Тема 29 - Аудит учета резервного капитала (рк)

Целью аудита является выражение мнения о достоверности показателей отчетности, отражающих размер резервного капитала и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ

3. «Об ООО» ФЗ от 08.02.98. №14-ФЗ

4. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

5. План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Информационная база аудита

1) учредительные документы устав, учредительный договор);

2) бухгалтерскую отчетность;

3) регистры синтетического и аналитического учета по счету 82 (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета это журнал-ордер № 12, Главная книга);

4) первичные документы – бухгалтерская справка, а также выписки из протокола собрания собственников;

Этапы проверки:

1. Оценка условий формирования резервного каптала.

Аудитор устанавливает:

1) обязана ли организация формировать резервный капитал в соотвествии с законодательством и установленные требования е его минимальному размеру;

Например, АО обязаны сформировать РК в размере не менее 5% УК. РК формируется путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли организации.

2) какие условия формирования РК установлены в уставе организации;

3) правильность и обоснованность бухгалтерских записей по формированию РК.

Д 84 К 82 – сформирован резервный капитал (документ – бухгалтерская справка, основание – решение собственников).

2. Проверка использования РК.

РК имеет целевое назначение и может быть использован по решению собственников для покрытия убытков, а также погашения облигаций и выкупа акция при отсутствии иных источников. Для акционерных обществ запрещено использовать РК на другие цели.

Д 82 К 84 – использован РК на покрытие убытков;

Д 82 К 66, 67 - использован РК на погашение облигаций;

Д 82 К 75/2 - использован РК на выкуп акций или выплату дивидендов по привилегированным акциям.

3. Поверка раскрытия информации о резервном капитале в БФО.

Ф. №1 Бухгалтерский баланс стр 430/1360 Резервный капитал = СК 82 (ЖО №12, Гл. кн).

Показатели Отчета об изменении капитала в части раздела Резервный капитал сверяются с данными о формировании и использовании РК, отраженными по счету 82 в учетных регистрах (жо №12).

Типичный ошибки

1. Несвоевременное формирование РК.

2. Неполное формирование РК

3. Ненадлежащее использование средств РК.

Тема 30 - Аудит учета добавочного капитала (дк)

Целью аудита является выражение мнения о достоверности показателей отчетности, отражающих размер добавочного капитала и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Нормативные документы:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ

3. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

5. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»

6. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

5. План счетов и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Информационная база аудита

1) учредительные документы устав, учредительный договор);

2) учетная политика организации;

3) бухгалтерскую отчетность;

3) регистры синтетического и аналитического учета по счету 83 (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета это журнал-ордер № 12, Главная книга);

4) первичные документы – бухгалтерская справка, а также выписки из протокола собрания собственников; приказы о проведении переоценки основных средств и нематериальных активов, отчеты об итогах размещении акций.

Этапы проверки

1. Инвентаризация ДК

Уточняется СК сч. 83 по субсчетам и основаниям для формирования. Например,

83/1 «Прирост стоимости имущества при переоценке»

83/2 «Эмиссионный доход»

83/3 «Прочие поступления»

2. Проверка операций по формированию ДК

2.1 По сч. 83/1 «Прирост стоимости имущества при переоценке» проверяется правильность и обоснованность определения восстановительной стоимости основных средств и нематериальных активов, периодичность проведения переоценок, наличие соответствующих положений в учетной политике организации, правильность бухгалтерских записей:

Д 01, 04 К83/1 – отражена дооценка основных средств, нематериальных активов;

Д 01, 04 К02, 05 – пропорционально изменению первоначальной стоимости увеличена сумма амортизации.

2.2 Эмиссионный доход образуется при продаже акций по цене выше их номинальной стоимости. По сч. 83/2 «Эмиссионный доход» следует проверить проспект эмиссии акций, сведения о регистрации выпуска акций, правильность расчета суммы эмиссионного дохода и бухгалтерских записей:

Д 75 К83/2 – отражен эмиссионный доход.

2.3 Добавочный капитал формируется также за счет дооценки нематериальных активов, курсовых разниц, образовавшихся при формировании уставного капитала дополнительных вкладов в имущество общества.

Следует проверить правильность расчета суммы, наличие первичных документов, своевременность и правильность бухгалтерских записей.

Например, курсовые разницы, выявленные по операциям формирования УК отражаются записью: Д75 К83 на момент внесения средств на валютный счет.

3. Проверка операций по использованию ДК по направлениям:

1) снижение стоимости имущества при переоценке:

Д 83/1 К01 – отражена уценка основных средств;

Д 02 К 01 - пропорционально изменению первоначальной стоимости списана сумма амортизации;

2) увеличение УК в части эмиссионного дохода:

Д 83/2 К 80 – увеличен уставный капитал после внесения изменений в устав организации;

3) погашение убытков отчетного года:

Д 83/2, 83/3 – 84 – отражено погашение убытков за счет ДК (за исключением части ДК, сформированного в результате переоценки основных средств и нематериальных активов);

4) распределение ДК между собственниками: Д 83/2 К 70, 75/2.

3. Проверка раскрытия информации в БФО:

- показатели Бухгалтерского баланса стр. 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» и стр.1340 «Переоценка внеоборотных активов» = СК сч. 83 (по данным ЖО 12, гл.кн).

- показатели Отчета об изменении капитала в части раздела Добавочный капитал сверяются с данными о формировании и использовании ДК, отраженными по счету 83 в учетных регистрах (жо №12).

Типичный ошибки

1. Ненадлежащий аналитически учет по сч. 83.

2. Ненадлежащее использование средств ДК

3. Неверное раскрытие информации в БФО.