Тема 28 - Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Цель аудита – выражение мнения о достоверности статей отчетности характеризующих состояние расчетов по НДС, о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.

Нормативные акты:

7. Налоговый кодекс РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость»);

8. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (Постановление Правительство РФ № 914 от 02.12.00 г.) – до 2012 года;

9. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" – с 2012 года;

10. Приказ МФ РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

Источники информации при проверке расчетов по НДС:

1) счета-фактуры, составленные организацией и выставленные покупателям, заказчикам;

2) счета-фактуры, полученные от продавцов, исполнителей;

3) журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;

4) книга продаж;

5) книга покупок;

6) налоговые декларации по НДС;

7) регистры бухгалтерского учета по счетам 68/НДС, 19, а также 90, 91,62,60 (при ж/о форме бухгалтерского учета это ж/о №8, №6, № 11, при автоматизированной форме бухгалтерского учета с использованием программы 1С:Бухгалтерия - это карточка и анализ счетов 19, 68/НДС).

Этапы проверки:

1 Анализ положений учетной политики в целях обложения НДС

Устанавливается наличие положений в части ведения раздельного учета по видам деятельности и операций. Раздельному учету подлежат объекты облагаемые НДС по различным ставкам, освобождаемые от налога, товары перемещаемые через таможенную территорию РФ, операции осуществляемые за счет целевых средств.

2 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы и своевременности начисления НДС

в том числе

1. полнота определения объектов налогообложения (реализация товаров, работ, услуг; передача товаров, работ, услуг для собственных нужд; выполнение СМР для собственного потребления; ввоз товаров в РФ);

2. обоснованность определения места реализации товаров, работ, услуг для целей обложения НДС;

3. правильность определения налоговой базы (ст. 153 НК РФ);

4. наличие, правильность оформления и регистрации счетов-фактур в журнале и книге продаж;

5. правильность применения налоговой ставки (0%, 10%, 18%, 18/118%, 10/110%) и расчета суммы налога;

6. правильность исчисления НДС в особых случаях (т.е. при наличии особенностей установленных НК РФ):

6.1. при передаче имущественных прав (ст.155 НК РФ);

6.2. при выполнении договоров поручения, комиссии агентских договоров (ст. 156 НК РФ);

6.3. При осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст. 157 нк рф);

6.4. При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 нк рф);

6.5. при определения налоговой базы предприятием, выступающим в качестве налогового агента;

6.6. при включения в налоговую базу денежных сумм, связанных с расчетами по оплате товаров, работ, услуг (авансов, процентов, дисконта);

1. правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет 90/3, 91/2 Кредит 68ндс – начислен НДС с выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг

Дебет 19 Кредит 68ндс – начислен НДС со строительно-монтажных работ, налоговым агентом

Дебет 62/ав Кредит 68ндс - начислен НДС с суммы предоплаты

3 Проверка правильности формирования налоговых вычетов:

в том числе

1. правильность применения налоговых вычетов (неприменение налоговых вычетов в отношении операций, не включаемых в объект налогообложения);

2. подтвержденность налоговых вычетов установленными документами (счетами-фактурами, ТТН и сопроводительными документами при реализации товаров на экспорт);

3. своевременность формирования налогового вычета (например, по материалам в момент принятия к учету, по приобретенным за плату основным средствам – в момент ввода в эксплуатацию, по авансам – в момент зачета аванса);

4. правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет 68ндс Кредит 19 – принят к вычету НДС

Дебет 68 Кредит 62/ав – принят к вычету НДС с суммы зачтенного аванса

Д ебет 68 Кредит 76/ав- принят к вычету НДС по перечисленной предоплате

Дебет 76/ав Кредит 68 – восстановлен НДС при зачете выданного аванса

4 Проверка правильности применения льгот (освобождения) по уплате НДС

в том числе

1. соответствие операций, освобожденных от обложения НДС, перечням, установленным НК РФ, наличие соответствующих лицензий;

2. ведение раздельного учета операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от обложения НДС; последовательность применения учетной политики в отношении такого раздельного учета;

3. соответствие операций, по которым применены ставки 0% и 10%, перечням, установленным НК РФ;

4. правильность отнесения НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам, на затраты по производству и реализации продукции.

5 Проверка восстановления сумм НДС при изменении хозяйственных условий (по похищенным товарам, при передаче имущества в счет вклада в уставный капитал)

Например: восстановлен НДС по похищенным товарам - Дебет 19 Кредит 68, Дебет 94 Кредит 19- списан НДС на недостачу;

6 Проверка формирования учетных регистров и тождественности показателей учета и отчетности

в том числе:

1. соответствие составления счетов-фактур, ведения журналов учета, книг продаж и покупок порядку, установленному НК РФ и Постановлением Правительства РФ № 914;

2. правильность заполнения и внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж (оформление дополнительного листа и формирование уточненной налоговой декларации, а также наличие заверенных подписью руководителя и печатью организации исправлений в счет-фактуре).

3. правильность заполнения налоговых деклараций, соответствие приведенных в них данных показателям книг продаж и покупок, а также данным регистров бухгалтерского учета;

4. соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности задолженности по НДС данным учетных регистров и инвентаризации (сверки) расчетов.

7 Проверка своевременности уплаты налога и представления налоговых деклараций.

Типичные ошибки:

1 Несвоевременное начисление или зачет НДС.

2 Не начисление НДС налоговыми агентами.

3 Неверное применение ставок налога (например: посредником, комиссионером, при выработке продукции из давальческого сырья).

4 Формальные ошибки при формировании счетов-фактур, книги покупок, книги продаж.

5 Ошибки при формировании налоговой декларации, в том числе несоответствие данных налоговой декларации и книги покупок и книги продаж.