Розділ I. Податкові зобов'язання

1

2

3

Код рядка декларації з ПДВ

Графа Розділу II Реєстру

Що відображаємо

1

2

3

Рядок 1. Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20 %, крім імпорту товарів

1(А)

7*

Объемы поставки товаров (услуг), осуществленные на таможенной территории Украины, облагаемые по ставке 20%.

Строка 1 декларации включает:

- Транспортные услуги (на таможенной территории Украины и за ее пределами), осуществляемые в виде брокерских, агентских или комиссионных операций с предоставлением транспортных билетов, проездных документов, а также с заключенным договором, счетом на транспортировку пассажиров или грузов доверенным лицом перевозчика (пп. 6.2 .4 Закона о НДС);

- Другие услуги, предоставляемые нерезиденту на таможенной территории Украины. Место поставки услуг определяется п. 6.5 Закона о НДС.

Также в этой строке необходимо отражать операции по:

- Превышению обычной цены над фактической (договорной);

- Передачи товаров (работ, услуг) для непроизводственного использования в пределах баланса (п. 4.2);

- Выплаты зарплаты в натуральной форме (п. 4.2);

- Ликвидации основных фондов по решению плательщика (п. 4.9);

- Перевод основных фондов в состав непроизводственных фондов (пп. 7.4.1);

- Использование товаров (услуг) в льготных операциях, если такие товары (услуги) было ранее приобретены для налогооблагаемых операций (пп. 7.4.1).

Напомним, что в указанных выше случаях согласно Порядку заполнения налоговой накладной плательщик обязан выписать налоговую накладную в двух экземплярах с записью на оригинале налоговой накладной и занести ее в Раздел II Реестра выданных налоговых накладных

1(Б)

8*

* данные из граф 7 и 8 Реестра в декларации переносятся выборочно. Так, в строку 1 декларации не переносятся данные:

- Внесеные в Реестр на основании выписанных корректировок количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной). В Реестре такие данные указываются со знаком «+» или «-» и переносятся в строку 8 декларации;

- О предоставленных услугах нерезидента (без постоянного представительства и агента) на таможенной территории Украины. Эти данные переносятся в строку 7 декларации.

Рядок 2. Операції, що оподатковуються за ставкою 0 %

2.1(А)

9, 11*

Экспортные операции.

Считаем, что в этой строке отражают операции по экспорту товаров и сопутствующих такому экспорту услуг, а также экспорт работ (услуг). Заметим, что товары считаются экспортированными налогоплательщиком, если их экспорт удостоверен оформленной надлежащим образом ГТД.

Также в строке 2.1 найдут отражение операции по экспорту периодических изданий, книг украинского производства, ученических тетрадей, учебников и учебных пособий (пп. 5.1.2) и лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню КМУ (пп. 5.1.7). В соответствии с нормами п. 6.3 Закона о НДС экспорт таких товаров, льготируются, облагается по нулевой ставке (льготное налогообложение НДС при экспорте бездействует).

К другим товарам (услуг), освобожденных от обложения НДС, их экспорте нулевая ставка не применяется

2.1(Б)

–**

При заполнении строки 2.1 декларации добавляют оригиналы пятых основных листов ГТД (экземпляры декларанта).

* Итоговые данные графы 11 Реестра (экспорт товаров и сопутствующих услуг) переносятся в строку 2.1 декларации полностью. Данные графы 9 Реестра переносятся выборочно (в строке 2.1 (колонка А) отражается экспорт услуг (работ)). Заметим, что не будет серьезной ошибкой, если в строку 2.1 занести только экспорт товаров и сопутствующих услуг (графа 11), а экспорт услуг и работ занести в строку 2.2 (графа 9).

** В декларации заполняется только графа А (база налогообложения). В графе Б (сумма НДС) типографским способом проставлен ноль.

2.2(А)

9*

Другие операции, облагаемые по ставке 0%.

Операции на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке в соответствии с пп. 6.2.1, 6.2.3, 6.2.8 Закона о НДС, а также транспортные услуги (за пределами таможенной территории Украины) (пп. 6.2.4 Закона о НДС), за исключением транспортных услуг, осуществляемых в виде брокерских, агентских или комиссионных операций, облагаемых НДС по ставке 20%

2.2(Б)

–**

* Данные графы 9 Реестра переносятся выборочно. В строке 2.2 (колонка А) - другие операции, облагаемые по ставке 0% на таможенной территории Украины.

** В декларации заполняется только графа А (база налогообложения). В графе Б (сумма НДС) типографским способом проставлен ноль.

Рядок 3. Операції, що не є об'єктом оподаткування

3 (А)

10*

Перечень операций, не являющихся объектом обложения НДС, приведен в п. 3.2 Закона о НДС. Строка 3 декларации заполняется плательщиком в том случае, если плательщик осуществляет такие операции как часть в общем объеме поставки. При этом следует учитывать, что в строке 3 декларации будет отражено операции, соответствующие поставке.

Например, операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение) в строке 3 не отображаются, так как не соответствуют поставке

3(Б)

Х

Рядок 4. Операції, звільнені від оподаткування

4 (А)

10*

Перечень операций, освобожденных от налогообложения, приведен в ст. 5, а временно освобожденных от налогообложения - в ст. 11 Закона о НДС и других нормативно-правовых актах.

Например, операции по поставке:

- Отечественных продуктов детского питания (по перечню, установленному КМУ)

- Товаров специального назначения для инвалидов (по перечню, установленному КМУ)

- Лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню, который ежегодно определяется КМУ;

- Услуг по перевозке (перемещению) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины и др.

В строке 4 также отображаться экспортные операции по льготному товара, в частности товары, освобожденные от налогообложения в соответствии с п. 5.1 (кроме пп. 5.1.2, 5.1.7) и п. 5.2 Закона о НДС.

Согласно п. 6.3 Закона о НДС нулевая ставка не применяется, если такие льготные товары экспортируются

4 (Б)

Х

* Данные для строк 3 и 4 декларации по графы 10 Реестра переносятся выборочно. Они распределяются между операциями, освобожденными от налогообложения (строка 4), и такими, которые не являются объектом налогообложения (строка 3).

При заполнении строки 3 и / или 4 к декларации прилагается справка произвольной формы за подписью руководителя или главного бухгалтера, скрепленная печатью. В справке указываются вид операции и пункт закона или иного нормативно-правового акта, в соответствии с которым такая операция освобождается от налогообложения (не является объектом налогообложения).

Рядок 5. Общий объем поставки

Общий объем облагаемых и необлагаемых операций. Сумма строк 1, 2, 3 и 4. В строке 5 заполняется только колонка А, в колонке Б проставляется прочерк

5.1 (А)

–*

Общий объем облагаемых и необлагаемых операций. Сумма строк 1, 2 и 4 (строка 3 в строку 5.1 не попадают)

5.1 (Б)

–*

* Заповненню підлягають колонки А і Б рядка 5.1.

Рядок 6. Импорт товаров в течение отчетного периода, уплату НДС по которым была отсрочена путем оформления налогового векселя

6 (А)

–*

Объем импорта товаров, при которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя (ПВ) согласно п. 11.5 Закона о НДС. Отражается сумма ПВ в строке 6 за отчетный (налоговый) период, в котором такой НВ было выдано, с указанием срока его погашения.

При этом, если срок уплаты обязательств по НВ возникает до окончания срока подачи декларации в налоговый орган за отчетный период, в котором произошла его поставка органу таможенного контроля, то в декларации одновременно с строке 6 заполняется строка 19.1 со знаком «-».

Если срок уплаты обязательств по НВ возникает после окончания срока представления декларации в налоговый орган за отчетный период, то заполняются строка 6 со знаком «+», строка 19.1 со знаком «-» и строка 19.2 со знаком «+».

В случае досрочного погашения НВ одновременно заполняются строка 6 со знаком «+» и строка 19.1 со знаком «-».

Подробно порядок выдачи, погашения НВ, а также порядок отражения их в декларации изложены в Методических рекомендациях о порядке администрирования выдачи и погашения налоговых векселей, письмо ГНАУ от 22.12.2005 г.. № 25595/7 / 16-1517

6 (Б)

–*

Если в отчетном периоде выдано более одного налогового векселя, то к декларации прилагается справка (перечень) произвольной формы. В справке указываются сумма налога и срок погашения каждого векселя. Она заверяется подписью руководителя или главного бухгалтера и скрепляется печатью (подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо).

* В Реестре сумма по налоговому векселю не отображается. Поэтому данные для заполнения строки 6 декларации необходимо брать с бухгалтерских регистров.

Рядок 7. Послуги, отримані від нерезидента на митній території України

7 (А)

7

Объем услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины (так называемый импорт услуг). Место поставки услуг определяется на основании п. 6.5 Закона о НДС.

Налоговое обязательство определяется по правилу «первого события»: либо по дате списания средств с расчетного счета, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг нерезидентом (акта выполненных услуг). Датой уплаты налога в бюджет считается дата подачи в налоговую инспекцию декларации по НДС, в которой сумма НДС по полученным услуг от нерезидента включена в налоговые обязательства (строка 7 декларации). При этом налоговый кредит отражается в следующем отчетном периоде по ранее отраженным налоговым обязательствам (в период предельного срока уплаты НДС) в строке 12.4 декларации (письма ГНАУ от 06.08.2005 г.. № 7497/6 / 15-2315 и от 17.10.2005 г.. № 20667/7 / 16-1517-26).

Также заметим: если дата получения акта - второе событие, то необходимо сначала начислить НДС (по курсу НБУ на день предоплаты), а после получения акта провести перерасчет и откорректировать сумму ранее начисленного налогового обязательства по НДС. Корректировка суммы ранее начисленного обязательства по НДС будет отражено уже в строке 8.4 со знаком «+» или «-» соответственно.

7 (Б)

8

Рядок 7. декларації заповнюють лише податкові агенти (пп. «г» п. 10.1 Закону про ПДВ). Дані з граф 7 і 8 Реєстру до рядка 7 декларації переносяться вибірково

Рядок 8. Коригування на підставі попередніх звітних періодів (+ чи -) (у разі заповнення цього рядка обов'язково подається додаток 1 до декларації):

8.1 (А)

Х

- Самостоятельно исправлены ошибки, содержащиеся в ранее поданной декларации.

Заполняется в случае, если ошибки исправляются только по одной ранее поданной декларации (абз. Второй пп. 4.4 Порядка № 166). Если ошибка привела к недоплате налога в бюджет, то начисляется самоштраф в размере 5% от суммы недоплаты. Сумма штрафа отражается в строке 28 декларации.

Порядок исправления ошибок подробно изложены в статье

8.1 (Б)

8*

* Данные из графы 8 Реестра берутся только в случае, если ошибка была допущена одновременно и в Реестре, и в налоговой декларации. Если ошибка была допущена только в декларации за прошлый период, то данные в строку 8.1 декларации заносятся на основании данных бухгалтерской справки.

8.2 (А)

7

- Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме.

Речь идет об импортируемых товары, ввозимые в льготном режиме, по которым начисляется налоговое обязательство в случае нецелевого использования таких товаров. Заметим, что к 31 марта 2005 льготы предусматривались для специальных экономических зон и территорий приоритетного развития в соответствии с п. 11.12 Закона о НДС. После этой даты льготы предусмотрено пп. 5.1.7, пп. 5.3, 5.4, 5.13, 5.14, 11.23 и 11.37 Закона о НДС.

При этом отметим, что налоговики из года в год рекомендуют данные строки 8.2 переносить в строку 12.5 (в старой форме декларации это строка 12.4) этого же отчетного периода (см. Письма ГНАУ от 04.05.2004 г.. № 8711/7 / 11-1217 , от 08.04.2005 г.. № 6597/7 / 11-1217). С таким либеральным подходом нельзя не согласиться. Только порекомендуем перед заполнением строки 12.5 уплатить в бюджет «живыми» деньгами доначислены налоговые обязательства

8.2 (Б)

8

8.3 (А)

7

- Согласно п. 4.5 ст. 4 Закона.

Отражается увеличение или уменьшение налоговых обязательств, осуществляемое в соответствии с п. 4.5 Закона о НДС, если после поставки товаров (услуг) состоялась любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая пересмотр цены, перерасчет в случае возврата товара.

При этом согласно пп. 4.5.2 Закона о НДС уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на момент такой поставки, разрешается только в двух случаях:

а) при возврате товара с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров

8.3 (Б)

8

8.4 (А)

Х

- Другие случаи.

Такими другими случаями могут быть:

- Возврат предоплаты за еще не отгруженный товар;

- Невозврат залоговой (возвратной) тары, если возбуждено 12-месячный срок с момента его получения;

- Списание безнадежной кредиторской задолженности по полученной предоплаты, но не отгруженных товаров (услуг). В других случаях по безнадежной задолженности ранее отражено налоговое обязательство корректировке не подлежит. Такого мнения придерживаются и налоговики (см. Разъяснение ГНИ в Днепровском районе г.. Киев // «БН», 2006, № 23, с. 35);

- При необходимости уточнения ранее отраженных налоговых обязательств по импорту услуг. Такая необходимость может возникнуть, если дата получения акта - второе событие. ГНАУ в таком случае рекомендует сначала начислить НДС по курсу НБУ на день предоплаты (строка 7 декларации), а после получения акта - провести перерасчет и откорректировать сумму ранее начисленного налогового обязательства по НДС (строка 8.4) (см. Письмо ГНАУ от 27.05. 2005 № 4 804/6 / 15-2315).

В Порядке заполнения налоговой накладной не прописано указанные выше случаи. Но мы считаем, что такую ​​налоговую накладную налогоплательщику все же необходимо выписать и занести в реестр. Причем выписать налоговую накладную необходимо в двух экземплярах, оба из которых остаются на хранении у плательщика НДС

8.4 (Б)

8

При заповненні рядка 8 (зокрема рядків 8.1, 8.2, 8.3, 8.4) обов'язково заповнюється і подається додаток 1 до податкової декларації.

Рядок 9. Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків 1 + 6 + 7 + 8 (– чи +) колонки Б)

9 (А)

–*

Загальна сума податкових зобов'язань з ПДВ. Сума рядків (1 + 6 + 7 + (-) 8 колонки Б)

9 (Б)

Сума

* Заповнюється лише колонка Б, у колонці А проставляється прокреслення.

Рядок 9¹. Крім того, поставка за межами митної території України, місце поставки визначається згідно з п. 6.5 Закону

9¹ (А)

10

Объем услуг, предоставленных нерезиденту за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с п. 6.5 Закона о НДС. Напомним если место предоставления услуг находится за пределами таможенной территории Украины, то такие услуги не являются объектом обложения НДС (п. 3.1 Закона о НДС) (см. Письмо ГНАУ от 30.12.2005 г.. № 681/4 / 16-1510 ). При этом Порядком заполнения налоговой накладной не предусмотрено случай выписки налоговой накладной, если операции не являются объектом налогообложения

9¹ (Б)

Х

Інформація рядка 9¹ має довідковий характер.