Тема 3. Зміст, структура та методика складання звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
Питання до розгляду:
Загальні положення щодо Звіту про фінансові результати
Класифікація та визнання доходу
Класифікація та визнання витрат
1. Загальні положення щодо Звіту про фінансові результати
Зміст та форма Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей визначаються:
НП(с)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” - порядок заповнення розділів І – ІІІ
ПБО 16 “Витрати” - формування інформації для заповнення розділу ІІ;
ПБО 17 “Податок на прибуток” - порядок формування інформації для заповнення рядка 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” розділу І;
ПБО 24 “Прибуток на акцію” - порядок формування інформації для заповнення розділу ІV.
Мета складання звіту – надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період. Цей звіт складається наростаючим підсумком з початку звітного року та подається у складі річної та квартальної звітності.
Звіт складається з чотирьох розділів:
Фінансові результати
Сукупний дохід
Елементи операційних витрат
Розрахунок показників прибутковості акцій
За своєю структурою розділ І Звіту про фінансові результати поділяється на такі частини:
Фінансові результати від звичайної діяльності:
Фінансові результати операційної діяльності
Фінансові результати іншої діяльності
Звичайна діяльність – будь-яка основна діяльність підприємства, а також операції, що її забезпечують або виникають внаслідок її проведення.
Основна діяльність – операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), що є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу.
Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Інформація, наведена в цьому розділі, надає змогу користувачам оцінити величину отриманого чистого прибутку (збитку), що підлягає розподілу між акціонерами у вигляді дивідендів. Крім того, дані цього розділу використовуються для розрахунку різних коефіцієнтів з метою здійснення аналізу господарської діяльності підприємства.
У розділі І інформація про доходи (витрати) та прибутки (збитки) наводиться у розрізі різних видів діяльності підприємства, що надає змогу користувачам фінансової звітності здійснювати оцінку як результатів основної діяльності підприємства, так і результатів іншої діяльності, що не відбувається на постійній основі.
Важливість відокремлення операцій, що відносяться до надзвичайних подій, полягає в тому, що завдяки такій класифікації досягається можливість прогнозувати майбутні доходи та витрати без урахування впливу надзвичайних статей, тобто нетипових для даного підприємства операцій.
Для правильного заповнення звіту важливе значення має поняття умов визнання доходів і витрат.
Алгоритм прийняття рішень при визнання доходів/витрат
ДОХОДИ визнаються:
оцінювання доходу може бути визначене достовірно;
у момент збільшення активів, крім активів, що забезпечують вигоди протягом кількох звітних періодів, або зменшення зобов’язань, які призводять до збільшення власного капіталу, крім зростання капіталу за рахунок внесків власників.
ВИТРАТИ визнаються:
оцінювання витрат може бути визначене достовірно;
у момент зменшення активів (крім активів, що забезпечують вигоди протягом кількох звітних періодів) або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками);