5. Уплата организациями акцизов

Плательщики акцизов. В соответствии с законодательством плательщиками акцизов являются: а) по подакцизным товарам, производимым на территории РФ, включая переработку (доработку) и розлив, в том числе из давальческого сырья, — производящие и реализующие их предприятия и организации, являющиеся в соответствии с законодательством РФ юридическими лицами, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданных на территории РФ. Если производственная деятельность осуществляется по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), плательщиками акцизов являются те его участники (товарищи), которые производят и реализуют (отгружают, передают) подакцизные товары; б) по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и(или) для собственных нужд — производящие их предприятия; в) по подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащим предприятиям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков РФ, — предприятия — собственники давальческого сырья. Давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям (предприятиям) для переработки (доработки), включая разлив; г) организации, осуществляющие первичную реализацию (в том числе на переработку) конфискованных и(или) бесхозяйственных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (за исключением таких товаров, подлежащих промышленной переработке под контролем таможенных и(или) налоговых органов); д) организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами), или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

Товары, подлежащие обложению акцизами

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более 1:5% от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию РФ, реализуемых инвалидам в порядке, определяемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ. Все эти товары являются подакцизными. Спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта-сырца и спирта денатурированного) облагается акцизами независимо от вида нормативно-технической документации, по которой он выпускается (по государственным стандартам, техническим условиям). Этиловый спирт и алкогольная продукция облагается акцизами независимо оттого, в какой упаковке, соответствующей требованиям нормативно-технической документации, они реализуются. К спиртосодержащей подакцизной продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12%, содержащиеся в подакцизной продукции, за исключением отдельных видов спиртосодержащей продукции, не облагаемой акцизами.

К ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, относятся изделия, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и(или) в декоративных и иных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты, памятные,

• юбилейные и другие знаки и медали (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию, государственных наград, медалей, знаков отличия и различия, статус которых определяется федеральными законами и указами Президента РФ), изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и(или) культивированного жемчуга, недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и(или) культивированного жемчуга., Не относятся к ювелирным изДелиям, подлежащим обложению акцизами, предметы культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и(или) богослужении (за исключением обручальных колец). Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца.

Объект обложения акцизами

Объектом налогообложения являются: а) стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, — для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, за исключением подакцизных товаров из давальческого сырья, а также для организаций, использующих произведенные подакцизные товары для производства товаров, не облагаемых акцизами, и(или) для собственных нужд; б) стоимость товаров, определяемая исходя из применяемых данной организацией максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент передачи подакцизных товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем периоде, — для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, для организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и(или) бесхозных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления (при наличии соглашения о едином таможенном пространстве с другими странами) и на которые установлены адвалорные (в %) ставки акцизов; в) стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без акциза, — по подакцизным товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки акцизов и которые производятся за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ; г) объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при обмене с участием этих подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно.

Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых предприятиями (организациями) за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, по которым адвалорные (в %) ставки, в вид финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Ставки акцизов

Ставки акцизов по подакцизным товарам утверждаются федеральными законами в процентах или в рублях и процентах за единицу измерения. Так, ставки акцизов за различные виды спирта, вин и других видов алкогольной продукции установлены в рублях за один литр. Ставки акциза на табак установлены в рублях за 1 кг, на сигареты — в рублях за 1000 шт.

Ставки акцизов по отдельным видам подакцизных товаров установлены следующие: ювелирные изделия — 5%; нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, — 55 руб. за 1 т; бензин автомобильный с октановым числом «80» включительно — 455 руб. за 1 т; бензин автомобильный с иными октановыми числами — 585 руб. за 1 т.; автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см — 10%.

При определении облагаемого оборота по подакцизным товарам, ставки акцизов на которые установлены в процентах, принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из: а) отпускных цен без учета акцизов; б) максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары собственного производства на момент отгрузки (передачи) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно исходя из установленных ставок акциза и объема (количества) реализованных (переданных) товаров. Сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, расчетно-кассовых ордерах), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и в первичных документах (в том числе счетах, счетах-фактурах, накладных и др.), а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

Сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет в данном отчетном периоде, определяется как сумма акциза, начисленная по подакцизным товарам, отгруженным в предыдущие отчетные периоды, срок оплаты по которым наступил в данном отчетном периоде (включая суммы акциза, начисленные и подлежащие уплате в данном отчетном периоде по экспорту), за вычетом сумм акциза, подлежащих зачету или возмещению из бюджета в данном отчетном периоде.

Сумма акциза, начисленная в данном отчетном периоде, срок оплаты по которой в данном отчетном периоде не наступил, определяется как разница между суммами акциза, определенными в данном отчетном периоде исходя из облагаемых оборотов, и суммами акциза, подлежащими уменьшению в данном периоде.

Авансовые платежи по акцизам

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенного по формуле: А = АТМ•Кт

где А — сумма авансового платежа по акцизам, руб;

АТМ — цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;

КТ — количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

Сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

Сроки уплаты акцизов

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Акцизы уплачиваются в бюджет в следующие сроки:

• не позднее 30-го (в феврале — не позднее 29-го или 28-го) числа месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца;

• не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, — по подакцизным товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца. Дополнительно начисленные в результате произведенных документационных проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в десятидневный срок со дня вручения акта проверки руководителю предприятия (организации).

Ответственность за правильность и своевременность уплаты акцизов возлагается на предприятия — плательщиков и их должностных лиц в соответствии с федеральным законодательством.

Марки акцизного сбора

Ими являются установленные Правительством РФ специальные знаки, имеющие несколько степеней защиты и наклеиваемые непосредственно на подакцизные товары, подлежащие маркировке, которую осуществляют предприятия (организации), производящие и реализующие соответствующие товары. Обязательной маркировке марками акцизного сбора подлежат: спирт пищевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки (бренди), кальвадос, вино виноградное, вино плодово-ягодное и иная пищевая продукция, с содержанием пищевого спирта, произведенного из пищевого сырья, табак и табачные изделия. Цена марки акцизного сбора устанавливается в рублях за единицу измерения товара, подлежащего маркировке марками акцизного сбора. Федеральным законодательством установлена административная и уголовная ответственность должностных лиц при реализации подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, без применения последних.