8. Налоги, поступающие в дорожные фонды

В соответствии с налоговым законодательством к таким налогам относятся налоги: на реализацию горюче-смазочных материалов, на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств и налог на приобретение автотранспортных средств.

8.1. Нaлoг на реализацию горюче-смазочных материалов

Плательщиками этого налога являются юридические лица (предприятия, учреждения, организации), граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, реализующие автобензин, дизельное топливо, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива.

Налогооблагаемой базой при исчислении налога на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) является сумма оборота по вышеуказанным видам ГСМ. При исчислении данного налога из налогооблагаемой базы исключаются обороты предприятий-изготовителей, а также остальных хозяйствующих субъектов по реализации продукции за пределами государств—участников СНГ по ценам, приближенным к мировым.

Объектом налогообложения для организаций—изготовителей ГСМ является оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации (включая акцизы) без налога на добавленную стоимость. При реализации ГСМ, ввозимых на территорию РФ, объектом налогообложения является оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен (включая акциз) без налога на добавленную стоимость. Организации, передающие сырье для переработки его в ГСМ, уплачивают налог исходя из фактических цен реализации ГСМ без налога на добавленную стоимость. Для организаций, осуществляющих обмен ГСМ на какой-либо товар (выполненные работы, услуги), для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг), но не ниже рыночных цен обмениваемых ГСМ, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).

При перепродаже ГСМ объектом обложения налогом является сумма разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС). К плательщикам, реализующим ГСМ, относятся как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Налоговая ставка и сроки уплаты налога. Налог уплачивается по ставке 25% по месту нахождения плательщика в следующие сроки: а) ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца — организациями со среднемесячными платежами налога от 3 тыс. руб.; б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации ГСМ за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, — организациями со среднемесячными платежами до 3 тыс. руб. и малыми предприятиями, не перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Налог на реализацию ГСМ полностью направляется в Федеральный дорожный фонд.

8.2. Налог на пользователей автомобильных дорог

Плательщиками налога являются предприятия (организации), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства; иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Объектом налогообложения являются выручка, полученная предприятиями (организациями) от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности товаров.

При исчислении налогооблагаемой базы из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключаются НДС, акцизы (по организациям — изготовителям подакцизных товаров), налог на ГСМ (по организациям, реализующим ГСМ), экспортные пошлины (по организациям, осуществляющим экспортную деятельность), лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры.

Ставка налога устанавливается в размере:

• 2,5% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

• 2,5% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Средства налога зачисляются: в Федеральный дорожный фонд по ставке 0,5%, в территориальные дорожные фонды по ставке 2%.

Сумма налога на пользователей автомобильных дорог определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с нормативными актами МНС РФ.

Сумма платежей по налогу на пользователей автомобильных дорог включается плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам.

Сроки уплаты налога. Уплата налога производится ежемесячно на основании данных о реализации продукции (работ, услуг) и продажи товара за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца. Плательщики налога, имевшие по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2 тыс. руб., а также малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплату налога производят 1 раз в квартал по квартальным расчетам. По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики начисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных взносов и вносят в соответствующие дорожные фонды по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Налог на пользователей автомобильных дорог перечисляется каждым плательщиком раздельно на счета федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов.

Налоговым законодательством установлен перечень объектов налогообложения, освобожденных от уплаты налога на пользователей автомобильных дорог

8.3. Налог с владельцев транспортных средств

Плательщиками налога являются предприятия, учреждения, организации, объединения независимо от форм собственности, индивидуальные предприниматели, граждане РФ, иностранные юридические лица и граждане, лица без гражданства, имеющие в собственности транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу.

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств иностранные дипломаты и консульские организации, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним организаций, а также члены их семей.

Не являются плательщиками налога предприятия автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).

Размер налога. Налог с владельцев транспортных средств уплачивается в следующих размерах (с каждой лошадиной силы):

Законами субъектов РФ могут быть увеличены ставки налога, указанные в таблице, связанные с изменением уровня цен и заработной платы или установлено полное освобождение отдельных категорий, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога.

Исчисление налога организация и осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя (в лошадиных силах) каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Сроки уплаты налога. Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти РФ.

Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства в течение года, уплачивают налог в полном размере. Плательщики налога должны его уплачивать не позднее срока регистрации и перерегистрации и фактического проведения технического осмотра транспортного средства.

Суммы платежей по налогу с транспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (индивидуальными предпринимателями — в состав декларации о доходах).

Федеральным законом установлены категории граждан, освобождаемых от уплаты налога на владельцев транспортных средств, а также перечень предприятий, организаций, которые не должны уплачивать этот налог.

Если приобретаются автотранспортные средства за пределами территории РФ, налог на приобретение автотранспортных средств начисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с таможенным законодательством. В случае приобретения автотранспортного средства, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемого Банком России, — на день приобретения автотранспортного средства.

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения, которым считается день приобретения автотранспортных средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной капитал.

Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг (предпринимателями — в состав расходов декларации о доходах).

Налог на приобретение автотранспортных средств полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Налоговым законодательством РФ от уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются отдельные категории предприятий, организаций, колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других юридических лиц.

Юридические организации и индивидуальные предприниматели уплачивают и другие виды налогов и сборов в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При неисполнении законодательства налогоплательщики несут различные виды ответственности (см. тему XX).