Практикум

В ходе анализа хозяйственных ситуаций требуется рассмотреть особенности бухгалтерского и налогового учета и сформировать запись в отчете аудитора, которая должна отражать:

1) содержание ошибки (кратко);

2) нормативный акт (объясняющий позицию аудитора по вопросу);

3) правильные бухгалтерские проводки, расчет показателей, необходимые первичные и организационно-распорядительные документы;

4) рекомендуемые исправительные записи (с учетом, что отчетность не утверждена собственником);

5) влияние ошибки на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) возможные финансовые санкции или иные потери в случае невнесения исправлений в бухгалтерский и налоговый учет и отчетность;

7) степень существенности ошибки.

При решении задач следует исходить из условного положения, что ошибка обнаружена до даты подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исправление ошибок в первичных документах производится с учетом положений п. 5 ст. 9 Федерального закона от 29.11.1995 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». «… Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений…».

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 22/2010) «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н) (таблица 1).

Таблица 1 – Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности

Момент выявления ошибки отчетного года	Алгоритм исправления
	Существенная ошибка	Несущественная ошибка
До 31.12 отчетного года	Исправляется записями по соответствующим счетам учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
После 31.12 отчетного года, но до даты подписания БФО	Исправляется записями по соответствующим счетам учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется отчетность)
После даты подписания отчетности, но до даты ее представления собственникам	Исправляется записями декабря отчетного года. Если отчетность уже была представлена иным пользователям, она подлежит замене на исправленную (пересмотренную)	Исправляется записями по соответствующим счетам учета в том месяце года, в котором была выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов (счет 91) текущего отчетного периода (подписанная отчетность изменению не подлежит)
После даты представления отчетности собственникам, но до даты ее утверждения	Исправляется записями декабря отчетного года. Отчетность заменяется на пересмотренную, в которой раскрывается информация о том, что данная отчетность заменяет собой первоначально представленную, а также об основаниях исправлений
После даты утверждения отчетности	Утвержденная отчетность не пересматривается. Ошибка исправляется записями по соответствующим счетам учета в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Осуществляется ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за год, в котором выявлена ошибка

Корректировка ошибок в бухгалтерском учете осуществляется с использованием нескольких способов: способ переноса с ошибочного счета на правильный, способ дополнительной записи и способ (метод) «красное сторно». Для документального обоснования исправительных записей в регистрах бухгалтерского учета формируется первичный документ, как правило, бухгалтерская справка произвольной формы.