1000 АКТУАЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ

НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НАСТОЛЬНЫЙ СПРАВОЧНИК

ДОБРОСОВЕСТНОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

С учетом изменений налогового законодательства,

вступивших в силу в 2007 году

А.П. ЗРЕЛОВ

Зрелов Александр Павлович - налоговый юрист, кандидат юридических наук, главный редактор и председатель редакционного совета научно-практического журнала "Налоги и налогообложение", заместитель заведующего кафедрой гражданского процесса и социальных отраслей права РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, член рабочей группы по совершенствованию налогового законодательства и правоприменительной практики при Торгово-промышленной палате РФ. Специалист в области налогового права. Автор научных трудов, учебных пособий и публикаций по актуальным вопросам налогового, административного, финансового, уголовного права, а также теории единой налоговой науки - форосологии, в том числе: соавтор книги "150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика" (авторский коллектив: А.П. Зрелов, М.В. Краснов, К.К. Саркисов) - золотая медаль в номинации "Деловая литература" национальной премии "Лучшие книги и издательства 2004 года" Русского биографического института и Российской государственной библиотеки. С 2003 г. соавтор и руководитель авторских коллективов ряда Комментариев к части первой, второй, а также отдельным главам Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов, регулирующих вопросы налогообложения.

Принятые сокращения

1. Нормативные правовые акты

ГК - Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в ред. от 05.02.2007); часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в ред. от 26.01.2007); часть третья от 26.11.2001 N 146-ФЗ (в ред. от 29.12.2006); часть четвертая от 18.12.2006 N 230-ФЗ

ЗК - Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 N 136-ФЗ (в ред. от 28.02.2007)

КоАП - Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (в ред. от 09.02.2007)

НК - Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 31.12.2006); часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. от 31.12.2006)

Таможенный кодекс - Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. от 30.12.2006)

ТК - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2006)

2. Органы власти

ГИБДД - Государственная инспекция безопасности дорожного движения

МИД России - Министерство иностранных дел Российской Федерации

Минтранс России - Министерство транспорта Российской Федерации

Минфин России - Министерство финансов Российской Федерации

МНС России - Министерство по налогам и сборам Российской Федерации

УФНС России - Управление Федеральной налоговой службы

ФНС России - Федеральная налоговая служба

ЦБ РФ - Центральный банк Российской Федерации

3. Прочие сокращения

абз. - абзац

АО - акционерное общество

г. - год, город

гл. - глава(-ы)

др. - другие

ЕГРЮЛ - Единый государственный реестр юридических лиц

ЕГРИП - Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей

ЕНВД - единый налог на вмененный доход

ЕСН - единый социальный налог

ИНН - идентификационный номер налогоплательщика

КБК - код бюджетной классификации

ККТ - контрольно-кассовая техника

КПП - код причины постановки на учет

НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых

НДС - налог на добавленную стоимость

НДФЛ - налог на доходы физических лиц

ОАО - открытое акционерное общество

ООО - общество с ограниченной ответственностью

п. - пункт(-ы)

подп. - подпункт(-ы)

ред. - редакция

РФ - Российская Федерация

см. - смотри

ст. - статья(-и)

УСН - упрощенная система налогообложения

утв. - утвержденное(-ые), (-ая), (-ый)

ПРЕДИСЛОВИЕ

Введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК) в значительной степени определило правила, формы, сроки взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Законодательно закреплены права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. Порядку исчисления и уплаты налогов посвящены соответствующие главы части второй НК.

За прошедшее время по многим вопросам налогообложения сложилась устойчивая единообразная практика. Но даже в странах с годами отлаженной системой налогообложения далеко не всегда удается предугадать, каким образом в новых экономических условиях будет действовать та или иная налоговая норма. Реформирование же российской налоговой системы проходило в гораздо более сложных условиях.

В процессе правоприменения, естественно, выявляются "слабые места" Кодекса. Отдельные нормы могут быть прописаны нечетко, а соответствующий способ регулирования применительно к конкретной ситуации может отсутствовать.

Налоговый кодекс закрепляет право организаций и физических лиц на получение информации и разъяснений от уполномоченных органов. Эта процедура выступает в качестве способа разрешения возникающих у налогоплательщика сомнений и неясностей в применении актов законодательства. При этом разъяснения не носят для налогоплательщика обязательный характер.

В настоящее время разъяснительная работа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах передана в ведение Минфина России. На налоговые органы, в свою очередь, возложена обязанность по информированию налогоплательщиков. Регламенты исполнения налоговыми органами функции по информированию (индивидуальному, письменному, публичному) уже действуют.

На современном этапе разъяснения уполномоченных органов весьма востребованы. Это подтверждает количество обращений, которое ежегодно возрастает. Так, за 2006 г. в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России поступило более 5 тыс. запросов налогоплательщиков. При этом показателем этого направления деятельности государственных органов является сокращение количества обращений. Именно так оценивается эффективность работы налоговых (финансовых) органов в зарубежных странах.

Следует иметь в виду, что к обязанностям налоговых и финансовых органов не относится консультирование в форме предоставления советов и рекомендаций по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога либо проведения экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, оценка конкретных хозяйственных ситуаций.

Действующий подп. 3 п. 1 ст. 111 НК признает обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (должностными лицами этого органа) в пределах их компетенции.

Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов, по смыслу и содержанию относящихся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.

Разъяснение может содержаться как в документе нормативного характера, включая акты индивидуально-правового характера, так и в письмах, направленных налогоплательщику или неопределенному кругу лиц.

С 2007 г. выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа), признается также основанием, при наличии которого на сумму соответствующей недоимки не начисляются пени (п. 8 ст. 75 НК).

Кроме того, на основании подп. 5 п. 1 ст. 32 НК руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах должны сотрудники налоговых органов.

Следует отметить, что значительное число вопросов типично. По большинству из них ранее официальные инстанции уже давали разъяснения. Однако найти соответствующий документ в ежедневно увеличивающемся массиве информации зачастую бывает трудно не только налогоплательщику, но и налоговому инспектору.

Потребность в эффективном обобщении накопленного опыта разъяснительной работы в налоговой сфере испытывают все участники налоговых отношений. Отрадно, что такая работа была проведена и с ее результатами каждый, кто держит в руках эту книгу, имеет возможность ознакомиться уже сегодня.

С появлением этой книги не только налогоплательщики, но и другие участники налоговых отношений получили удобный справочник, в котором в понятной форме изложены краткие разъяснения по наиболее актуальным проблемным налоговым вопросам. При этом каждый из ответов подтверждается соответствующими ссылками на материалы разъяснительной работы компетентных финансовых и налоговых органов.

Конечно, практика, безусловно, выявит новые проблемы в налогообложении. Но прежде чем обращаться за официальным разъяснением, уважаемый читатель, пролистайте эту книгу. Быть может, в ней уже есть ответ на ваш вопрос.

Заместитель директора Департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России, Государственный советник

налоговой службы Российской Федерации I ранга

С.В.Разгулин

Вопросы и пожелания по данной книге можно прислать по электронному адресу: defacto2000@mail.ru.