6. Проверка правильности формирования и отражения суммы чистой прибыли (убытка) отчетного периода.

Аудитор устанавливает:

а) полноту и правильность закрытия счетов в конце года, в том числе правильность записей Дт 99 Кт 84 или Дт 84 Кт 99;

б) правильность формирования показателя Чистая прибыль (убыток) стр. 2400/190 ф.№2;

в) правильность расчета и представления показателей Базовая прибыль (убыток) на акцию и Разводненная прибыль (убыток) на акцию (для АО);

г) в новой форме Отчета о прибылях и убытках ф.№2 следует проверить правильность формирования совокупного финансового результата, который рассчитывается справочно и равен:

Чистая прибыль (убыток) +/- результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода +/- результат от прочих операций не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

7. Проверка отражения в отчетности использования прибыли.

Аудитор устанавливает:

а) обоснованность распределения чистой прибыли и соответствие законодательству принятых решений;

б) правильность бухгалтерских записей Дт 84 Кт 75,84,80

в) правильность раскрытия информации в отчетности.

Типичные ошибки:

1) несвоевременное признание доходов и расходов;

2) необоснованное признание доходов и расходов при отсутствии первичных документов (например, бухгалтерская справка-расчет при определении суммы резерва и других оценочных значений);

3) несоответствие данных учета и показателей отчета о прибылях и убытках;

4) нераскрытие в пояснительной записке существенных правил формирования финансового результата.

Тема 27 - Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Цель аудита - выражение мнения о достоверности статей отчетности, характеризующих состояние расчетов по налогу на прибыль и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству РФ.

Нормативные акты:

7. Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль»);

8. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г.);

9. Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н;

10. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Источники информации:

1) первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения, расчеты бухгалтерии;

2) регистры аналитического налогового учета;

3) декларации по налогу на прибыль;

4) регистры бухгалтерского учета по счетам 68/нп, 09,77, а также по счету 99 (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета - ж/о № 8,15);

5) БФО (ф. №1, 2).

Этапы проверки:

1. Проверка учетной политики:

в том числе

1.1 Анализ последовательности применения учетной политики для целей налогообложения (например, в отношении принятого метода определения доходов и расходов (метод начисления, кассовый метод), или способа начисления амортизации ОС);

1.2 Проверка установления учетной политикой для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, форм аналитических регистров налогового учета.

2. Проверка полноты, своевременности и правильности формирования в соответствующих регистрах налогового учета и классификации доходов организации;

в том числе

2.1 доходы от реализации;

2.2 внереализационные доходы;

2.3 доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли (ст. 251 НК РФ).

3. Проверка экономической оправданности и документальной подтвержденности расходов, принимаемых для целей налогообложения (в том числе расходов, связанных с производством и реализацией и внереализационных расходов).

На данном этапе проверяется также правильность классификации расходов, связанных с производством, на прямые и косвенные расходы, а также правильность включения в расчет расходов приравниваемых к внереализационным (это суммы убытков прошлых лет и безнадежные долги непокрытые за счет резерва).

Особое внимание уделяется правильности определения расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли (например, штрафы, пени, уплаченные в бюджет, расходы на приобретение амортизируемого имущества) и нормируемых расходов (проценты за кредит, представительские расходы).

4. Проверка формирования финансового результата по операциям, убытки по которым для целей налогообложения учитываются в особом порядке. Например:

- операции с амортизируемым имуществом;

- операции, связанные с реализацией прав требований и др.

5. Оценка правильности расчета налоговой базы и применения налоговой ставки (20%, 15%, 9%, 0%).

6. Проверка правильности составления и своевременности представления в налоговый орган налоговой декларации и своевременности перечисления авансовых платежей и суммы налога.

7. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога предприятием — налоговым агентом (например: с суммы начисленных дивидендов).

8. Проверка соответствия отраженной в отчетности задолженности по налогу на прибыль данным регистров БУ, в том числе с учетом требований ПБУ 18/02. Текущий налог на прибыль (ТНП) в ф.№2 должен быть равен сумме налога в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ТНП= УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО

Название показателя	Расчет	Отражение в отчете о прибылях и убытках	Отражение в бухгалтерском балансе	Корреспонденция
УР-условный расход	Прибыль до налогообложения * ставка налога на прибыль			Дебет 99/Ур Кредит 68/нп
ПНО- постоянные налоговые обязательства	Постоянная разница* ставка налога на прибыль	Стр.2421		Дебет 99/пно Кредит 68/нп
ПНА- постоянный налоговый актив				Дебет 68/нп Кредит 99/пно
ОНА- отложенный налоговый актив	Вычитаемая временная разница *ставка налога на прибыль	Стр.2450 (начисленные минус погашенные)	Сд 09 (стр.1160)	Д 09 К 68/нп; Д 68/нп К 09
ОНО- отложенное налоговое обязательство	Налогооблагаемая временная разница* ставка налога на прибыль	Стр.2430 (начисленные минус погашенные)	Ск 77 (стр.1420)	Дебет 68/нп К-т 77 Д-т 77 К-т 68/нп

Типичные ошибки:

а) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не имеющих документального подтверждения (например, акта приемки-передачи результата выполненных работ);

6) отражение в аналитическом налоговом учете расходов, не принимаемых для исчисления налога на прибыль;

в) отражение в аналитическом налоговом учете расходов по выполненным для предприятия работам, оказанным услугам по договорам, которые могут быть признаны ничтожными (отсутствие государственной регистрации, отсутствие лицензии и пр.);

г) неполное или несвоевременное отражение в аналитическом налоговом учете доходов от реализации;

д) игнорирование правил отражения расчетов по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.