3. Проблемы формирования и использования резерва предупредительных мероприятий

Формирование резерва предупредительных мероприятий является одним из самых спорных вопросов на протяжении всей короткой истории нового российского страхового рынка. На протяжении 10 лет он формально входил в состав страховых резервов и учитывался в составе расходов страховщиков при налогообложении прибыли. Однако вступление в силу 25 главы Налогового Кодекса РФ в корне изменило ситуацию.

Минфим делает вывод о том, что РНМ (Резерв незаработанной премии — один из самых больших резервов в балансе страховой компании. Федеральная служба по страховому надзору постоянно ужесточает критерии оценки правильности составления и заполнения форм, а вопросы отчета именно по резервам были и остаются одними из самых сложных. Некоторые из аспектов формирования РНП, а также бухгалтерского учета предложены в данном материале) по своей природе и экономическому содержанию не является страховым резервом, так как не имеет непосредственного отношения к обеспечению страховщиком своих обязательств перед страхователями по страховым случаям, а создается для финансирования мероприятий по предупреждению страховых случаев. Таким образом, отчисления и резерв предупредительных мероприятий не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

Такую позицию поддержала и судебная ветвь власти. Постановлением Высшего арбитражного суда РФ от 22.08. 2003 №8263/03 установлено, что деятельность по финансированию предупредительных мероприятий не относиться к страховой деятельности организации, а следовательно, данные расходы не могут быть отнесены к расходам, непосредственно связанным со страховой деятельностью.

В связи с этим возникает вопрос о возможности отнесения расходов на финансирование предупредительных мероприятий к внереализованным расходам страховой компании. Минфин неоднократно излагал резко отрицательное мнение по поводу сложившейся ситуации. Например, в пиьме от 7 апреля 2003 года №04-02-05/1/30 и в письме от 19 декабря 2005 года №03-03-04/3/19.

В них на основании ст.26 Закона Российской Федерации от 27.11 1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» делается вывод о том, что:

«РНМ не предназничен для осуществления страховых выплат и не относится к страховым резервам. Кроме того, согласно ст.25 и 26 Закона, РНМ не является элементом финансовой устойчивости страховщика и создание РНМ не обязательно. Данные положения Закона отражают существо страхования».

Иначе обстои дело в страховых компаниях, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Согласно п.2 ст.294.1 НК РФ, к расхоам страховых организаций, осуществляющих ОМС, кроме расходов, предусмотренных ст.254-269 НК РФ, относятся также расходы, понесенные данными организациями при осуществлении страховой деятельности по обязательному медицинскому страхованию, в том числе суммы отчислений в страховые резервы ( резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий).

Следует отметить, ОМС являеттся единственным видом страхования, где РНМ относится все-таки к расходам для целей налогообложения. В связи с этим у страховщиков, осуществляющих ОМС, возникает вопрос: увеличивает ли налоговую базу при исчислении налога на прибыль сумма неиспользуемого резерва финансирования предупредительных мероприятий на конец года?

Если в структуре страхового тарифа предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий, то страховщик должен призводить такие отчисления, а также расходовать их целевым образом. При этом при определении базовой страховой премии для расчета страховых резервов размер брутто-премии уменьшается на отчисления в РНМ.

Страховщики вправе использовать средства РНМ в соответствии с положениями законодательства, и представления в Министерство финансов Российской Федерации для согласования положений о резерве предупредительных мероприятий не требуется.

Подтверждением целевого использования средств резерва предупредительных мероприятий является договор, заключенный страховщиком с юридическими или физическими лицами, на финансирование мероприятий, а также банковские и другие платежные документы, подтвержающие целевое перечисление средств.

«Положениями главы 25 Налогового кодекса также не придусмотрено создание РНМ для организации, занимающейся перевозками пассажиров.

Кроме того, следует учитывать, что перечень доходов, полученных в рамках целевого финансирования и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный подп.14 п.1 ст. 251 Кодекса, является исчерпывающим. Средства, получаемые оранизацией от страховых организаций на формирование РНМ, в данном перечне не указаны.

В соответствии с изложенным, указанные средства подлежат налогообложению налогом на прибыль в полном размере, поскольку указанные средства не являются выручкой, которая принимается в качестве налооблагаемой базы для обложения единым налогом на имененный доход для отдельных видов деятельности, установленных п.2 ст.346.26 Кодекса».

Однако, как уже говорилось ранее, в рамках обязательного медицинского страхования действует другая система учета РНМ.

Формирование РНМ для страховых организаций, не осуществляющих ОМС, выглядит не таким привлекательным, как до вступления в силу главы 25 НК РФ, поскольку суммы начисленного резерва страховщики не могут включать в состав расходов, признаваемых для целей налогообложения.

Тем не менее не следует забывать о назначении указанного резерва: предупреждение наступления страховых случаев, то есть финансирование предупредительных мероприятий, должно привести к сокращению страховых выплат и в итоге- к увеличению финансовых результатов страховых компаний.