стр. 1310 «Уставный капитал»

3 Раздел пассив

Регистр синтетического учета по счету 80

Сальдо кредитовое сч. 80 «Уставный капитал»

Регистр аналитического учета по счету 80

Рис. 1 - Схема проверки тождества учетных и отчетных данных

2.2 Установление реальности внесения сумм в уставный капитал.

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании сопоставления данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. Реальность неденежных вкладов устанавливается проверкой накладных, актов приема-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вклада в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средств и т. п.).

2.3.Оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала

Дебет 75/1 Кредит 80 – сформирован уставный капитал (на момент создания организации).

Освобождение учредителей от обязанности оплаты доли уставного капитала хозяйственного общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается.

Дебет 08, 41, 10, 58, 51, 50, 52 Кредит 75/1 – внесены вклады в уставный капитал в оценке, установленной учредителями.

Дебет 19 Кредит 75/1 – учтен НДС восстановленный учредителями в установленном порядке;

Дебет 68 Кредит 19 – сформирован вычет НДС.

Дебет 75/1 Кредит 83 – отражена дополнительная стоимость, связанная с формирвоанием уставного капитала: а) курсовая разница; б) эмиссионный доход.

2.4 Проверка обоснованности и правильности отражения операций по изменению УК

1) Последующая корректировка записей по счету 80 "Уставный капитал" осуществляется на основании внесенных и зарегистрированных в установленном порядке изменений учредительных документов.

2) Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета изменения уставного капитала:

Дебет 75/1 Кредит 80 – увеличен УК, например, произведена перерегистрация уставного капитала в связи с увеличением номинальной стоимости акций;

Дебет 80 Кредит 75/1 - уменьшена величина уставного капитала на сумму уменьшения номинальной стоимости акций или на сумму вклада при выходе одного из участников из состава организации;

Дебет 80 Кредит 81 - уменьшена величина уставного капитала на сумму собственных акций выкупленных у акционеров.

3. Проверка правильности расчетов с учредителями по выплате доходов (дивидендов)

3.1 Обоснованность начисления и выплаты доходов (дивидендов).

Например ФЗ «Об АО» и «Об ООО» предусмотрены схожие ограничения для принятия решения о выплате доходов: 1) не полностью оплачен УК; 2) организация имеет признаки несостоятельности (банкротства) или если они появятся в результате выплаты дивидендов; 3) если стоимость чистых активов меньше УК и РК; 4) в иных случаях.

Следует помнить о равномерном распределении доходов, пропорционально доли участников, иначе выплаченный доход может быть не признан дивидендом и повлечь «нельготное» налогообложение.

3.2 Правильность налогообложения дивидендов

Общество, распределяющее прибыль между участниками (акционерами) должно в 10-дневный срок перечислить налоги с их дивидендов. Размер и ставки определяется статусом налогоплательщика:

1) для резидентов: 9% - для юридических лиц (пп.1 п.3 ст. 284 НК РФ) и физ. лиц (п. 4 ст. 224 НК РФ);

2) для нерезидентов: 15% - для юр.л. (пп. 2 п.3 ст. 284 НК РФ); и для физ.л. п. (п.3 ст. 224 НК РФ).

При наличии дивидендов у самой организации, их следует вычесть из налоговой базы резидентов, при этом сумму полученных, а не начисленных доходов.

3.3 Правильность БУ операций

84/75-2 – начислены доходы;

84/70 – начислены доходы участникам, являющимся работниками организации;

70, 75-2 / 68 – удержан НДФЛ, НП;

70, 75-2/ 51 – перечислены доходы участникам.

Типичный ошибки

1.Несоответствие размера УК в учредительных документах и данных БУ.

2. Несвоевременное формирование УК.

3. Формирование УК иным способом, чем это предусмотрено в учредительных документах

4. Необоснованная оценка неденежных вкладов в УК в БУ и отчетности.

5. Неверный расчет доли выбывшего участника (от номинального вклада без учета действительной стоимости доли)

6. Нарушений правил налогообложения доходов участников.