4. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности.

Принцип – система взаимосвязанных и взаимодополняемых критериев и атрибутов ведения бухгалтерского учета, сбора, подготовки, формирования и представления бухгалтерской (в то числе финансовой) отчетности.

В системе принципов можно выделить 3 группы:

а) основополагающие допущения; б) качественные характеристики финансовой отчетности; в) принципиальные ограничения.

5. Цель и элементы финансовой отчетности, их признание и оценка.

Элементы финансовой отчетности определяются в концепции подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам, представляют собой экономические категории, связанные с представлением и пониманием информации о финансовом состоянии банка и результатах его деятельности. Это финансовые операции, сгруппированные по определенным признакам в классы. Элементами финансовой отчетности согласно МСФО являются: активы; обязательства; капитал; доходы; расходы.

Признание – процесс включения в состав балансового отчета и отчета о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению элемента. Суть признания состоит в том, что дается текстовое описание статьи, то есть ее название и ее денежная оценка. Главным критерием признания и включения статьи обособленно является принцип существенности.

Оценка – процесс определения денежных сумм на основе специфического базиса измерения (метода оценки).

Методы оценки: метод отражения по первоначальной (фактической) цене (стоимости), метод оценки по текущей стоимости, метод оценки по возможной стоимости реализации, погашения, метод оценки по дисконтированной стоимости, метод оценки по справедливой стоимости.

6. Концепции поддержания финансового и физического капитала.

Согласно МСФО существуют две концепции капитала: финансовая и физическая.

Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственный капитал компании. Большинство компаний для составления своей отчетности принимают финансовую концепцию капитала.

Согласно физической концепции капитала, подразумевающей операционную способность, капитал – это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении компании сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Наиболее ярко экономический смысл концепции поддержания капитала проявляется в ее взаимосвязи с концепцией прибыли.

Прибыль представляет собой остаточную величину, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разница составляет чистый убыток. Согласно концепции поддержания капитала любая сумма, сверх требуемой для поддержания капитала, в начале периода является прибылью. При этом соблюдаются следующие условия:

- при выборе финансовой концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех выплат владельцам и взносов владельцев в течение периода. Финансовый капитал может быть измерен либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности.

Физическая концепция капитала предполагает учет активов по их восстановительной стоимости, которая позволяет принять во внимание изменения цен на конкретные группы активов, используемых отдельной компанией. Пример частичного применения физической концепции капитала – использовавшаяся в России с начала 90-х годов переоценка основных средств по отраслевым индексам.

Таким образом, принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании.

Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспечением номинального инвестиционного капитала или покупательной способности инвестиционного капитала, должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше заботит операционная способность компании, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.