3. Аттестация аудиторов в рф

С 01.01.2011 года действует новый порядк аттестации аудиторов. Общие требования к аттестации аудиторов установлены ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г. Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что претендент:

1) имеет высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования;

2) сдало квалификационный экзамен;

3) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом.

Лицам успешно сдавшим экзамен выдается квалификационный аттестат аудитора, предположительно единой формы.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован.

С введением нового порядка аттестации не перестали действовать ранее выданные аттестаты, но ограничился перечень услуг. Аттестаты «старые» аттестаты обмениваются на «новые», если аудитор сдаст экзамен, который проводится в упрощенном порядке.

Тема 3 - Этапы аудита. Пообъектный и циклический подходы к проведению аудита

Аудиторскую проверку на практике условно можно разделить на ряд этапов.

1 этап. Подготовительный. Происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и предприятием-клиентом. Завершается заключением договора об оказании аудиторских услуг.

2 этап. Планирование аудита. На основе информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, предварительного изучения системы внутреннего контроля аудитор оценивает аудиторский риск, определяет уровень существенности ошибки, устанавливает содержание масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в плане и программы аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлечении экспертов и составе аудиторской бригады.

3 этап. Выполнение аудиторских процедур. Производится сбор аудиторских доказательств и их документирование.

4 этап. Заключительный – подготовка 1) информации для руководства аудируемого лица и представителей собственника, 2) аудиторского заключения. Аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

Аудитор должен углубиться в бухгалтерскую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения о ее достоверности.

Для осуществления собственно процесса аудита необходимо подразделить бухгалтерскую отчетность на сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита в рамках каждого сегмента.

Различают пообъектный и циклический подходы к организации аудита.

При пообъектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бухгалтерского учета.

Типовая структура сегментов аудита при пообъектном подходе к его проведению

1. Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями.

2. Аудит учета основных средств.

3. Аудит учета нематериальных активов.

4. Аудит учета производственных запасов.

5. Аудит учета затрат на производство.

6. Аудит учета готовой продукции и ее продаж.

7. Аудит денежных средств и денежных документов.

8.Аудит расчетов.

9. Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

10. Аудит учета финансовых результатов и их использования.

11. Аудит учета капитала и резервов.

12. Аудит учета кредитов и займов.

Таким образом, аудит каждой хозяйственной операции проводится с точки зрения сбора доказательств на соответствие установленным критериям отдельных счетов бухгалтерского учета без выявления взаимосвязи между ними на этапе сбора доказательств. После завершения аудита каждого счета бухгалтерского учета в целях обобщения полученных результатов необходимо провести анализ взаимосвязей между ними.

Сегменты аудита, выделенные с применением циклического подхода, именуются циклами хозяйственных операций.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйственных операций проводится с учетом содержания финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, применяемой системы бухгалтерского учета и системы документооборота. Поэтому, несмотря на общий подход, сегментирование аудита для каждого экономического субъекта будет иметь индивидуальные особенности.

С учетом российских особенностей бухгалтерского можно выделить следующие циклы хозяйственных операций:

* приобретения;

* производства;

* продаж, получения доходов и формирования финансового результата;

* оплаты;

* использования прибыли и формирования капитала;

* инвестирования.