Тема 4 - Начальная стадия аудиторской проверки.

1. Составление письма о проведении аудита.

2. Договор в аудиторской деятельности.

3. Оценка стоимости аудиторских услуг.

1. Составление о проведении аудита

Утвердившись в возможности дальнейшего сотрудничества, аудиторская организация и экономический субъект должны оформить сделку.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено ГК РФ, заключением договора. Но сложившаяся практика и российский стандарт рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо о проведении аудита.

Условия подготовки, форма и содержание письма о проведении аудита и договора установлены Правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Аудиторские услуги – весьма специфичная область, отличающаяся от других услуг. Отличие это заключается прежде всего в содержании обязательств, а также в ответственности сторон при исполнении договора (аудитор несет ответственность за выраженное мнение о достоверности отчетности). Поэтому ещё до заключения договора важно дополнительно разъяснить потенциальному клиенту специфику аудиторской деятельности, разграничение прав и обязательств, а также ответственности сторон при заключении договора.

Письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.

Направление клиенту подобного письма помогает избежать возможного неправильного понимания руководством экономического субъекта условий предстоящего договора.

В письме приводятся, как правило, следующие положения:

• объект и цель аудиторской проверки;

• законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

• форма отчетности аудиторской организации;

• ответственность аудиторской организации;

• наличие аудиторского риска;

• обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок (повторяющийся аудит) письмо составляется, если аудитор считает это необходимым.

Например, если имеют мето:

1) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

2) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;

3) кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

4) изменения в структуре собственности аудируемого лица;

5) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

6)требования законодательства Российской Федерации.

2. Договор в аудиторской деятельности.

Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг (ст. 779-783 ГК РФ). По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу.

Существенными условиями подобного договора, согласно требованиям ГК РФ, являются

1) предмет договора (суть предоставляемой услуги);

Например: проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности заказчика за определенный период (отчетный год).

2) порядок и сроки оплаты;

3) условия оказания услуг;

В том числе могут быть указаны:

• цель оказания услуг;

• объект аудита;

• этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год);

• сроки проведения проверки (начало, окончание);

• указания документов, составляемых аудитором по результатам проверки (письменная информация — отчет, аудиторское заключение), указание порядка и сроков передачи их заказчику.

4) права и обязанности аудиторской организации;

5) права и обязанности экономического субъекта;

6) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Ответственность сторон указывается в соответствии с требованиями ГК РФ, закона РФ «Об аудиторской деятельности».

Безусловно, стороны могут включать в текст договора и другие условия, которые они сочтут для себя существенными, например, возможность привлечения сторонних специалистов или порядок оплаты дополнительных расходов, которые могут возникнуть в ходе оказания аудиторских услуг, и т. д.

Если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания (договора) обратится к аудитору с просьбой изменить его условия, аудитор должен оценить последствия таких изменений, которые могут бать двух видов:

1) изменения, позволяющие провести аудит в соответсвие с законом;

В этом случае договор изменяется и в дальнейшем нет необходимости упоминать об этом, например, при подготовке аудиторского заключения или отчета.

2) изменения, приводящие к замене аудита сопутствующими услугами. В этом случае аудитор обязан детально оценить последствия таких изменений и сообщить об этом руководству аудируемого лица, в том числе указав на невозможность выдать аудиторское заключение.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания.