- •Лекція 1. Основи побудови та загальні вимоги до звітності підприємств
- •Сутність, значення та види звітності підприємств
- •Користувачі фінансової звітності та їх інформаційні потреби
- •Загальні вимоги до фінансової звітності підприємств.
- •4. Склад та елементи фінансової звітності. Поняття суттєвості інформації
- •Порядок та строки подання фінансової звітності
- •Процес підготовки та складання фінзвітності
- •Відповідальність за неподання фінансової звітності.
- •Тема 2. Зміст, структура та методика складання бухгалтерського балансу (Звіту про фінансовий стан)
- •1. Зміст та структура Балансу
- •2. Методика складання Балансу
- •Зв’язок Плану рахунків та розділів Балансу
- •Тема 3. Зміст, структура та методика складання звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)
- •1. Загальні положення щодо Звіту про фінансові результати
- •2. Класифікація та визнання доходу
- •3. Класифікація та визнання витрат
- •Тема 4. Зміст, структура та методика складання Звіту про рух грошових коштів
- •1. Призначення та зміст Звіту про рух грошових коштів
- •2. Структура Звіту про рух грошових коштів
- •Приклади руху грошових коштів у результаті операційної діяльності
- •Приклади руху грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності
- •Приклади руху грошових коштів у результаті фінансової діяльності
- •3. Джерела інформації для складання Звіту про рух грошових коштів
- •4. Методика складання Звіту про рух грошових коштів
- •Лекція 5. Зміст, структура та методика складання Звіту про власний капітал
- •1. Загальні вимоги до складання Звіту про власний капітал
- •2. Структура та порядок заповнення Звіту про власний капітал
- •Тема 6. Загальні положення та структура Приміток до річної фінансової звітності (форма № 5)
- •Поняття та значення Приміток до річної фінансової звітності
- •2. Структура Приміток (форма № 5)
4. Склад та елементи фінансової звітності. Поняття суттєвості інформації
Форми та перелік статей фінансових звітів для суб’єктів великого та середнього підприємництва встановлені НП(с)БО 1. Для таких юридичних осіб річна фінансова звітність складається з п’яти форм - Баланс (Звіт про фінансовий стан), Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід), Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал, Примітки до фінансової звітності. Квартальна – з двох – Балансу і Звіту про фінансові результати.
Для суб’єктів малого та мікропідприємництва форми та перелік статей фінансових звітів регламентовані П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єктів малого підприємництва» у складі двох звітних форм – Баланс за формою 1-м або 1-мс та Звіту про фінансові результати за формою 2 –м або 2-мс як за річний, так і за квартальні періоди.
Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.
Підприємство заносить інформацію до тієї чи іншої статті відповідного фінансового звіту у разі, якщо стаття відповідає таким критеріям:
інформація є суттєвою;
оцінка статті може бути достовірно визначена.
У НП(С)БО 1 зазначено, що «суттєва інформація – інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності. Суттєвість інформації визначається відповідними національними стандартами бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності та керівництвом підприємства». Основний принцип полягає в тому, що підприємство має наводити у фінансовій звітності лише ті статті, які воно вважає суттєвими. Виходячи зі специфіки конкретного підприємства та власної думки управлінського персоналу, підприємство має самостійно прийняти рішення про те, яку інформацію у фінансовій звітності вважати суттєвою та подавати «розгорнуто». У МСФЗ жодних кількісних критеріїв стосовно визначення суттєвості інформації не наводиться. Проте, зазначається, що суттєвість залежить від розміру та характеру пропуску чи викривлення, що оцінюються за конкретних обставин. Розмір або характер статті, або їх поєднання, може бути визначальним чинником.
На сьогодні є чинним Лист МФУ від 29.07.03р. №04230-04108, в якому вказуються кількісні критерії суттєвості інформації. Наведені критерії носять рекомендаційний характер, тому підприємство має самостійно вирішити, чи керуватися ними. В будь-якому разі підприємству необхідно в наказі про облікову політику встановити критерії суттєвості інформації стосовно всіх «деталізуючих» рядків фінансової звітності.
В якості кількісного критерію при визначенні суттєвості окремих статей може братися частка відповідної статті в базовому показнику. За базовий показник рекомендується прийняти:
- для статей Балансу – суму власного капіталу та підсумок відповідного класу активів чи зобов’язань;
- для статей Звіту про фінансові результати – суму прибутку (збитку) від операційної діяльності або суму доходу чи витрат за звітний період;
- для статей Звіту про рух грошових коштів – чистий рух грошових коштів відповідно від операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності за звітний період.
Якщо підприємство має намір наводити всі вписувані «деталізуючі» рядки, то поріг суттєвості можна встановити в мінімальному розмірі, у протилежній ситуації він має бути вищим. Водночас в подальшому підприємство має дотримуватися цих критеріїв та аналізувати, чи не перевищують показники за конкретною статтею встановлений поріг.