Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Барнаульский филиал)

Кафедра «Бухгалтерский учет, аудит, статистика»

«Утверждаю»

Заведующий кафедрой________________

«_____»_________________2015 г.

ЗАДАНИЕ ПО ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ СТУДЕНТА(КИ)

(фамилия, имя, отчество)

1. Тема работы: «Формирование учетной политики организации и оценка ее влияния на показатели деятельности организации (на материалах ООО «СтройТранс»)»

2. Срок сдачи студентом законченной работы «10» января 2016 г.

3. Календарный план

Наименование разделов ВКР	Срок выполнения	Примечание
ВВЕДЕНИЕ	10.01.2016
1. Формирование и раскрытие учетной политики организации	10.09.2015
1.1 Понятия учетной политики и принципы ее формирования	10.09.2015
1.2 Формирование содержания учетной политики и ее изменение	10.09.2015
1.3 Раскрытие учетной политики	10.09.2015
2. Учетная политика в ООО «СтройТранс»	15.11.2015
2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности организации ООО «СтройТранс»	15.11.2015
2.2 Содержание учетной политики в ООО «СтройТранс»	15.11.2015
2.3 Раскрытие учетной политики в ООО «СтройТранс»	15.11.2015
3. Совершенствование учетной политики и оценка ее влияния на показатели деятельности организации ООО «СтройТранс»	10. 12. 2015
3.1 Совершенствование учетной политики для финансового и налогового учета	10. 12. 2015
3.2 Влияние учетной политики на показатели деятельности организации ООО «СтройТранс»	10. 12. 2015
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	10. 01. 2016
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	10. 01. 2016
ПРИЛОЖЕНИЯ	10. 01. 2016

Студент ______________/ _______________________________

(подпись) (ФИО)

Научный руководитель _______/ _________________________

(подпись) (ФИО)

Дата «_____»_____________________2015 г.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 4

1 Формирование и раскрытие учетной политики организации 8

1.1 Понятия учетной политики и принципы ее формирования 8

1.2 Формирование содержания учетной политики и ее изменение 15

1.3 Раскрытие учетной политики 22

2 Учетная политика в ООО «СтройТранс» 27

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности организации ООО «СтройТранс» 27

2.2 Содержание учетной политики в ООО «СтройТранс» 41

2.3 Раскрытие учетной политики в ООО «СтройТранс» 53

3 Совершенствование учетной политики и оценка ее влияния на показатели деятельности организации ООО «СтройТранс» 59

3.1 Совершенствование учетной политики для финансового и налогового учета 59

3.2 Влияние учетной политики на показатели деятельности организации ООО «СтройТранс» 66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77

ПРИЛОЖЕНИЯ 80

ВВЕДЕНИЕ

Экономическая устойчивость, платежеспособность и кредитоспособность любой коммерческой организации зависят от конечных результатов ее финансово-хозяйственной деятельности. На процесс формирования финансовых результатов и их отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности воздействуют как объективные, так и субъективные факторы, поэтому возникает необходимость принятия своевременных решений по их корректировке. Действенность и результативность таких воздействий в значительной степени зависит от выбранной экономическим субъектом учетной политики, занимающей важное место в общей системе управления коммерческой организации.

Актуальность темы работы определяется тем, что сформированная экономическим субъектом учетная политика оказывает существенное влияние на величину таких показателей как себестоимость продукции, прибыль, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и налог на имущество. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности хозяйствующего субъекта. С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время некоторые сведения об учетной политике представляются в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, учетная политика имеет важное значение как для самой коммерческой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно построенная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификацией.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в совершенствовании учетной политики конкретного экономического субъекта как инструмента оптимизации показателей деятельности организации.

Достижение поставленной цели определило постановку и решение следующих основных задач:

• раскрыть понятие учетной политики и принципы ее формирования;

• рассмотреть формирование содержания учетной политики и ее изменение;

• рассмотреть раскрытие учетной политики;

• дать краткую экономическую характеристику деятельности организации ООО «СтройТранс»;

• проанализировать содержание учетной политики в ООО «СтройТранс»;

• рассмотреть раскрытие учетной политики в ООО «СтройТранс»;

• разработать направления совершенствования учетной политики для финансового и налогового учета

• оценить влияние учетной политики на показатели деятельности организации ООО «СтройТранс».

Объектом выпускной квалификационной работы является ООО «СтройТранс».

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов формирования и применения учетной политики экономическим субъектом.

Информационную базу исследования составили Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года, а также Положения по бухгалтерскому учету.

Методологической основой исследования послужили общенаучные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция, системный подход, наблюдение, сравнение, детализация, методы группировки, исторического и логического анализа, практического обобщения.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, список использованной литературы и приложений. Во введении обосновывается актуальность темы, состояние ее изученности, определены цель и задачи исследования, и практическая значимость. В первой главе раскрыты теоретические основы формирования и раскрытия учетной политики организации, в частности определены принципы учетной политики, рассмотрено содержание и раскрытие учетной политики. Вторая главе посвящена анализу действующей учетной политики ООО «СтройТранс». В ней дана общая характеристика деятельности объекта исследования, а также изучено содержание и раскрытие учетной политики. В третьей главе разработаны направления совершенствования учетной политики и оценка ее влияния на показатели деятельности организации ООО «СтройТранс». В заключении сделаны основные выводы и предложения по теме исследования.

1 Формирование и раскрытие учетной политики организации

1.1 Понятия учетной политики и принципы ее формирования

В российском бухгалтерском учете понятие «учетная политика» появилось в 1992 году в связи с утвержденной Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.10.1992 года №3708-1 Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Понятие «учетная политика» появилось в бухгалтерском лексиконе путем перевода на русский язык английского словосочетания «accountingpolicies».

В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», который введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 года № 160н, учетная политика организации (accountingpolicies) – «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности» [17].

Впервые следование учетной политике коммерческой организацией в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности было законодательно закреплено п. 6 Приказа Минфина России от 20.03.1992 года №10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации». Документ призывал к последовательному применению учетной политики организации.

В нем также был определен один из ее элементов – метод определения выручки от реализации продукции, работ, услуг. Через три года, в 1995 году, в Российской Федерации вступил в действие первый вариант Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного Приказом Минфина России от 28.07.1994 года №100 (далее – ПБУ 1/94).

Учетная политика организации с 1994 года заняла определенное место в нормативном регулировании бухгалтерского учета на уровне экономического субъекта, т.е. на локальном уровне.

С годами бухгалтерский учет претерпевал все большие изменения, возникла необходимость в пересмотре первой редакции стандарта по учетной политике.

В результате было принято Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

В рамках этой Программы возникла необходимость в преобразовании существующих стандартов учета, разработке и утверждении новых. Задача была непростой, так как заключалась в адаптации отечественной нормативной базы и условий хозяйствования к требованиям международных стандартов.

В рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 09.12.1998 года №60н была издана вторая редакция ПБУ 1 / 98 «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1 / 98).

По мнению Ю.А. Бабаева, «указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения» [22 с.202]. В нем также нашли отражение нововведения законодательства, влияющие на разработку учетной политики организации. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» действовало на протяжении 10 лет.

С 1 января 2009 года вступило в действие ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н (далее – ПБУ 1/2008).

Определение учетной политики организации в ПБУ 1 / 2008 не претерпело изменения.

Это означает, что в настоящее время сохраняется разница между понятием «accountingpolicies» и «учетная политика» организации в иностранном понимании этого словосочетания и российском представлении.

Итак, в соответствии с ПБУ 1/2008, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели, которые представлены на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Основные цели формирования учетной политики экономического субъекта

Из рисунка 1.1 следует, что каждый экономический субъект обязан утвердить распорядительным документом учетную политику, в которой должен быть закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам.

При построении учетной политики экономический субъект должен учитывать основные допущения и требования, прописанные в ПБУ 1/2008 (рисунок 1.2).

Рисунок 1.2 - Допущения и требования учетной политики экономического субъекта

Допущение имущественной обособленности, установленное п.5 ПБУ 1/2008, предполагает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. [8]

В бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражается только то, имущество, которое законодательно признается его собственностью.

Принцип имущественной обособленности исходит из права собственности. Факты хозяйственной жизни регистрируются в бухгалтерском учете в их связи с предприятием, но не с его собственником.

Чтобы обеспечить действенность допущения имущественной обособленности, необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организацию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях. При этом следует принимать во внимание особенности функционирования каждой организации. [25, с.224]

Допущение имущественной обособленности обуславливает необходимость отражения собственного имущества организации на балансовых счетах, а имущество, принадлежащее другим организациям, - на забалансовых счетах.

Исключение из этого правила допускается только в отношении лизингового имущества, которое может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо лизингополучателя.

Следующие допущение - допущение непрерывности деятельности предполагает, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. [8, п.5]

Если же указанные намерения у организации имеются, она обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год.

Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, и аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможной ликвидации организации или сокращение ее деятельности.

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому [8, п.5].

Этот принцип самым тесным образом связан с предыдущим. Постоянство обеспечивается соблюдением одних и тех же процедур составления отчетности от одного отчетного периода до другого.

Такими периодами признаются: месяц, квартал, год. Последовательное применение учетной политики по годам необходимо, прежде всего, для обеспечения сопоставимости отчетных данных на начало и конец отчетных периодов. Поэтому в случае изменения отдельных элементов учетной политики соответствующие отчетные данные на начало отчетного периода корректируются.

Согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Например, начисленная заработная плата работникам организации относится на издержки производства того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты начисленной суммы работникам.

Формируемая учетная политика должна соответствовать требованиям, установленным ПБУ 1/2008.

В соответствии с требованием полноты, принятая организацией учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. [8, п.6]

Выполнение данного требования обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

Требование своевременности подразумевает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Выполнение данного требования обеспечивается, прежде всего, своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании.

Требование осмотрительности означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемый асимметричный учет прибылей и убытков, т.е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности.

Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

Требование приоритета содержания перед формой означает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. [8, п.6]

Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

Следует отметить, что внедрение в отечественную практику приоритета содержания перед формой должно привести к признанию права бухгалтера на решение проблем на основе его профессионального суждения, широко практикуемого в западных странах.

Требование непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности означает необходимость рационального ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.

Во исполнение данного требования необходимо изучить, прежде всего, возможности повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ на всех этапах, начиная со сбора и регистрации информации. Следует также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации ее работников и так далее.

Исходя из требования рациональности следует решать многие вопросы по бухгалтерскому учету, например, самим составлять первичные документы по списанию затрат на оказываемые услуги сторонним организациям при задержке поступления от них расчетных документов.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учетная политика для бухгалтера коммерческой организации является основным документом, на данных которой строиться весь учет, как бухгалтерский, так и налоговый. Основная задача главного бухгалтера правильно составить учетную политику, отразив в ней ключевые моменты.

1.2 Формирование содержания учетной политики и ее изменение

Учетная политика коммерческой организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса.

Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты по разрешению возникающих вопросов.

Непосредственно процессу формирования учетной политики в организации предшествует анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа определяется круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике.

Сначала выделяются те направления, разделы и объекты учета, которые непосредственно связаны с деятельностью экономического субъекта.

Именно в отношении них и строится вся последующая работа. Ведь от организации не требуется принять решения о порядке и особенностях учета тех объектов и операций, которые она не осуществляет в процессе своей хозяйственной деятельности.

Напротив, «забегая вперед» при разработке учетной политики, экономический субъект рискует установить правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ему невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации.

Следующим шагом в процессе подготовки к выработке учетной политики экономического субъекта является анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на предыдущем этапе направления, разделы и объекты учета.

При этом следует учитывать, что учетная политика разрабатывается на следующий год, поэтому возможно, что после завершения текущего года отдельные документы утратят силу или начнут действовать новые.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету содержат нормы, однозначно устанавливающие порядок ведения учета, – обязательные для применения всеми хозяйствующими субъектами, и нормы, которые предусматривают несколько возможных вариантов, – по ним экономическому субъекту предоставляется право самостоятельного выбора наиболее оптимального способа.

Поэтому в учетной политике нет необходимости повторять однозначные, установленные на уровне нормативных документов правила, но следует обязательно указать, какой способ выбрала организация из имеющихся вариантов.

Анализ действующего законодательства и нормативной базы, регулирующей выбранные на первом этапе направления, разделы и объекты учета экономического субъекта, должен осуществляться не только в одном направлении – что предписывается или разрешается делать в части учета, рассматривая при этом имеющиеся нормативные документы. Анализировать нормативные документы необходимо еще и с точки зрения охвата всего спектра деятельности организации.

Если экономический субъект действительно осуществляет операции, которые не противоречат законодательству по своей сути, но не нашел отражения в документах, регламентирующих порядок ведения бухгалтерского учета, то в случае необходимости он вправе самостоятельно разработать новые способы учета и включить их в свою учетную политику. Эта возможность предусмотрена ПБУ 1/2008.

В результате проведенной подготовительной работы формируется полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью экономического субъекта и которые она намерена отразить в своей учетной политике.

Эти вопросы для оптимизации принятия решения целесообразно разделить на две группы, требующие:

• выбора из нормативно установленных вариантов;

• самостоятельной разработки собственного варианта решения.

Для принятия решения по указанным вопросам необходимо проработать все возможные варианты. Несмотря на то, что формированием учетной политики экономического субъекта занимается бухгалтерия, при выборе того или иного способа учета нельзя исходить только из предпочтений с точки зрения работы бухгалтерии.

Учетная политика касается деятельности организации, поэтому при ее формировании необходимо учитывать мнение специалистов иных заинтересованных служб.

В таблице 1.1 представлены вариантность основных элементов учетной политики коммерческой организации.

Таблица 1.1 - Вариантность основных элементов учетной политики экономического субъекта

Элемент учетной политики коммерческой организации	Варианты
Начисление амортизации по НМА	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Начисление амортизации по ОС	1. Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) с применением ускоренной амортизации
Срок полезного использования	1. Определяется по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 [6] 2. Определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (мощностью) или исходя из ожидаемого физического износа, зависящего от режима и условий эксплуатации
Лимит отражения активов, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01[11], в составе МПЗ	1. Не более 40000 руб. за единицу 2. Другой лимит
Порядок отражения сумм начисленного налога на имущество	1. В составе прочих расходов 2. В составе расходов по обычным видам деятельности
Порядок переоценки основных средств	1. Организация проводит переоценку основных средств (указать периодичность проведения) 2. Организация основные средства не переоценивает
Отражение процесса приобретения и заготовления материалов	1. На счете 10 по стоимости приобретения (заготовления) 2. На счете 10 с использованием отдельного субсчета к счету 10 для учета ТЗР 3. На счете 10 по учетной цене с использованием счетов 15 и 16
Оценка МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии	1. По себестоимости каждой единицы 2. По средней себестоимости 3. Способ ФИФО
Поступление товаров	1. С использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 2. Без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Оценка приобретаемых товаров (для розничных торговых организаций)	1. По стоимости приобретения 2. По продажной стоимости, с отдельным учетом наценок (скидок)
Учет расходов по заготовке и доставке товаров до складов	1. В составе расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). 2. Включением в покупную стоимость товаров (счет 41 «Товары»)
Учет многооборотной тары	1. По фактической себестоимости 2. В учетных ценах (указать порядок определения учетной цены: договорные цены, фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или отчетного периода (года), планово-расчетные цены, средняя цена группы)
Вариант списания расходов на продажу	1. С распределением на остаток товаров (продукции) 2. Признание расходов в себестоимости полностью в отчетном периоде их признания в учете
Вариант списания общехозяйственных расходов	1. Метод полной себестоимости, когда счет 26 закрывается на 20 2. Метод директ-костинг, когда общехозяйственные расходы считаются расходами текущего периода и списываются в дебет 90 счета
Создание резервов по сомнительным долгам	1. Организация создает резервов по сомнительным долгам. 2. Организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ[2]
Резерв на оплату отпусков	1. Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете создается по правилам Налогового кодекса 2. Организация разрабатывает свой порядок создания резерва на оплату отпусков
Резервы под обесценение финансовых вложений	1. Определять как разницу между учетной стоимостью вложений и расчетной стоимостью, определенной исходя из стоимости чистых активов, приходящихся на одну акцию. 2. Организация разрабатывает свой порядок создания резерва

В

Продолжение таблицы 1.1

ыбранная экономическим субъектом учетная политика должна соответствовать стратегическим целям, которые преследует организация в своем развитии, и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса она находится.

П

о результатам предварительных расчетов и экспертных оценок экономический субъект должно принять решение, утвердив один из предлагаемых способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это решение должно быть согласовано со всеми заинтересованными службами до его окончательного утверждения. Все решения, принятые в отношении выбора способов ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов и операций, должны быть оформлены надлежащим образом путем включения в учетную политику.

Такую работу, безусловно, следует возложить на главного бухгалтера, так как должны быть соблюдены все формальности, предусмотренные соответствующими нормативными документами. [8, п.6]

Каждому экономическому субъекту необходимо правильно и рационально составлять учетную политику, так как перед бухгалтерией организации стоит задача выбора таких приемов учета, благодаря которым целесообразно исчисляются финансовые результаты и на законных основаниях снижаются налоги. Именно «учетная политика» позволяет ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования результатами.

Рассмотрим, как решение о порядке учета, отраженное в учетной политике, может повлиять на финансовый результат деятельности экономического субъекта, отраженные в отчетности (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Влияние учётной методологии на оценку показателей бухгалтерской отчетности

Метод учётной политики	Влияние на финансовый результат	Влияние на рентабельность
1. Учётная политика в отношении амортизируемого имущества
1.1. установление максимального срока полезного использования	завышает	завышает
1.2. установление минимального срока полезного использования	занижает	занижает
1.3. списание малоценных основных средств в качестве материалов	занижает	занижает
1.4. линейный способ начисления амортизации	завышает	завышает
1.5. способ уменьшаемого остатка	занижает	занижает
1.6. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	занижает	занижает
1.7. способ списания стоимости пропорционально объёму работ	в зависимости от выпуска	в зависимости от выпуска
2. Учётная политика в отношении отражения стоимости поступающих активов
2.1. отражение МПЗ по фактической или плановой себестоимости	не влияет	не влияет
2.2. выбор учётных цен выпускаемой продукции	не влияет	не влияет
3. Учётная политика в отношении оценки активов при выбытии
3.1. по средней стоимости	завышает	завышает
3.2. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения активов (способ ФИФО)	завышает	завышает
4. Выбор схемы списания условно-постоянных расходов
4.1. списание со счёта 26 «Общехозяйственные расходы» на счёт 90 «Продажи»	занижает	занижает
4.2.списание со счёта 26 на счёт 20	завышает	завышает

Вариативность учетной политики оказывает влияние на автоматизированные учетные системы – они становятся все более сложными, так как должны не только давать возможность выбрать необходимые параметры учетной политики, но и правильно отразить все факты хозяйственной жизни в соответствии с установленными параметрами. Современные автоматизированные системы не только не ограничивают свободу бухгалтера, но и позволяют оптимизировать финансовый результат.

1.3 Раскрытие учетной политики

В соответствии с п.17 ПБУ 1/2008 [8], экономический субъект должен раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности принятые учетной политикой способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация, представленная на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 - Раскрытие информации о применяемых методах учетной политики

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.

В соответствии с п.19 ПБУ 1/2008 [8], если организация при формировании учетной политики применяла допущения, отличные от допущений имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то информацию о таких допущениях она должна отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности с указанием причины их применения.

В соответствии с п.20 ПБУ 1/2008 [8], если у организации имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то в пояснениях к отчетности необходимы указания на такую неопределенность, а также однозначное описание, с чем она связана.

Согласно п.5 ст.6 Федерального закона №402-ФЗ [3], учетная политика должна применять последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться при условиях, указанных в п.6 ст.6 Федерального закона №402-ФЗ[3] (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Условия изменения учетной установленные п.6 ст.6 Федерального закона №402-ФЗ

В Федеральном законе №402-ФЗ говорится, что для изменения учетной политики недостаточно любых изменений законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Необходимо также, чтобы изменились требования, относящиеся к ведению бухгалтерского учета, этого законодательства РФ или нормативных актов.

Помимо разработки организацией нового способа ведения бухгалтерского учета условием для изменения ее учетной политики признается еще и выбор ею иного уже существующего способа. Важно, чтобы применение этого разработанного или выбранного нового способа бухгалтерского учета приводило к повышению качества бухгалтерской информации.

Следует отметить, что согласно п. 10 ПБУ 1/2008 [8] применение нового способа ведения бухгалтерского учета должно привести к одному из двух последствий:

• более достоверному представлению фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации;

• меньшей трудоемкости учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Федеральный закон №402-ФЗ допускает изменение учетной политики не с начала отчетного года в случае, если такой порядок изменения учетной политики обусловлен причиной этого изменения. Ранее аналогичная норма содержалась только в п. 12 ПБУ 1/2008, и при этом Федеральный закон №129-ФЗ требовал введения изменений исключительно с начала финансового года.

В Федеральном законе №402-ФЗ отсутствует требование о включении в пояснительную записку к бухгалтерской отчетности информации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год. Однако такая информация должна присутствовать в годовой бухгалтерской отчетности организаций, публикующих эту отчетность полностью или частично, на основании п. 25 ПБУ 1/2008 [8].

В случае изменения учетной политики в пояснениях к бухгалтерской отчетности отражается следующая информация, представленная в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Состав информации, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в случае изменения учетной политики

Источник	Условие	Раскрываемая информация
п.21.ПБУ 1/2008	Изменение учетной политики организация	Причина изменения учетной политики; Содержание изменения учетной политики; Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
		Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию; Сумма соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно [8]
п.21.ПБУ 1/2008	Изменение учетной политики, обусловленное применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта	Факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом [8]
п.22.ПБУ 1/2008	Раскрытие информации, предусмотренной п. 21, ПБУ 1/2008 по какому-то предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможно	Факт невозможности такого раскрытия Указание отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики[8]
п.23.ПБУ 1/2008	Нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу	Факт его неприменения; Возможная оценка влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение [8]
п.25.ПБУ 1/2008	Имеются изменения учетной политики на год, следующий за отчетным	Изменения

Таким образом, профессиональное суждение бухгалтера, оформляемое через учетную бухгалтерскую и налоговую политику предприятия, становится элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения и в настоящее время является важным инструментом налогового планирования на предприятиях.

Продолжение таблицы 1.3