4. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) являются: а) российские предприятия, имеющие статус юридических лиц; б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; в) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени; г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); д) компании, фирмы, любые организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и международные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Объектами обложения НДС являются: а) обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг; б) товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством; в) объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также: обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственных нужд, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам; обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги); обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам; обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Определение облагаемого оборота. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). При изготовлении товаров из давальческого сырья облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, по подакцизным товарам — и сумма акциза.

Ставки НДС

В соответствии с законодательством ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

• 10% — по продовольственным товарам (за исключением по,-дакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• 10% — по зерну, сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводстве и производстве лекарственных препаратов;

• 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. Указанные ставки применяются при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Порядок исчисления НДС

Реализация товаров (работ, услуг) предприятием производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, а в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой. Налог на приобретаемое сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС

Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего за последним месяцем отчетного квартала.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги), на счета в учреждения банка, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу. Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), датой совершения оборота считается день их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателем расчетных документов

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС

Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 (в редакции последующих изменений, в частности в редакции Федерального закона от 2 января 2000 г. № 36-ФЗ) «О налоге на добавленную стоимость» (ст. 5) установлен перечень товаров, освобождаемых от НДС.

Приведем некоторые из них:

• экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также работы по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ;

• продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания;

• НИОКР, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития;

• патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности и получением авторских прав;

• товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работы и услуги, производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников;

• оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей. Не подлежат обложению НДС и другие товары, работы и услуги в соответствии с Законом (см. ст.5). Предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от НДС в соответствии с законом, так и облагаемые НДС, имеют право на получение льготы освобождения от НДС только при введении раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).