Раздел I Бухгалтерского баланса включает в себя основные средства и нематериальные активы. В совокупности они составляют основной капитал организации.

Основной капитал используется хозяйствующим субъектом для производства и реализации продукции с целью получения прибыли.

В-1. Общая характеристика нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой затраты хозяйствующего субъекта в нематериальные объекты, принадлежащие ему на правах собственности и используемые в течение длительного периода (свыше 12 месяцев) в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе (ф. №1) и приложении к нему (ф. № 5).

К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), права на пользование землей, полезными ископаемыми, брокерские места, «ноу-хау», программное обеспечение, деловая репутация организации, НИОКР, прочие активы, не имеющие материально-технической основы.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течении определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой хозяйствующим субъектом в результате их применения и за счет амортизационных отчислений.

Наличие нематериальных активов в составе имущества хозяйствующего субъекта характеризует выбранную хозяйствующим субъектом стратегию как инновацию.

Отличительной особенностью нематериальных активов является то, что хозяйствующим не предполагается последующая перепродажа данного имущества, они не имеют материально-вещественной (физической) структуры, обособлены от другого имущества, используются в течении длительного времени (свыше 12 месяцев) с определенной целью в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации, способны приносить экономическую выгоду (доход) в будущем.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования в процессе производства, степени влияния на хозяйственные и финансовые результаты.

Нематериальные активы по источникам поступления могут быть приобретены за плату или в обмен на другое имущество, получены безвозмездно от юридических и физических лиц, внесены учредителями, получены в виде субсидий государственных органов.

По степени правовой защищенности выделяют нематериальные активы, защищенные патентами, лицензиями и авторскими правами и без соответствующей защиты.

Нематериальные активы различаются по срокам полезного использования.

Выбытие нематериальных активов осуществляется в результате:

1. Их списания по истечении срока службы и если они полностью амортизированы;

2. Их списание ранее установленного срока службы.

3. Их продажи (уступки) исключительных прав.

4. Их безвозмездной передачи.

По степени ликвидности и степени риска инвестиций нематериальные активы делятся на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные.

Необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению текущей ликвидности, замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

В-2. Анализ эффективности использования нематериальных активов.

Основная цель направления средств в нематериальные активы – получение дополнительной прибыли от их использования. При этом необходимо учитывать, что темпы роста выручки от продаж и чистой прибыли должны быть выше темпов роста нематериальных активов.

Хозяйствующий субъект устанавливает срок полезного использования по каждому виду нематериальных активов, если он не установлен в договоре приобретения, патенте, свидетельстве.

Особый интерес в составе нематериальных активов вызывает деловая репутация хозяйствующего субъекта, которая определяется виде разницы между его покупной ценой (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу совокупных активов.

Разница может быть как положительной, так и отрицательной. Положительная разница свидетельствует о высокой деловой репутации хозяйствующего субъекта. Она говорит о том, что хозяйствующему субъекту присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы.

Например, репутация качества, навыки маркетинга, деловые связи, опыт управления, техническое «ноу-хау».

Отрицательная деловая репутация – своего рода скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии вышеперечисленных факторов.

В составе нематериальных активов учитывается только деловая репутация, а отрицательная относится на доходы будущих периодов.

Объектом учета деловая репутация становится только при продаже хозяйствующего субъекта как имущественного комплекса.

Задачи анализа нематериальных активов:

1. Анализ объема и динамики нематериальных активов.

2. Анализ структуры нематериальных активов.

3. Анализ доходности и фондоотдачи нематериальных активов.

4. Анализ ликвидности нематериальных активов и степени риска вложения капитала в нематериальные активы.

Фондоотдача нематериальных активов определяется по следующей формуле:

Рентабельность нематериальных активов находим как отношение прибыли до налогообложения (чистой прибыли) к среднегодовой стоимости нематериальных активов:

В-3. Общая характеристика основных средств

Основными средствами называется та часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных циклов. В балансе предприятия этот вид основного капитала представлен в форме земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений, машин, оборудования, незавершенного строительства.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если единовременно выполняются следующие условия:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или непосредственно для нужд организации.

2. Объект предназначен для использования в течении длительного времени, т.е. со сроком полезного использования свыше 12 месяцев.

3. Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов.

4. Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

5. Сроком полезного использования является период, в течение которого объект основных средств в процессе использования в приносит экономические выгоды.

К основным фондам относятся:

1. Здания

2. Сооружения

3. Рабочие и силовые машины и оборудование

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства

5. Вычислительная техника

6. Транспортные средства

7. Инструмент

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности

9. Рабочий, продуктивный и племенной скот

10. Многолетние насаждения и прочие основные средства

11. Капитальные вложения на улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств

12. Находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования(вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Основные фонды в зависимости от характера участия в процессе производства делятся на основные фонды производственного и непроизводственного назначения.

К основным фондам производственного назначения относятся объекты, непосредственно участвующие в процессе производства (активная часть) или способствующие его выполнению (пассивная часть).

К активной части производственных средств относятся машины, оборудование, транспортные средства, передаточные устройства, инвентарь.

К пассивной части – здания, сооружения.

К непроизводственным фондам относят объекты непроизводственного назначения, которые находятся в ведении промышленного предприятия и оказывают косвенное влияние на производственный процесс.

По принадлежности основные фонды подразделяются на собственные и привлеченные.

Собственные основные средства– это фонды, находящиеся на балансе предприятия. Привлеченными называют те, что берутся во временное пользование у другой организации на условиях аренды или оказания услуг.

В настоящее время применяют новые формы привлечения средств труда, например лизинг.

Лизинг представляет собой ………

Поэтому в новых формах бухгалтерской отчетности в составе актива баланса появились строки: «имущество для передачи в лизинг» и «имущество, предоставляемое по договору проката» (см. в форме № 1 справку «о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»).

Задачами анализа основных средств являются:

1. анализ структуры и динамики основных средств.

2. анализ воспроизводства и оборачиваемости.

3. анализ эффективности использования.

4. анализ эффективности затрат на содержание и эксплуатацию оборудования.

Обобщенную информацию о процессе движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 2 формы № 5 2Приложения к бухгалтерскому балансу.

В-4. Учет основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по полной первоначальной стоимости.

Полная первоначальная стоимость основных средств ( ) представляет собой фактическую стоимость по ценам приобретения (включая затраты на доставку, монтаж и пуск в эксплуатацию) или строительства основных средств.

Полная первоначальная стоимость за вычетом износа (И) выражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на произведенную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину фактического износа основных средств и часто называется остаточной стоимостью ( ):

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и положением ПБУ 6/01.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной стоимости).

Полная восстановительная стоимость ( ) – это стоимость воспроизводства основных средств в новых производственных условиях (данного года). Полная восстановительная стоимость определяется по результатам переоценок, которые в России проводятся в соответствии со специальными разрешениями Правительства РФ. Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности, поэтому он дополняется оценкой основных средств по восстановительной стоимости с учетом износа.

Восстановительная стоимость за вычетом износа показывает, какая часть восстановительной стоимости основных средств еще не перенесена на продукт:

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Амортизация основных средств – постепенное списание основных средств в процессе их производственного использования, связанное с их физическим и моральным износом. В стоимость основных средств, подлежащих амортизации, включаются затраты на их приобретение, изготовление и улучшение (реконструкция, модернизация). По различным группам основных средств установлены различные нормы амортизации в процентах к их балансовой стоимости на начало отчетного периода.

По активной части основных средств (машины, механизмы, оборудование производственного назначения) наряду с прямолинейным (линейным) может применяться метод ускоренной амортизации.

По объектам мобилизационной подготовки (законсервированным) амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций ( в Кузбассе – Фонд развития жилищного строительства) амортизация не начисляется. На забалансовом счете производится только обобщение суммы износа.

По объектам жилищного фонда – амортизация начисляется в установленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. К ним относятся такие объекты как земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным ценностям).

В-5. Оценка эффективности использования основных средств

От состояния и эффективности использования основных средств зависят не только объем выпуска продукции, но и его себестоимость, рентабельность и другие показатели экономической деятельности предприятия.

Улучшение использования основных средств – одно из важнейших условий роста производительности труда и объема производства.

Эффективность использования основных средств оценивается с помощью следующих показателей: фондоотдача ( ), фондоемкость( ),фондовооруженность ( ) и фондорентабельность ( ).

Фондоотдача характеризует величину продукции (работ, услуг), полученную с каждого рубля основных средств:

где – выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (Ф. №2, стр. 01), тыс. руб.

–среднегодовая первоначальная стоимость основных средств (ф. № 5, раздел II), тыс. руб.

Основными факторами, влияющими на фондоотдачу основных средств, являются:

1. Доля активной части основных средств (Dакт).

2. Доля действующего оборудования в активной части основных средств (Dдо).

3. Фондоотдача действующего оборудования (Фодо).

Относительная экономия основных средств (ОЭ):

ОЭ = ОФ1 – (ОФ0*N1),

N0

Где ОФ – стоимость основных средств в отчетном (1) и базовом (0) периоде соответственно.

N – объем выпуска продукции в отчетном (1) и базовом (0) периоде.

Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче. Показывает величину основных средств, необходимых для производства единицы продукции:

Фондовооруженность показывает, сколько основных средств приходится на одного среднесписочного работника и отражает обеспеченность труда средствами механизации:

,

где – среднесписочная численность рабочих, человек.

Фондорентабельность показывает, сколько прибыли получено с каждого рубля основных средств:

где – прибыль, тыс. руб.

Эффективность использования основных средств позволяет оценить коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе организации. Он рассчитывается по следующей формуле:

Крс = Среднегодовая остаточная стоимость основных средств

Среднегодовая стоимость имущества

Уровень технического оснащения:

Уто = Стоимость активной части основных средств.

Стоимость всех основных средств

Использование основных средств признается эффективным, если соблюдается следующее условие:

ТрОС < ТрN < ТрР,

где ТрОС – темп роста основных средств;

ТрN – темп роста выручки от продаж;

ТрP – темп роста чистой прибыли.

В-6. Оценка движения основных средств.

Движение основных средств обусловлено реконструкцией и модернизацией производства, перепрофилированием, их моральным и физическим износом. Под воздействием данных факторов часть основных средств списывается по мере износа, часть может быть реализована по рыночным ценам. В связи с выбытием требуется приобретение новых, или бывших в употреблении основных фондов. Для оценки интенсивности и характера движения основных средств используются следующие коэффициенты:

1. коэффициент поступления:

К пост = Стоимость поступивших за год ОС;

Стоимость ОС на конец года

2. коэффициент выбытия:

К выб = Стоимость выбывших за год ОС;

Стоимость ОС на начало года

3. коэффициент прироста основных средств:

К пр = (Стоимость поступивших ОС – Стоимость выбывших ОС);

Стоимость ОС на начало года

5) коэффициент ликвидации основных средств:

Кл = Стоимость ликвидированных основных средств;

Стоимость основных средств на начало отчетного периода

6) Коэффициент интенсивности обновления основных средств:

Кио = Стоимость поступивших основных средств.

Стоимость выбывших основных средств

В–8. Оценка технического состояния основных средств

В процессе эксплуатации оборудование изнашивается и требует замены. Техническое состояние основных средств может быть оценено при помощи таких показателей, как коэффициент износа (Кизн.) и коэффициент годности (Кгодн.).

Коэффициент износа позволяет оценить степень списания стоимости основных средств на расходы организации. Чем выше значение коэффициента, тем выше уровень изношенности основных средств.

Коэффициент износа рассчитывается по следующей формуле:

К изн. = Сумма начисленной амортизации на соответствующую дату

Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату.

Коэффициент годности является показателем, обратным коэффициенту износа по своему экономическому содержанию и рассчитывается по формуле:

К годн. = 1 – К изн.,

или

К годн. = Остаточная стоимость основных средств на соответствующую дату

Первоначальная стоимость основных средств на ту же дату.