Структура затрат по экономическим элементам транспортно-экспедиционной компании оао «Старт» за 2002-2003 годы

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2002 год	2003 год	Отклонение (+,-)	2002 год	2003 год	Отклонение (+,-)
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	2464	1846	-618	27,41	17,56	-9,85
Материалы	120	39	-81	1,34	0,37	-0,97
Амортизация основных средств	109	131	+22	1,21	1,25	+0,04
Прочие затраты	6295	8495	+2200	70,04	80,82	+10,78
Полная себестоимость	8988	10511	+1523	100	100	-
В том числе: переменные затраты	7015	7831,6	+816,6	78,05	74,51	-3,54
Постоянные затраты	1973	2679,4	+706,4	21,95	25,49	+3,54

Структура прочих затрат транспортно-экспедиционной компании оао «Старт» за 2002-2003 годы

Статьи затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2002 год	2003 год	Отклонение (+,-)	2002 год	2003 год	Отклонение (+,-)
Услуги связи	1127	966,8	-160,2	17,9	11,4	-6,5
Ремонт автопарка	146,2	212,1	+65,9	2,3	2,5	+0,2
Услуги сторонних транспортных организаций (аренда транспорта)	400,8	384,7	-16,1	6,4	4,5	-1,8
Услуги организаций по предоставлению контрактов	2143,2	3881,8	+1738,6	34,0	45,7	+11,6
Услуги аудиторов	121,6	140,1	+18,5	1,9	1,6	-0,3
Аренда офисных и складских помещений	2076,9	2682,8	+605,9	33,0	31,6	-1,4
Страхование	126,2	203,7	+77,5	2,0	2,4	+0,4
Прочее	153,1	23,0	-130,1	2,4	0,3	-2,2
Итого прочие затраты	6295,0	8495,0	2200,0	100	100	-

Классификация затрат по статьям калькуляции себестоимости является более развернутой в отличие от классификации затрат по экономическим элементам. Она включает в себя собственно сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, тепло- и электроэнергию для технологических целей. В классификации затрат по экономическим элементам все вышеперечисленные статьи попадают в группу «материальные затраты». Далее в группу затрат по статьям калькуляции включается основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, возвратные отходы, общепроизводственные расходы, потери от брака, проценты по кредитам банка, расходы на рекламу, прочие производственные расходы.

По способу отнесения на себестоимость продукта затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и т.д.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции пропорционально соответствующей базе (например, основной и дополнительной заработной плате рабочих, или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

Общепроизводственные расходы относятся на балансовый счет 25, который предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. На этом счете могут быть отражены следующие расходы (относятся как к постоянным, так и к переменным):

– по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (переменные расходы);

– амортизационные отчисления (постоянные расходы), затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве (переменные расходы), расходы по страхованию указанного имущества (постоянные расходы), расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (постоянные расходы) и т.п.

Общехозяйственные расходы так же относятся к расходам постоянного характера. Балансовый счет 26 предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На счете могут быть отражены такие расходы как: административно-управленческие, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения. К общехозяйственным расходам так же относится арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских и прочих услуг, а так же другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По отношению к объему производства все расходы делятся на условно постоянные и условно переменные. Сума постоянных расходов остается неизменной при изменении объема производства. К условно постоянным расходам относятся общепроизводственные расходы. Они включают расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств. К ним относятся амортизация основных фондов, расходы по страхованию имущества, используемого в производственном процессе, арендная плата за помещения (в том числе расходы на аренду складов для хранения готовой продукции), арендная плата за машины, оборудование, используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства. К условно постоянным расходам так же относятся общехозяйственные расходы (расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, административно-управленческие расходы, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения), прочие производственные расходы.

Сумма условно переменных расходов изменяется пропорционально объему производства. К условно-переменным расходам относятся расходы на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергия, зарплата производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования( исключая амортизацию), отчисления на социальные нужды, часть расходов, связанных с реализацией продукцией (коммерческие расходы) – на затаривание и упаковку, транспортировку продукции до станции, погрузку в вагоны, комиссионные сборы сбытовым организациям. К условно-переменным расходам относятся так же потери от брака.

В-3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции универсальный. Он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью.

Затраты на один рубль товарной продукции ( ) определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

где – объем выпуска продукции в натуральном выражении;

– себестоимость;

– цена;

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия и фактически является инструментом контроля за динамикой себестоимости. При помощи данного показателя можно проводить межхозяйственные сравнения.

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска, а так же цен на продукцию, себестоимость объема выпуска – от объема, структуры выпуска и себестоимости одного вида изделия.

Следовательно, затраты на один рубль товарной продукции снижаются при уменьшении себестоимости объема выпуска и наоборот.

Снижение оптовых цен влечет за собой увеличение затрат на один рубль товарной продукции и наоборот.

Для анализа затрат на один рубль товарной продукции воспользуемся методом цепных подстановок:

1. Общее изменение затрат на один рубль товарной продукции:

2. Влияние изменения объема выпуска продукции в натуральном выражении на изменение затрат на один рубль товарной продукции:

–

3. Влияние изменения себестоимости на изменение затрат на один рубль товарной продукции:

–

4. Влияние изменения оптовой цены реализации на изменение затрат на один рубль товарной продукции:

5. Совокупное влияние факторов:

Чтобы определить фактическую экономию (перерасход) затрат на весь выпуск, нужно экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

И, наконец, чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

В-4. Методика анализа себестоимости продукции.

Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство:

• материалоемким;

• трудоемким;

• энергоемким;

• капиталоемким;

• фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

1. определяется общая величина затрат по плану и факту (смета затрат).

2. Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (факт «минус» план).

3. Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике за ряд лет (тренд).

4. Определяется абсолютное отклонение по каждому элементу и удельный вес каждого элемента в смете затрат.

По изменению удельного веса расходов на заработную плату определяют изменение трудоемкости продукции.

Увеличение удельного веса заработной платы является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяется изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты при одновременном росте амортизационных отчислений свидетельствует о повышении технического уровня производства, росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты может свидетельствовать об увеличении доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов. А это в свою очередь свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям затрат – один из важнейших вопросов аналитической работы, поскольку позволяет установить – по каким статьям затрат экономия, а по каким – перерасход.

Целью данного анализа является оценка выполнения плана по статьям затрат.

Анализ осуществляется аналогичным образом, как и по элементам затрат – оценивается абсолютное отклонение фактических значений статей затрат от плановых, находится плановый и фактический удельный вес каждой статьи затрат. Себестоимость товарной продукции по статьям затрат за отчетный период сравнивается с себестоимостью товарной продукции по статьям затрат за аналогичный период прошлого года, проводится трендовый анализ.

В процессе проведения комплексного экономического анализа формируются базы данных о затратах на производство конкретных видов изделий, оказание услуг и т.д. для оценки возможных тенденций в их изменении, разработке оптимальных решений по управлению производственными затратами, а так же для повышения эффективности их расходования.

Комплексный экономический анализ затрат на производство необходим:

1. для разработки эффективной стратегии развития предприятия и реализации эффективного менеджмента.

2. для оценки привлекательности предприятия с точки зрения внешнего инвестора и определение ее позиции в национальных и мировых рейтингах.

3. для выявления резервов и неиспользованных возможностей, обоснования направлений адаптации ее внутреннего потенциала к изменениям условий внешней среды.

В-5. Факторный анализ себестоимости продукции.

Для факторного анализа себестоимости изделия А будем использовать трехфакторную модель:

,

где – условно-постоянные расходы на производство изделия А, тыс. руб.;

– условно-переменные расходы на производство изделия А, тыс. руб.

– объем выпуска изделий А, шт.

– себестоимость одного изделия А.

Оценку влияния факторов на себестоимость изделия А проведем методом цепных подстановок.

1.Общее изменение себестоимости изделия А:

2.Все показатели плановые:

3.Влияние на себестоимость изделия А постоянных расходов.

4.Оценка влияния фактора «постоянные расходы»:

5.Влияние на себестоимость изделия А переменных расходов.

6.Оценка влияния фактора «переменные расходы»:

7.Влияние на себестоимость изделия А объема выпуска:

8. Оценка влияния фактора «объем выпуска изделия А»:

9.Совокупное влияние факторов:

Лекция 17. Анализ состояния и использования основных средств и нематериальных активов

1. Общая характеристика нематериальных активов.

2. Анализ эффективности использования нематериальных активов.

3. Общая характеристика основных средств

4. Учет основных средств

5. Оценка эффективности использования основных средств

6. Оценка движения основных средств.

7. Оценка технического состояния основных средств