивать и организация, и лица, передающие торговые места в субаренду.

См. также: письмо Минфина России от 28.10.2005 N 03-11-04/3/123.

765. Вправе ли применять УСН организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению лотерей?

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся предпринимательской деятельностью по организации и проведению лотерей, на основании подп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК не вправе применять УСН.

См. также: письмо ФНС России от 30.11.2005 N 22-1-11/2178.

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения

применения упрощенной системы налогообложения

766. Вправе ли реорганизованная организация перейти на УСН с момента реорганизации, если реорганизуемая организация исчисляла налоги в соответствии с общим режимом налогообложения?

Поскольку до преобразования в середине календарного года в ООО ЗАО применяло общий режим налогообложения, ООО может осуществить переход на УСН только со следующего календарного года, при условии соблюдения требований ст. 346.12 НК.

См. также: письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115.

767. Организация, применяющая УСН, изменила фирменное наименование. Следует ли в этом случае повторно подавать в налоговый орган заявление о переходе на УСН?

Поскольку смена фирменного наименования не будет являться формой реорганизации, организация повторно подавать заявление о переходе на УСН не должна, так как гл. 26.2 НК не предусмотрена обязанность налогоплательщиков, применяющих в текущем году УСН, повторной подачи в налоговый орган заявления о применении УСН.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 05.12.2005 N 22-22-И/0312.

768. ЗАО, применяющее УСН, преобразовано в ООО. Может ли ООО, являющееся правопреемником ЗАО, продолжать работать на упрощенной системе или ООО следует подать новое заявление о переходе на УСН?

Вновь возникшее юридическое лицо должно подать новое заявление о переходе на УСН либо в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК как для вновь созданных организаций (п. 2 ст. 346.13 НК), либо в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 346.13 НК).

См. также: письма УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180, от 04.08.2005 N 22-19-И/0157.

769. Вправе ли налоговые органы при уведомлении их о переходе на УСН истребовать выписки из реестра акционеров, подтверждающие состав акционеров и их доли в уставном капитале АО?

Выписки из реестра акционеров, подтверждающие состав акционеров и их доли в уставном капитале АО, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков только в рамках проводимых в отношении их мероприятий налогового контроля.

См. также: письмо ФНС России от 24.05.2005 N 22-1-11/941@.

Статья 346.14. Объекты налогообложения

770. Организация с начала своей деятельности применяет УСН, выбрав в качестве объекта "доходы минус расходы". Может ли данная организация изменить объект налогообложения на доходы с 1 января?

При соблюдении сроков уведомления налоговых органов о принятом решении об изменении объекта налогообложения налогоплательщики независимо от первоначально выбранного ими объекта налогообложения при переходе на УСН могут изменить объект. Единственным условием для изменения объекта с 1 января является то, чтобы дата начала применения такими налогоплательщиками УСН была не позднее 1 января 2003 г.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.01.2006 N 18-11/3/1685.

771. В июле 2003 г. индивидуальный предприниматель начал применять УСН с объектом "доходы". С этого же времени он является участником договора простого товарищества. Следует ли индивидуальному предпринимателю с 1 января 2006 г. в связи с вступлением в силу п. 3 ст. 346.14 НК изменить ранее выбранный объект налогообложения?

Если налогоплательщик в 2006 г. предполагал применять УСН с объектом "доходы", то он до конца 2005 г. должен был выйти из состава участников договора простого товарищества. В противном случае начиная с 2006 г. он обязан применять общий режим налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-12/3/2756.

772. Организация применяет УСН с 2005 г. Может ли организация изменить объект налогообложения?

Объект налогообложения, выбранный организацией при переходе на УСН, может быть изменен с 2008 г.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.02.2006 N 22-19-И/0042.

773. Вправе ли налогоплательщик, перешедший на УСН, изменить объект налогообложения?

Объект налогообложения не может изменяться налогоплательщиками, применяющими УСН, в течение трех лет с начала применения указанной системы налогообложения.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 02.02.2006 N 22-19-И/0049.

774. Организация применяет УСН с 1 января 2003 г. и хочет сменить объект налогообложения. В какой срок необходимо уведомить налоговый орган об этом?

Налогоплательщики, применяющие УСН с 1 января 2003 г. и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов", могут изменить объект налогообложения с 1 января 2006 г., о чем они должны уведомить налоговый орган до 1 января 2006 г.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г. (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

См. также: письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

775. Вправе ли организация, применяющая УСН и применяющая в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, изменить его на доходы?

Законодатель оставляет право выбора объекта налогообложения и его изменения за налогоплательщиком, и в случае, если организация не является участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, она вправе применять в качестве объекта налогообложения доходы.

См. также: письмо Минфина России от 07.11.2005 N 03-11-05/98.

776. Вправе ли ООО, применяющее УСН и выбравшее в качестве объекта налогообложения "доходы", быть участником простого товарищества?

Если организация в будущем году предполагает применять УСН и выбрала в качестве объекта налогообложения "доходы", то она должна до конца текущего года выйти из состава участников договора простого товарищества. В противном случае начиная с 2006 г. она обязана применять общий режим налогообложения.

При условии применения ООО УСН с объектом налогообложения "доходы" с 1 января 2003 г. организация вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и, соответственно, может являться участником простого товарищества.

См. также: письмо Минфина России от 21.11.2005 N 03-11-04/2/136.

777. Каков порядок применения с 1 января 2006 г. налогоплательщиками, являющимися участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, УСН?

Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов и в течение 2006 г. стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором стал участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

См. также: письмо Минфина России от 01.08.2006 N 03-11-02/169.

778. Каков порядок применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов налогоплательщиками, заключившими после 1 января 2006 г. договор доверительного управления имуществом?

Если налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом заключены после 1 января 2006 г. (в течение текущего налогового периода), то, исходя из положений п. 1 ст. 346.13 и п. 2 ст. 346.14 НК, ими утрачивается право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором заключены данные договоры.

См. также: письмо ФНС России от 18.05.2006 N 02-0-01/225@.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

779. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения в виде доходов, на основе договоров займа предоставляет своим клиентам денежные средства под проценты на определенный срок. Каков порядок определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

При исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в составе доходов налогоплательщика не учитываются денежные средства, полученные им от дебиторов в счет погашения долговых обязательств, за исключением процентов, уплаченных за пользование указанными денежными средствами.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-12/3/2780.

780. Организация (ООО), применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, издает газету. В связи с тем что издание новое и тираж небольшой, у организации нет доходов от рекламы и продажи газеты. Печать осуществляется за счет целевых средств, вносимых учредителями и необходимых для оплаты типографских услуг. Будут ли данные средства, вносимые учредителем, облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН?

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом организации для целей обложения налогом, уплачиваемым при применении УСН, только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-11/3/2768@.

781. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет авторскую деятельность по созданию музыкальных и литературных произведений. Он заключил договор с Российским авторским обществом, предусматривающий выплату вознаграждения за публичное исполнение его произведений. Учитывается ли вознаграждение, полученное по авторскому договору, в составе доходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Полученные индивидуальным предпринимателем суммы авторских вознаграждений учитываются при исчислении им налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 19.01.2006 N 18-12/3/2787.

782. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, заключила государственный контракт на поставку спортивного оборудования и получила бюджетные средства. Вправе ли организация не учитывать указанные средства при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Указанные денежные средства учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по дате их получения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20.02.2006 N 18-11/3/13498.

783. Товарищество собственников жилья применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Источником финансирования являются членские взносы участников товарищества на осуществление уставной деятельности. За счет членских взносов товарищество производит расчет со сторонними организациями за коммунальные услуги, а также за содержание дома. Включаются ли в налоговую базу по единому налогу суммы полученных членских взносов?

Суммы, полученные некоммерческой организацией в виде членских взносов, не подлежат включению в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 01.02.2006 N 18-11/3/6520.

784. Будут ли считаться доходами в целях применения УСН поступления, получаемые от заказчиков за выполненные по договору подряда работы?

Доходом генерального подрядчика в целях исчисления единого налога в УСН является вся сумма поступлений, получаемая от заказчиков за выполненные по договору подряда работы.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 15.11.2005 N 22-19-И/0290.

785. Один из учредителей организации применяет УСН. Выплачивая дивиденды учредителям, фирма выступает в качестве налогового агента и должна удерживать налог на прибыль. Но при применении УСН налог на прибыль не уплачивается. Должна ли фирма удерживать налог в этом случае?

Если получателем доходов в виде дивидендов является организация, применяющая УСН, во избежание двойного налогообложения такие доходы не должны облагаться налогом у источника выплаты доходов (дивидендов).

См. также: письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97.

786. Каков порядок принятия организацией, применяющей УСН, разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке?

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК не предусмотрен порядок включения вышеназванных суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

См. также: письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93.

787. Что является доходом при предъявлении организацией, применяющей УСН, векселя к погашению векселедателю?

При предъявлении налогоплательщиком указанного векселя к погашению векселедателю, в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

См. также: письмо ФНС России от 08.06.2005 N 22-1-11/1054@.

788. Каков порядок учета доходов и расходов налогоплательщиками, применяющими УСН, при осуществлении расчетов за приобретенные товары (работы, услуги) векселями?

При предъявлении налогоплательщиком векселя к погашению векселедателю в доходы включаются суммы процентов (дисконта), определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату погашения указанного векселя.

При передаче налогоплательщиком продавцу (исполнителю) в оплату приобретаемых у него товаров (работ, услуг) векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи указанного векселя за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Указанные расходы принимаются в пределах цены сделки, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

См. также: письмо ФНС России от 08.02.2005 N ГИ-6-22/96@.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

789. Организация применяет УСН и в качестве объекта налогообложения выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. Может ли она учесть в расходах следующие коммунальные платежи по арендованному нежилому помещению: вывоз бытового и крупногабаритного мусора, эксплуатационные услуги, горячее и холодное водоснабжение, отопление? Вправе ли организация учесть расходы по обновлению баз данных справочно-правовой системы? Необходимо ли восстанавливать суммы НДС по основным средствам, принятым на учет до перехода на УСН?

При исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.

Расходы на вывоз мусора, оплату эксплуатационных услуг не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК.

Расходы по обновлению справочной правовой системы не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налогоплательщик при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, должен восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 18-11/3/3684.

790. Учитываются ли в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, услуги банков, предоставляемые с использованием системы "клиент - банк"?

Расходы организации на оплату указанных в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" услуг, предоставляемых банком с использованием системы "клиент - банк", учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности системы "клиент - банк", не включены в данный перечень. Следовательно, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.

См. также: письмо ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@, письмо УФНС России по г. Москве от 17.01.2006 N 18-11/3/2278.

791. Может ли организация, применяющая УСН, принять расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включая услуги, предоставляемые с использованием определенных средств электросвязи (системы "клиент - банк"), а также расходы на оплату услуг связи, включая услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет?

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, понесенные ими затраты по оплате стоимости оказанных им в соответствии с договорами кредитными организациями и операторами электросвязи любых предусмотренных действующим законодательством РФ банковских услуг и услуг связи.

См. также: письма УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 N 18-03/3/994, от 12.01.2006 N 18-11/3/875.

792. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", имеет в собственности нежилое помещение, которое сдает в аренду. Может ли она относить на расходы затраты на электроэнергию, отопление и холодную воду?

При исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на приобретение воды, тепло- и электроэнергии у арендодателя не учитываются в части нежилого помещения, предоставляемого в аренду. Если часть помещения используется самим налогоплательщиком и приобретенные топливо, вода и энергия всех видов расходуются на технологические цели, то данные затраты могут быть учтены в расходах.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17206.

793. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", заключает с арендаторами договоры финансовой аренды (лизинга). В данных договорах предусмотрено, что предметы лизинга по истечении определенного срока переходят в собственность лизингополучателей. Вправе ли организация при определении налоговой базы по единому налогу учесть расходы на приобретение предметов лизинга в составе затрат на приобретение основных средств? Может ли организация в случаях, когда договорами лизинга предусмотрен переход права собственности на предметы лизинга к лизингополучателю до истечения трех лет с момента их приобретения, определять налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами (с момента их приобретения до даты их реализации) в соответствии с гл. 25 НК?

При определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщики вправе учесть в составе затрат на приобретение основных средств расходы на приобретение предметов лизинга, относящихся согласно правилам и нормам бухгалтерского учета к основным средствам. При этом указанные расходы принимаются к учету в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК.

Возможность определения налогоплательщиками, применяющими УСН, расходов на приобретение основных средств (в том числе предметов лизинга) в порядке, установленном гл. 25 НК, до момента реализации данных активов действующим законодательством не предусмотрена.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2006 N 18-11/3/264.

794. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", осуществляет деятельность по содействию благотворительным организациям в реализации программ доставки на дом социально незащищенным людям горячих обедов, продуктовых наборов, лекарств, медицинского реабилитационного оборудования и других видов благотворительной помощи. Для выполнения этой работы привлекаются сторонние организации. Имеет ли право организация включать затраты на оплату услуг сторонних организаций в расходы, учитываемые для целей налогообложения при применении УСН?

Затраты по оплате услуг сторонних организаций могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в случае, если данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 13.02.2006 N 18-11/3/10289.

795. Организация с 1 января 2004 г. применяет УСН. Должна ли она подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2002 - 2003 гг. (в части начисленной амортизации), если в марте 2006 г. организация реализовала автомобиль, приобретенный в феврале 2002 г.?

При реализации автомобиля в марте 2006 г. (т.е. до истечения трехлетнего периода учета расходов, связанных с его приобретением, для целей исчисления единого налога, уплачиваемого при применении УСН) организация обязана пересчитать налоговую базу по единому налогу за все время пользования автомобилем в период применения УСН, в частности с 1 января 2004 г. по 31 декабря 2005 г., с учетом положений гл. 25 НК, т.е. применив ежемесячную норму амортизации (с учетом специального коэффициента 0,5) за налоговые периоды 2004 - 2005 гг., и уплатить дополнительную сумму единого налога и пени.

При этом пересчет налога на прибыль за 2002 - 2003 гг. не производится.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 24.04.2006 N 18-11/32742@.

796. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы за вычетом расходов", производит прессованные изделия для дорожного покрытия, используя при этом давальческое сырье (щебень, песок, цемент, краситель). Согласно условиям заключенных договоров расходы по транспортировке указанного сырья несет изготовитель продукции. Вправе ли организация учесть в составе расходов для целей налогообложения единым налогом затраты на транспортировку давальческого сырья?

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, организация вправе учесть в составе материальных расходов понесенные ей затраты на транспортировку сырья и материалов.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 19.01.2006 N 18-11/3/2784.

797. Организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде "доходов минус расходы". Вправе ли она учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты по реконструкции здания, а также расходы по оплате стоимости права заключения договора аренды земельного участка сроком на 25 лет (для реконструкции и последующей эксплуатации здания)?

Такие затраты не могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при обложении налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 20.03.2006 N 18-11/3/21347.

798. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы", выкупила помещение, арендуемое у другой организации. Это помещение используется для осуществления основной деятельности. Платежи за него производились в два этапа. Организация получила свидетельство о государственной регистрации права собственности. Каков порядок признания в составе расходов суммы, затраченной на приобретение помещения?

Расходы на приобретение основных средств учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

- оплата (завершение оплаты) стоимости основного средства;

- ввод в эксплуатацию основного средства;

- государственная регистрация прав на недвижимое имущество.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2006 N 18-11/3/15718.

799. Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, разместила через другую компанию рекламные объявления в Интернете. В акте о проделанной работе и счете-фактуре указано, что другая организация оказывала информационные услуги. Может ли организация при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, включить в расходы суммы, уплаченные другой компании?

Затраты по оплате информационных услуг в виде размещения рекламных объявлений через Интернет могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при условии их соответствия нормам ст. 2 и 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/3/20842.

800. Организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Вправе ли она учесть при исчислении налоговой базы по единому налогу расходы на приобретение автомобиля? На основании каких документов можно учесть в составе затрат расходы на содержание и ремонт транспортного средства (горюче-смазочные материалы, запчасти и т.д.), а также на его переоборудование для перевозки специфических грузов? Может ли организация учесть в составе затрат для целей налогообложения единым налогом расходы на эксплуатацию автомобиля, принадлежащего ее работнику, но используемого для коммерческих целей?

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы, могут уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение в период применения УСН основных средств при выполнении двух условий, а именно ввода основных средств в эксплуатацию и фактической их оплаты.

При наличии оформленных согласно законодательству РФ документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобилей и их пробег до места назначения и обратно (договоры с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевые листы, акты о показаниях спидометров и т.д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учесть в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этих автомобилей, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству.

Запасные части для автомобиля могут быть учтены в составе расходов на ремонт основных средств. В качестве подтверждения понесенных затрат должны быть представлены документы, свидетельствующие об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами - документы, подтверждающие оплату использованных деталей.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.2006 N 18-11/3/25186.

801. Организация (вид деятельности: деревообрабатывающее производство) применяет УСН (объект налогообложения в виде "доходов минус расходы"). В ходе участия в лесном аукционе организацией приобретено право краткосрочного пользования участком лесного фонда для заготовки древесины (протокол лесного аукциона и лесорубочный билет имеются). Должна ли такая организация уплачивать суммы лесных податей при выписке лесорубочных билетов и можно ли включать суммы лесных податей в состав расходов в УСН?

Главой 26.2 НК не предусмотрено освобождение организаций, применяющих УСН, от уплаты других установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов, в том числе и от платежей за пользование лесным фондом. Поскольку порядок уплаты сумм лесных податей регламентируется не налоговым законодательством, а Лесным кодексом РФ, то такие платежи не могут учитываться в составе расходов в соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК при определении объекта налогообложения в УСН.

См. также: письма УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180, от 28.04.2005 N 22-22/7452.

802. Вправе ли организация относить стоимость туристических путевок в расходы и учитывать их при расчете налоговой базы по единому налогу?

В этой ситуации вся сумма денежных средств, поступающих от клиентов, подлежит включению в состав доходов и учитывается при определении налоговой базы по единому налогу при УСН.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 08.04.2005 N 22-19/4554.

803. Организация, применяющая УСН, на основании договора аренды имущества перечисляла арендные платежи арендодателю. Впоследствии указанные договоры были признаны ничтожными. Вправе ли организация уменьшить налоговую базу по единому налогу на сумму выплаченных арендных платежей?

Понесенные налогоплательщиками затраты в виде арендных платежей по сделкам, связанным с арендой имущества, совершенным (оформленным) с нарушением требований действующего гражданского законодательства РФ (недействительным (ничтожным) сделкам) не подлежат включению такими налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.10.2005 N 22-19-И/0227.

804. Может ли организация, применяющая УСН (объект налогообложения в виде доходов минус расходы), включить в расходы стоимость приобретенного в собственность земельного участка?

Если организация в период применения УСН покупает земельный участок, то при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость земельного участка может быть учтена в составе расходов на приобретение основных средств только в случае, если этот земельный участок полностью оплачен и право собственности на него зарегистрировано в Едином государственном реестре.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180.

805. Организация, применяющая УСН, продала имущество до истечения трех лет с момента его приобретения. В каком порядке будет осуществляться перерасчет налоговой базы по единому налогу?

В случае реализации основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений гл. 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 18.05.2005 N 22-19/9465.

806. Организация, применяющая УСН, продала амортизируемое имущество по истечении трех лет после его приобретения. Можно ли учесть в расходах для целей исчисления единого налога остаточную стоимость этого имущества?

Перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, который приведен в ст. 346.16 НК, является закрытым. В этом перечне отсутствуют расходы в виде остаточной стоимости выбывшего амортизированного имущества, следовательно, в УСН доходы не могут быть уменьшены на остаточную стоимость выбывшего амортизированного имущества.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.04.2006 N 22-19-И/0144.

807. Каков порядок учета неамортизируемого имущества организацией, применяющей УСН?

Расходы по приобретению имущества, не относящегося к амортизируемому имуществу, могут учитываться в составе материальных расходов, если они включены в их перечень, приведенный в ст. 254 НК. Если расходы по приобретению неамортизируемого имущества согласно ст. 254 НК не относятся к материальным расходам, то они при налогообложении учитываться не могут.

См. также: письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-11-04/2/83.

808. Предприятие работает по УСН с 1 января 2003 г. Расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период до перехода на УСН, определялись в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК. В каком порядке рассчитывается единый налог, если необходимо реализовать и ликвидировать объекты основных средств, приобретенных в период до перехода на УСН: а) в случае реализации объекта основных средств; б) в случае выбытия объекта основных средств в связи с его ликвидацией.

При продаже основных средств расходы на их приобретение не могут учитываться при определении налоговой базы по единому налогу.

Выбытие объекта основного средства не отражается налогоплательщиками при определении налоговой базы по единому налогу.

См. также: письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-02-04/1/54.

809. Организация, выписывающая бухгалтерские журналы, применяет УСН. Единый налог считает с разницы между доходами и расходами. Срок использования периодических печатных изданий - более 12 месяцев. Можно ли учесть расходы на подписку в качестве расходов по приобретению основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК)?

Расходы по подписке на бухгалтерские журналы при определении налоговой базы по единому налогу организациями, применяющими УСН, учитываться не должны.

См. также: письмо Минфина России от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40.

810. Каков порядок определения расходов на приобретение основных средств при применении УСН.

В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств поэтапно (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК).

Как определить стоимость основных средств, которая подлежит списанию?

Как определить период приобретения основного средства в том случае, если право собственности на имущество перешло к организации до перехода на УСН, а в состав основных средств оно было включено уже после перехода?

Можно ли включать в расходы стоимость основных средств, которыми организация пользуется по договору аренды или лизинга (имущество числится на балансе лизингополучателя)?

Остаточная стоимость основных средств должна определяться в виде разницы между ценой их приобретения и суммой начисленной амортизации по правилам, установленным гл. 25 НК.

Стоимость имущества организации, приобретенного до перехода на УСН, включенного в состав основных средств после перехода на эту систему, учитывается в порядке, установленном п. 1 ст. 346.16 НК для основных средств, приобретенных после перехода на УСН.

Организациями-лизингополучателями, применяющими УСН, стоимость основных средств, полученных по договорам лизинга, может быть учтена в отчетном периоде перехода права собственности на эти основные средства.

См. также: письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88.

811. Вправе ли организация, применяющая УСН, относить на расходы затраты, связанные с транспортировкой реализованных товаров?

Расходы, связанные с транспортировкой реализованных товаров, осуществленные налогоплательщиками как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, должны учитываться при налогообложении. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом.

См. также: письмо Минфина России от 12.01.2006 N 03-11-02/3.

812. Организация с 1 января 2005 г. применяет УСН ("доходы минус расходы"). Специфика деятельности обязывает вносить платежи за загрязнение окружающей среды. В настоящее время правовым регулированием взыскания этих взносов занимается Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору и платить их нужно в региональное управление Службы. Означает ли это, что такие платежи не считаются налоговыми и учесть их в расходах при УСН нельзя, как не поименованные в ст. 346.16 НК?

Платежи за загрязнение окружающей среды могут приниматься у налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, несмотря на то, что указанные платежи признаны платежами неналогового характера.

См. также: письмо Минфина России от 17.05.2005 N 03-07-03-04/20.

813. Организация - плательщик единого налога по УСН осуществляет вырубку лесных насаждений в производственных целях. По какой статье затрат она вправе отразить расходы в сумме лесных платежей?

Поскольку уплата лесных податей не предусмотрена ст. 346.16, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и уменьшать полученные доходы организации при определении объекта налогообложения.

Организации, применяющие УСН, вправе уменьшить полученные доходы на размер арендной платы, определяемой договорами аренды участка лесного фонда.

См. также: письмо Минфина России от 19.09.2005 N 03-11-04/2/80.

814. Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН, принять расходы на приобретение земельных участков?

Расходы по приобретению земельного участка учитываются при налогообложении в полной сумме в том отчетном периоде, в котором осуществлена государственная регистрация права собственности на этот участок.

См. также: письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-11-04/2/53.

815. Относятся ли к расходам при применении УСН расходы организации по обеспечению социально-инженерной инфраструктурой строящихся городских объектов?

Поскольку расходы организации по обеспечению социально-инженерной инфраструктурой строящихся городских объектов, осуществление которых обусловлено договором купли-продажи земельного участка, заключенного с Комитетом по управлению коммунальным имуществом, непосредственно не связаны с его приобретением, при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в соответствии с гл. 26.2 НК, они не должны учитываться.

См. также: письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-03-02-04/1/30.

816. Вправе ли налогоплательщики, применяющие УСН и сдающие имущество в аренду, учесть расходы по уплате коммунальных платежей?

При сдаче в аренду складских, офисных и торговых помещений суммы арендной платы, предъявляемые организацией арендаторам, не могут уменьшаться на суммы коммунальных платежей, уплачиваемых арендаторами самостоятельно энерго- и водоснабжающим организациям, поскольку эти платежи относятся к расходам по содержанию помещений, передаваемых в аренду.

См. также: письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/48.

817. Могут ли пользователи УСН уменьшить налоговую базу по единому налогу на управленческие расходы? Плательщики единого налога по УСН должны принимать к учету расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК, только при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК. Что из поименованного в ст. 252 НК можно отнести к критериям включения затрат в расчет единого налога?

Расходы на управление организацией не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

См. также: письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-11-04/2/21.

818. Вправе ли организация, применяющая УСН уменьшить налоговую базу по единому налогу на содержание ККТ, вывоз мусора и бытовых отходов сторонней организацией, на плату за пользование ковриками для торгового зала, на плату за услуги городского центра дезинфекции?

Расходы по содержанию ККТ (по регистрации ККТ в налоговой инспекции, их переосвидетельствованию, техническому обслуживанию и пломбированию и т.п.), осуществляемые в соответствии с законодательством, также учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

Расходы по оплате услуг сторонних организаций по вывозу мусора и бытовых отходов, а также плата за пользование ковриками для торгового зала при налогообложении учитываться не должны.

Расходы по оплате услуг городского центра дезинфекции могут учитываться при налогообложении в составе материальных расходов.

См. также: письмо Минфина России от 16.08.2005 N 03-11-04/2/49.

819. Вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН и получивший при реорганизации путем выделения в собственность основное средство, отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы по единому налогу, стоимость данного основного средства?

Налогоплательщик, применяющий УСН и получивший при реорганизации путем выделения в собственность основное средство, не может отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы по единому налогу, стоимость данного основного средства.

См. также: письмо Минфина России от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/166.

820. Могут ли организации, применяющие УСН, принять в составе расходов расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты?

Расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям ст. 252 НК.

См. также: письмо Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/151, письмо ФНС России от 12.12.2005 N 22-2-14/2223@.

821. Организация применяет УСН. В 2004 г. по договору купли-продажи от коммерческой организации было приобретено здание. Право собственности на здание зарегистрировано. Приемку-передачу оформили актом по форме N ОС-1а.

Так как здание нуждалось в капитальном ремонте, оно не было введено в эксплуатацию. Кроме того, планируется провести реконструкцию здания, т.е. достройку второго этажа. По окончании реконструкции планируется сдавать здание в текущую аренду. Можно ли отнести затраты на покупку здания на счет 01 и, не списывая эти затраты в расходы в налоговом учете, сразу же перевести здание на консервацию сроком на семь месяцев до начала реконструкции?

Расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, принимаются в момент ввода в эксплуатацию.

См. также: письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-02-04/1/60.

822. Могут ли налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшить налоговую базу по единому налогу на расходы, связанные с распространением наружной рекламы по договору с собственником имущества?

Плата за распространение наружной рекламы, осуществляемая на основании договора с собственником имущества или с лицом, обладающим вещными правами на имущество, предусмотренная Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", может учитываться при налогообложении указанными налогоплательщиками в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК.

См. также: письмо Минфина России от 06.09.2005 N 03-11-04/2/64.

823. Можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в соответствии с УСН, за текущий период на сумму единого налога, исчисленную и уплаченную за предыдущий период?

Плательщики единого налога вправе уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов, от уплаты которых они не освобождены в связи с применением УСН.

См. также: письмо Минфина России от 29.04.2005 N 03-03-02-04/1/104.

824. По какой статье затрат пользователь УСН может учесть входной НДС по основным средствам, приобретенным в период применения УСН?

В связи с тем что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств налогоплательщиками, применяющими УСН, являются невозмещаемыми налогами, они включаются в стоимость приобретаемых основных средств и в расходы на основании подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК.

См. также: письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94.

825. Организация, применяющая УСН, перечислила аванс в счет будущей поставки товара. Его сумма включает НДС. Можно ли на основании платежного поручения на предоплату с выделенной суммой НДС сразу после перечисления аванса поставщику принять к учету сумму входного НДС по нему как расход на налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК)? В какой момент можно признать величину самой предоплаты в расходах?

При применении кассового метода определения доходов и расходов расходы в виде суммы уплаченного НДС учитываются в составе расходов в отчетном периоде его уплаты. Платежное поручение, имеющее необходимые реквизиты первичного учетного документа, является документальным подтверждением произведенных вышеуказанных расходов.

См. также: письмо Минфина России от 04.10.2005 N 03-11-04/2/94.

826. Уменьшают ли налоговую базу по единому налогу при применении УСН расходы на приобретение ценных бумаг?

Расходы на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций) при применении УСН не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.

См. также: письмо ФНС России от 14.02.2005 N 22-1-12/181.

827. Вправе ли организация, применяющая УСН, уменьшить налоговую базу по единому налогу на затраты по оплате услуг аудиторской организации, а также на оплату услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент - банк"?

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе уменьшить при исчислении налоговой базы сумму полученных доходов только на сумму расходов по оплате услуг по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Расходы по оплате услуг по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерскому консультированию, а также других сопутствующих аудиту услуг, оказываемых данными организациями и индивидуальными предпринимателями, при исчислении налоговой базы при применении УСН не учитываются.

Затраты организации на оплату услуг, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в частности систем "клиент - банк", не учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН.

См. также: письмо ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1451@.

828. Может ли организация, применяющая УСН, учесть в составе расходов суммы платы за земли лесного фонда и арендную плату, уплачиваемую за пользование лесным фондом, расходы на техническое обслуживание ККТ, а также расходы по вывозу твердых бытовых отходов?

Суммы платы за земли лесного фонда и арендная плата, уплачиваемые за пользование лесным фондом, являющимся предметом договора аренды, учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу у налогоплательщиков, применяющих УСН, в составе расходов, уменьшающих доходы.

Организации, применяющие УСН при исчислении единого налога, уменьшают полученные доходы на сумму расходов на техническое обслуживание ККТ.

Расходы по вывозу твердых бытовых отходов не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением УСН.

См. также: письмо ФНС России от 24.02.2005 N 22-1-11/247@.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

829. Вправе ли вновь созданная организация - туристическое агентство применять УСН, если заявление о переходе на данный специальный налоговый режим налогообложения подано им спустя пять дней после постановки на учет в налоговом органе?

Вновь созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2006 N 18-11/3/21341.

830. Фирма заключает с туристами агентские договоры. При этом доходом организации является агентское вознаграждение. Что является датой получения указанных доходов?

Суммы агентского вознаграждения, полученные организацией, применяющей УСН, должны учитываться для целей налогообложения на день поступления указанных денежных средств на банковский счет этой организации или в ее кассу.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2006 N 18-11/3/21341.

831. Каков порядок учета расходов на приобретение товаров организацией, применяющей УСН?

Указанные расходы налогоплательщиков, применяющих УСН, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени реализации товаров.

См. также: письмо Минфина России от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70.

832. Каков порядок учета расходов на сооружение, изготовление основных средств, произведенных в предыдущем году организациями, применяющими УСН, или организациями, переходящими с иных режимов налогообложения?

Расходы на сооружение, изготовление основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК, должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства. Если какое-либо из указанных событий произошло, например, в 2007 г., а остальные - в 2006 г., то расходы на сооружение, изготовление основных средств должны будут отражаться в последний день отчетного (налогового) периода 2007 г., когда последним произошло одно из указанных событий. В случае если организация, применяющая УСН, произвела оплату (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подачу документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства до 1 января 2006 г., то эти расходы не могут быть учтены при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Налогоплательщики учитывают расходы, произведенные до перехода на УСН, если полная оплата сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены до 1 января 2006 г.

В таком же порядке должны учитываться расходы на сооружение, изготовление основных средств налогоплательщиками, переходящими с 1 января 2006 г. на УСН, в случаях, когда:

- полная оплата строительства завершена до 1 января 2006 г., а ввод в эксплуатацию основных средств и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 г.;

- полная оплата строительства и ввод в эксплуатацию основных средств произведены до 1 января 2006 г., а подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены ими после 1 января 2006 г.

В этих случаях стоимость основных средств должна определяться на начало отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

См. также: письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52.

833. В какой момент определяется налоговая база по единому налогу при применении УСН в случае уступки права требования по договору третьему лицу? Как определяются доходы от указанной сделки?

Если организация-исполнитель, применяющая УСН, уступает требование к заказчику третьему лицу, то в этом случае у организации-исполнителя доходы от реализации выполненных по договору с заказчиком работ определяются на дату получения денежных средств от третьего лица и учитываются в пределах цены сделки с заказчиком.

Разница между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком организацией-исполнителем учитывается при исчислении налоговой базы по единому налогу в составе внереализационных доходов.

См. также: письмо ФНС России от 20.05.2005 N 22-1-11/910@.

Статья 346.18. Налоговая база

834. Организация, применяющая УСН и использующая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае превышения расходов над доходами по итогам года обязана уплатить минимальный налог в размере 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 НК. Вправе ли организация включить в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2006 г. сумму уплаченного за 2005 г. минимального налога?

Организация имеет право включить сумму уплаченного за 2005 г. минимального налога в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам за 2006 г. и последующие налоговые периоды, а также увеличить сумму убытков, полученных в 2005 г.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 02.11.2006 N 22-19-И/0512.

Статья 346.20. Налоговые ставки

835. Организация, применяющая УСН и выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, заключила договор о совместной деятельности с другой организацией. Финансовый результат от совместной деятельности должен отражаться по строкам баланса каждого участника договора. В каком порядке учитываются хозяйственные операции по договору простого товарищества? Какой налог с дохода от совместной деятельности должна уплатить организация (налог на прибыль по ставке 24% или единый налог по ставке 15%)?

Доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, полученный участниками договора простого товарищества, применяющими УСН, учитывается при определении объекта налогообложения в общей сумме полученных доходов в отчетном (налоговом) периоде его получения. Налог с дохода от совместной деятельности уплачивается по ставке 15%.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

836. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, сдает в аренду квартиры, принадлежащие ему на праве собственности. Облагаются ли единым налогом доходы, полученные в виде арендной платы? Вправе ли предприниматель уменьшить размер единого налога на суммы страховых взносов в Фонд обязательного пенсионного страхования, уплаченных за своих работников?

Если в ЕГРИП предусмотрен такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы, полученные индивидуальным предпринимателем - арендодателем, применяющим УСН, считаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности. Следовательно, они подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 26.2 НК.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

См. также: письмо УФНС по г. Москве от 23.01.2006 N 18-12/3/3652.

837. Организация применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Вправе ли она при оплате отпуска по беременности и родам уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму произведенной за счет своих средств доплаты до фактического заработка?

Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на размер выплаченных пособий по беременности и родам, а также на сумму доплаты до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам в размере, превышающем максимальный размер данного пособия, установленный действующим законодательством.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17202.

838. Организация, применяющая УСН, создала в другом субъекте РФ обособленное подразделение, которое не указано в учредительных документах организации, не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Организация арендует помещение для подразделения. Заработная плата сотрудникам подразделения начисляется по месту нахождения организации. Каков порядок уплаты налогов и представления деклараций в налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения и головной организации?

Уплата единого налога и авансовых платежей по нему при применении УСН производится по месту нахождения организации, т.е. по месту ее государственной регистрации.

В отношении порядка исчисления и уплаты налогов, не поименованных в п. 2 ст. 346.11 НК, организациям, применяющим УСН и имеющим обособленные подразделения, следует руководствоваться положениями соответствующих глав НК.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 12.01.2006 N 18-11/3/1048@.

839. Организация, применяющая УСН, создала в арендованном помещении обособленное подразделение (не указанное в учредительных документах), в котором и осуществляет свою предпринимательскую деятельность. Где организация должна уплачивать единый налог и авансовые платежи и куда представлять налоговые декларации?

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

См. также: письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2006 N 18-11/3/17215.

840. В каком отчетном (налоговом) периоде плательщики УСН вправе уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование?

Налогоплательщики уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде.

См. также: письмо Минфина России от 06.07.2005 N 03-11-04/2/17.

841. Индивидуальные предприниматели перечисляют фиксированные платежи в Пенсионный фонд РФ, в том числе в сумме, превышающей установленный законодательством об обязательном пенсионном страховании размер. Данные платежи уплачиваются на основании договора с Пенсионным фондом РФ, заключенного в добровольном порядке. Можно ли на эти суммы уменьшить сумму единого налога, уплачиваемого при УСН?

В связи с тем что эти платежи носят добровольный характер, сумму единого налога (авансовых платежей) они уменьшать не должны.

См. также: письмо Минфина России от 22.05.2006 N 03-11-05/132.

842. Уменьшают ли налоговую базу по единому налогу добровольно уплаченные индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей размер фиксированных платежей?

Добровольно уплаченные индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в части суммы, превышающей размер фиксированных платежей, не уменьшают единый налог.

См. также: письмо ФНС России от 17.05.2005 N 22-2-16/866.

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы

при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных

режимов налогообложения и при переходе с упрощенной

системы налогообложения на иные режимы налогообложения

843. Строительная организация утратила право на применение УСН и перешла на общий режим налогообложения. Как учитывается оплата, полученная в период применения общего режима налогообложения за выполненные строительные работы в период применения УСН?

Оплата, полученная в период применения общего режима налогообложения за выполненные строительные работы в период применения УСН при исчислении налога на прибыль, учитывается в составе доходов на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК.

Указанная оплата признается внереализационным доходом в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде, на дату его получения (п. 10 ст. 250 и подп. 6 п. 4 ст. 271 НК).

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 19.07.2006 N 22-19-И/0309.

844. Организация, применяя УСН (объект налогообложения в виде дохода минус расходы), в 2003 г. приобрела основные средства, стоимость которых была полностью включена в расходы. С 1 января 2004 г. организация в добровольном порядке перешла на общий режим налогообложения. В соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК при переходе с УСН на общий режим налогообложения организация пересчитала остаточную стоимость этих основных средств. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за 2003 г. в соответствии с гл. 26.2 НК, превысили суммы амортизации, начисленные в соответствии с гл. 25 НК. В каком налоговом периоде полученную разницу следует признавать доходом предприятия - в 2003 г. (в период применения УСН) или данную разницу следует учитывать в составе доходов в 2004 г., когда организация применяет общий режим налогообложения?

Если суммы расходов на приобретение основных средств, учтенные при определении налогооблагаемой базы в УСН, превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК, то полученная при этом разница признается доходом и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 07.09.2005 N 22-22-И/0180.

845. Требуется ли определять остаточную стоимость основных средств при переходе на ЕНВД?

Определять остаточную стоимость основных средств, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения УСН в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК, при переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД не требуется.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 13.04.2006 N 22-19-И/0144.

846. Как учесть аванс, полученный организацией в ноябре прошедшего года по договору, исполнение которого будет осуществлено в текущем году после перехода на УСН?

Аванс, полученный организацией по договору, исполнение которого будет осуществлено в следующем году после перехода на УСН, должен быть включен в состав налогооблагаемой базы при исчислении единого налога в УСН за I квартал нового года.

См. также: письмо УФНС России по Московской области от 01.02.2005 N 22-19/32867.

847. Каков порядок формирования налоговой базы при переходе с УСН на общий режим налогообложения, если денежные средства были получены после перехода на УСН?

Если денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, не были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении УСН, их следует учитывать при формировании налоговой базы после перехода на общий режим налогообложения.

См. также: письмо Минфина России от 10.03.2005 N 03-03-02-04/1-62.

Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы

налогообложения индивидуальными предпринимателями

на основе патента

848. Вправе ли индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, уменьшить стоимость полученного ими патента на сумму страховых взносов, уплаченных после оплаты оставшейся части стоимости патента?

Уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается.

См. также: письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149.

849. Должен ли налоговый орган произвести перерасчет стоимости выданного индивидуальному предпринимателю патента в случае окончательного прекращения им своей предпринимательской деятельности в периоде действия патента? Если должен, то в каком порядке? Производится ли в этом случае предпринимателю возврат излишне уплаченной им стоимости патента? В какой срок в данном случае должна уплачиваться предпринимателем оставшаяся после перерасчета часть стоимости патента?

В случае окончательного прекращения индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в период действия патента, уплата оставшейся стоимости патента осуществляется в полной сумме в срок, установленный п. 10 ст. 346.25.1 НК.

См. также: письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149.

850. Должен ли налоговым органом производиться перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем календарном году на период, переходящий на следующий календарный год, и в какие сроки должна производиться оплата оставшейся части стоимости патента в случае, если начиная со следующего года из закона субъекта РФ будет исключен вид предпринимательской деятельности, в связи с осуществлением которого индивидуальный предприниматель был вправе применять УСН на основе патента?

Перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год, следует осуществлять только в случае изменения законом субъекта РФ стоимости патента на следующий год, или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется УСН на основе патента.

См. также: письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149.

851. Влечет ли взыскание с индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента, налоговой санкции, установленной п. 1 ст. 122 НК, в случае неуплаты или неполной уплаты им оставшейся части стоимости полученного патента?

При неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с индивидуального предпринимателя должны быть взысканы штрафные санкции, предусмотренные ст. 122 НК за неуплату или неполную уплату сумм налога.

См. также: письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149.

852. В каком порядке согласно п. 9 ст. 346.25.1 НК осуществляется перевод индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения в случае нарушения им условий применения УСН на основе патента? Должен ли индивидуальный предприниматель (налоговый орган) письменно извещать налоговый орган (индивидуального предпринимателя) об утрате права на применение данной системы налогообложения, и если должен, то в течение какого периода времени и по какой форме?

В случае превышения предельного размера доходов, предусмотренного п. 4 ст. 346.13 НК (20 млн. руб.), индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).

См. также: письмо Минфина России от 30.06.2006 N 03-11-02/149.

853. В каком порядке индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, вправе уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, в соответствии со ст. 346.21 НК вправе уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за соответствующий период времени. При этом стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50%.

См. также: письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

854. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке. В одних муниципальных образованиях данный вид деятельности переведен на уплату ЕНВД, а в других - по нему разрешено применять УСН на основе патента. Какую систему налогообложения следует применять предпринимателю?

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом РФ разрешено применять УСН на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении ЕНВД, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых ЕНВД не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять УСН на основе патента.

См. также: письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

855. Законом субъекта РФ изменяется стоимость патента на 2007 г. Как предпринимателю рассчитать стоимость патента, если ему выдан патент на осуществление деятельности с 1 июля 2006 г. сроком на один год?

Уменьшение стоимости патента на сумму страховых взносов производится при оплате в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 НК оставшейся стоимости патента по окончании периода, на который был получен патент.

Если на 2007 г. законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, на который выдан патент, изменился по сравнению с 2006 г., то окончательная стоимость патента по этому виду деятельности рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 гг. исходя из размера потенциально возможного к получению дохода, установленного законами субъекта РФ на 2006 и 2007 гг.

См. также: письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44.

856. Какую отчетность о результатах предпринимательской деятельности должны представлять налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента?

Такие предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н.

При осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Налоговые декларации, предусмотренные ст. 346.23 НК, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента, не представляются.

Названной категорией налогоплательщиков представляется статистическая отчетность, установленная Федеральной службой государственной статистики для индивидуальных предпринимателей.

См. также: письмо Минфина России от 09.02.2006 N 03-11-02/34.

857. С какого периода индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСН на основе патента? Должен ли такой предприниматель вести учет своих доходов и расходов?

Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, вправе перейти на УСН на основе патента как с 1 января (с момента вступления в силу закона субъекта РФ о применении УСН на основе патента, так и в течение календарного года, т.е. с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября, при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не освобождены от предусмотренной ст. 346.24 НК обязанности ведения учета доходов и расходов.

См. также: письмо Минфина России от 04.05.2006 N 03-11-02/108.