Тема 8 Долгосрочные активы: учет, износ и амортизация

Цель: рассмотрение понятия, классификации и оценки основных средств и нематериальных активов, учета движения основных средств и нематериальных активов, учета износа и амортизации основных средств и нематериальных активов, порядка проведения инвентаризации и переоценки основных средств и нематериальных активов

План:

1. Понятие, классификация и оценка основных средств и нематериальных активов

2. Учет наличия и движения основных средств и нематериальных активов

3. Учет износа и амортизации основных средств и нематериальных активов

4. Инвентаризация и переоценка основных средств и нематериальных активов

Ключевые понятия: основные средства, нематериальные активы, износ, амортизация, оценка, переоценка, инвентаризация

1 Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода.

Биологические активы – это животное или растение, связанные с сельскохозяйственной деятельностью.

Основные средства, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или про­изводство объекта учета.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъек­ту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвен­тарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населе­ния и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осу­ществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плоти­на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от рас­пределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распреде­лительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансфор­маторных помещений;

машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспо­собления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, Т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предна­значенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопиль­ные paмы);

измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное обору­дование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычис­лительные машины);

прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (обо­рудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для переме­щения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и вод­ного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объ­екта;

производственный инвентарь и принадлежности - предметы производствен­ного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производи­тели и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-про­изводители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смы­кание кроны);

прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую, справедливую, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость) - стоимость фактически про­изведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пус­ку в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с СБУ 6 в целях приведения первона­чальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату про изводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Справедливая стоимость - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки незави­симыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в кон­це срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозиру­емой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполага­ет получение экономической выгоды от использования основных средств;

срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисля­ет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2410 "Основные средства", биологических активов на счетах 2510 «Растения» и 2520 «Животные».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Им считается совокупность прав, возникающих после оформления патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятель­ных функций в производстве продукции, выполнении работ или ока­зании услуг или использование для управленческих целей компании

2 Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобре­тения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели, безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности); вкладов в уставный капитал и др. Биологические активы могут поступать в результате логические активы могут поступать 10 "кохозяйственной деятельностью.чем одного периода.товаров, оказания услуг или для админис перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений.

Поступление, движение и выбытие основных средств на предприятии оформляется типовыми формами первичных документов, утвержденными приказом Министерства финансов РК № 128 от 19.03.2004 года:

1. № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»

2. № ОС-2 «Акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов»

3. № ОС-3 «Акт на списание основных средств»

4. № ОС–4 «Акт на списание автотранспортных средств»

5. № ОС–5 «Инвентарная карточка учета основных средств»

6. № ОС-6 «Опись инвентарных карточек по учету основных средств»

7. № ОС-7 «Карточка учета движения основных средств»

8. № ОС-8 «Карточка учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств»

9. № ОС-9 «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)»

10. № ОС-10 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»

11. № ОС-11 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

12. № ОС-12 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходо­вания поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей до­кументации.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Д-т	К-т
1. Приобретение объектов основных средств:
- в счет выданных подотчетных сумм;	2410	1250, 2150
- в счет ранее выданных авансов;	2410	1610
- У дочерних, зависимых и совместно контролируемых
юридических лиц;	2410	3320, 3330, 3340
- У юридических и физических лиц (на договорную стоимость без НДС, кроме легковых автомобилей и жилых зданий в соответствии со ст. 236 Налогового кодекса)
	2410	3310, 4110, 3390, 4170
2. Поступление объектов основных средств на условиях
финансируемой аренды	2410	4150
3. Поступление объектов основных средств от учредителей
(участников) в счет их вклада в уставный капитал	2410	5110
4. Безвозмездное поступление объектов основных средств от юридических (физических) лиц
	2410	6220, 6230
5. Оприходование неучтенных основных средств,
выявленных при инвентаризации	2410	6280
6. Создание объектов основных средств собственными силами	2410	2930

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентар­ных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключе­нием однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назна­чение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся водном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в связи со строительством, расши­рением и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при вкладе в уставный капитал, при сдаче в фи­нансируемую аренду, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, при безвозмезд­ной передаче другим юридическим и физическим лицам, дарении, передаче (продаже) межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям, реализации неиспользуемых в хо­зяйственной деятельности объектов, при обмене, недостаче и т.п. Ликвидация бывает полной или частичной (при переоборудова­нии и модернизации объекта). При ликвидации объектов с балан­са субъекта списывают здания, сооружения, оборудование и дру­гое изношенное имущество, полностью утратившее производ­ственное назначение вследствие физического или морального из­носа, после отработки им установленных сроков службы, в ре­зультате стихийных бедствий, аварий, если восстанавливать эти объекты экономически нецелесообразно или невозможно и если они не могут быть реализованы или переданы другим хозяйству­ющим субъектам.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают от­метки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Возможная корреспонденция счетов:

	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Ликвидация основных средств
	На основании актов на списание основных средств
	списывается производственное оборудование:
	На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта
		2420	2410
	На балансовую стоимость объекта	7410	2410
2	Реализация основных средств
	На сумму износа, начисленную к моменту списания	2420	2410
	На балансовую стоимость	7410	2410
	На договорную стоимость реализуемого объекта	1210	6210
	На сумму НДС	1210	3130

Нематериальные активы могут поступать в компанию вследствие:

• покупки;

• получения при объединении бизнеса;

• через государственные субсидии;

• в результате безвозмездной передачи;

• путем обмена активами;

• проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР).

Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют ак­том приема-передачи нематериальных активов (№ НМА-1). В акте должны указываться точное наименование вида нематериальных ак­тивов и дата его передачи предприятию (дата создания на предпри­ятии), характеристика объекта, его первоначальная стоимость, нор­ма амортизации и другие необходимые данные. При оформлении приемки нематериальных активов акт составляется в одном экзем­пляре на каждый объект. Допускается составление общего акта, оформляющего приемку нескольких однотипных нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией, описывающей сам объект нематериальных активов или порядок его использования, или документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия, относящиеся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия или лицами, на то упол­номоченными.

При передаче (продаже, безвозмездной передаче) нематериальных активов другому предприятию акт составляется в двух экземплярах: для предприятия сдающего и предприятия, принимающего немате­риальные активы.

Аналитический учет ведется в инвентарных карточках учета нематериальных ак­тивов (№ НМА-2). Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие. Инвентар­ная карточка открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект нематериальных активов. Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа, подтверждающего факт получения предприятием объекта нематериальных активов: акта приемки-передачи нематериальных активов, технической и другой документации. Ос­нованием для отметок о выбытии нематериальных активов при пере­даче другому предприятию (организации) является акт приемки-пе­редачи нематериальных активов.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на ак­тивных инвентарных счетах раздела 2 подраздела 2700 "Немате­риальные активы". Разрабатывая рабочий план счетов в соответ­ствии с инструкцией по его разработке (от 22 12.2005 г. № 426), каждая компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название. Например, 2731 "Лицензионные соглашения", 2732 "Программное обеспечение", 2733 "Патенты" и другие. По дебету этих счетов отражаются остатки нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по их поступлению; по кредиту - выбытие нема­териальных активов.

Корреспонденция счетов при поступлении нематериальных активов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приобретение нематериальных активов:
- в счет выданных подотчетных сумм;	2730	1250
- у дочерних, зависимых, совместно контролируемых юридических лиц (с последующей оплатой);	2730	3320,3330
- у юридических или физических лиц (по стоимости реализации, определенной с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов)	2730	3310,3390
2. Поступление нематериальных активов от учредителей (участников) в счет их вклада в уставный капитал (по стоимости, согласованной учредителями)	2730	5110
3. Безвозмездное поступление нематериальных активов от юридических (физических) лиц (по стоимости, определенной экспертным путем, или на основании акта приема-передачи)	2730	6220,6230
4. Oтpажение полученного гудвилла	2710	3310,4110
5. Создание нематериальных активов: по окончании работ на основании акта ввода aктива в эксплуатацию
	2730	2930

Нематериальный актив должен первоначально оцениваться по себе­стоимости (фактической или исторической стоимости). Определение себестоимости объектов нематериальных активов при разных спосо­бах поступления объектов в компанию имеет свои особенности.

Себестоимость нематериального aктивa, приобретенного за плату, включает в себя:

• покупную цену;

• импортные пошлины;

• невозмещаемые налоги и сборы;

• юридические расходы;

• прямые затраты по приведению aктивa в рабочее состояние для использования по назначению (расходы по найму работников, ус­луги по наладке, оплата услуг работников по наладке, затраты по тестированию актива);

• любые торговые скидки, компенсации и возвраты переплаты вычитаются при определении покупной цены.

Затраты, не являющиеся частью себестоимости нематериального актива:

• по внедрению нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижение продукции);

• на ведение хозяйственной деятельности на новом месте или с но­вой категорией клиентов (включая затраты на подготовку и обуче­ние персонала);

• административные и другие общие накладные затраты.

Признание затрат в себестоимости нематериального aктива прекра­щается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использо­вания в соответствии с намерениями руководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или передислокации нема­териального aктива, не включаются в его себестоимость. Пример зат­рат, не включаемых в себестоимость нематериального aктива:

• затраты, понесенные за период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не ис­пользуется;

• первичные операционные убытки, например, понесенные в период формирования спроса на результат работы актива.

Нематериальные активы могут приобретаться в об­мен на не денежный актив или активы либо на комбинацию денеж­ных и не денежных активов. В случае приоб­ретения нематериальных активов в результате обменных (бартерных) сделок или путем частичного обмена используется общий принцип оценки, когда стоимость объекта определяется по справедливой сто­имости полученного актива, которая, в свою очередь, равна справед­ливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сум­му уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств.

Нематериальные активы могут создаваться в са­мой компании. Имеются трудности в оценке соответствия внутренне созданного нематериального акти­ва критериям признания. Обычно трудно:

- установить, имеет ли место момент времени появления иденти­фицируемого актива, который будет создавать вероятные будущие экономические выгоды; и

- надежно определить себестоимость актива. В некоторых случаях себестоимость внутренне создаваемого нематериального актива нельзя отличить от себестоимости поддержания или увеличения внутренне создаваемой деловой репутации или ведения повсед­невных операций.

Себестоимостью самостоятельно произведенного нематериального актива является сумма затрат, понесенных с момента (даты), когда впервые начинают выполняться критерии признания нематериаль­ного актива и указанные условия.

Нематериальные активы выбывают тремя основными способами:

• списываются из-за нецелесообразности их дальнейшего исполь­зования;

• продаются;

• обмениваются.

Нематериальный актив должен быть списан с баланса при его выбы­тии или в том случае, когда принято решение о прекращении исполь­зования актива, и от его использования и выбытия не ожидается боль­ше никаких экономических выгод. Прибыли или убытки, возникаю­щие от выбытия или реализации нематериальных активов, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступ­лений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

Если нематериальный актив обменивается на аналогичный актив и если операция не имеет коммерческого содержания или невозможно определить справедливую стоимость, то стоимость приобретенного актива равняется стоимости выбывшего актива, и в результате не признается никакой прибыли или убытка.

Актив, эксплуатация которого прекращена и который предназначен для выбытия, учитывается по балансовой стоимости на дату прекращения эксплуатации. В соответствии с МСБУ (IAS) 36 "Обесценение активов" компания должна оценивать актив на предмет возможных убытков от обесценения не реже одного раза в год в конце отчетного периода.

Выбытие нематериальных активов оформляется соответствующей документацией, предусмотренной документооборотом компании.

Корреспонденция счетов при выбытии нематериальных активов:

Списан ранее начисленный износ по реализованным нематериальным активам

Д-т 2740 К-т 2730

Списана балансовая стоимость реализованных нематериальных активов

Д-т 7410 К-т 2430

Реализованы нематериальные активы на договорную стоимость

Д-т 1210 К-т 6210

На сумму НДС Д-т 1210 К-т 3130

3 Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воз­действием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновле­нием методов производства.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплу­атации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Амортизация - это процесс распределения амортизиру­емой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость пред­ставляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, кото­рая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.

По полностью самортизированным основным средствам начисление аморти­зации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на се­бестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои фун­кции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арен­додателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию.

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счет 2420 "Износ основных средств. К нему могут быть открыты субсчета.

При начислении амортизации основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

№ n/n	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по основным
	средствам, используемым:
	- в основном производстве (технологическое оборудование и другие объекты)		8110	2420
	- во вспомогательном производстве		8310	2420
2	Начислена амортизация по основным средствам:
	- цехового (общепроизводственного) назначения		8110	2420
	- административно-управленческого		7210	2420
	(общехозяйственного) назначения
	- отдела сбыта продукции товаров		7110	2420

Методы начисления амортизации могут быть разными. В соответствии со стандартом бyxгалтерского учета хозяйствующие субъекты вправе самостоятельно предусматривать своей учетной политикой применение следующих методов начисления амортизации:

- равномерного (прямолинейного) списания стоимоcти;

- списание стоимости пропорционально объему выполненных работ производственный метод);

- уменьшающегося остатка;

- кумулятивный.

Пример. Хозяйствующий субъект имеет на балансе основное средство - станок, срок службы которого составляет 5 лет. При прямолинейном методе амортизации нор­ма амортизации составит 20% (100% / 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). При ис­пользовании метода уменьшающегося остатка эта фиксированная ставка (40%) будет относиться к остаточной (балансовой) стоимости (первоначальной за минусом изно­са) объекта основных средств в конце каждого года. При первоначальной стоимости станка 300 тыс. тенге, предполагаемой ликвидационной стоимости 10 тыс. тенге, амортизация будет начисляться в течение пяти лет в следующих размерах:

Годы	Балансовая стоимость (1-й год первоначaльная стоимость объекта)	Удвоенная норма амортизации, %	Сумма амортизации (тенге) в расчете на:
			год	месяц
1-й	300000	40	120000	10000
2-й	180000	40	72000	6000
3-й	108000	40	43200	3600
4-й	64800	40	25920	2160
5-й	38880	38880 - 10000	28880	2407

Не подлежат амортизации:

• земля

• музейные ценности

• памятники архитектуры и искусства

• автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общественного пользования

• незавершенное капитальное строительство

• объекты относящиеся к фильмофонду.

Предельные нормы амортизации:

• здания и сооружения – 10%

• машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи – 25%

• канцелярские машины и компьютеры – 40%

• фиксированные активы не включенные в другие группировки – 15%.

Длительность участия нематериальных активов в хозяйственной деятельности компании вызывает необходимость начисления их амортизации. В соответствии с МСБУ 38 амортизация - это сис­тематическое распределение амортизируемой стоимости немате­риального актива на протяжении срока его полезного использо­вания.

Ликвидационная стоимость нематериального актива с определенным сроком службы считается равной нулю, если:

1) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или

2) не существует активного рынка для данного нематериального ак­тива, в связи с чем:

• ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно оп­ределена со ссылкой на данный рынок; и

• нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если компания ожидает выбытие нематериального актива до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность реализации актива в кон­це срока службы.

Всегда трудно установить экономический срок службы нематериаль­ного актива.

Срок полезной службы - это:

• период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

• количество единиц производства или аналогичных единиц, кото­рое компания ожидает получить от использования актива.

Компания должна оценить срок полезно­го использования нематериального актива и определить, является он ограниченным или неограниченным. Если срок ограничен, то компа­ния должна определить его продолжительность или количество про­дукции, которое с помощью актива можно произвести. Компания может признать срок использования актива неограниченным, если, проанализировав все имеющиеся факторы, компания пришла к вы­воду, что не существует никаких временных ограничений по получе­нию денежных средств от использования актива.

Корреспонденции счетов при начислении амортизации нематериаль­ных активов:

1. Начисление амортизации нематери­альных активов:

- используемых при стpоительстве объекта; Д-т 2930 К-т 2740

- используемых в местах хранения и реализации товаров; Д-т 7110 К-т 2740

- общехозяйственного назначения; Д-т 7210 К-т 2740

-используемых в процессе производства продукции, работ, услуг Д-т 8140 К-т 2740

2. Начислена амортизация по нематериальным активам, сданным в текущую аренду

Д-т 7470 К-т 2740

3. Списание ранее начисленной амортизации при выбытии нематериальных активов

Д-т 2740 К-т 2730

Амортизационные отчисления обычно признаются как расход, кро­ме случаев, когда они должны быть включены в балансовую стоимость другого актива.

Метод прямолинейного списания стоимости предполагает, что фун­кциональная полезность нематериального актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной служ­бы. Стоимость нематериального актива списывается равными частя­ми в течение всего срока его полезного использования. При этом мето­де годовая норма и годовая сумма амортизации остаются постоянны­ми весь срок полезной службы актива, накопленная амортизация уве­личивается, а балансовая стоимость актива уменьшается равномерно.

Срок службы таких активов должен оцениваться (анализироваться) в каждом отчетном периоде с целью определения, не появились ли ка­кие-либо обстоятельства, которые сделали срок службы такого акти­ва ограниченным (определяемым). Если такие обстоятельства появи­лись и срок полезного использования актива может быть оценен, то такие изменения должны быть отражены в учете как изменение бух­галтерских оценок, то есть перспективно.

4 В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация иму­щества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

Для проведения инвентаризации имущества и обязательств орга­низации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем организации. В ее состав рекомен­дуется включать представителей администрации, работников бух­галтерской службы, службы внутреннего контроля и других спе­циалистов (при необходимости - представителей службы внешне­го аудита).

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии ос­новных средств компании отражают следующими бухгалтерс­кими документами. При инвентаризации основных средств со­ставляется "Инвентаризационная опись основных средств" (форма № Инв. 1), где отражают данные о фактическом нали­чии и техническом состоянии основных средств. После прове­дения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию компании. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров и других документов.

В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает первоначальную стоимость активов по соответствующим сче­там подраздела 2410 "Основные средства" и одновременно отража­ется на счете 5420 "Резерв на переоценку". Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется про­порционально изменению стоимости активов (дебет 5420 кредит 2420). Уценка дебет 7470 кредит 2410, на сумму корректировки износа дебет 2420 кредит 6280. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой сто­имости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В Республике Казахстан сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход в размерах, опре­деляемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта неза­висимо от причины.

Раскрытие информации в финансовой отчетности осуществляет­ся по видам основных средств. Ос­новные средства должны быть объединены по виду и использова­нию в соответствующие группы.

Бухгалтеру компании необходимо знать, что если производится пе­реоценка отдельного нематериального актива, то переоценке подле­жит весь класс переоцениваемых нематериальных активов (объеди­нение аналогичных по виду и использованию в компании активов), к которому относится данный актив.

Инвентаризация - один из приемов контроля, обес­печивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей и, в конечном итоге, достоверность информации, вклю­чаемой в финансовую отчетность. Ее проводят все компании неза­висимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

При инвентаризации нематериальных активов проверяется: фактическое наличие нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности; правильность и своевременность отражения их в балансе; правильность начисления износа нематериальных активов; наличие морально устаревших активов; наличие документов, подтверждающих существование самого объекта и права на его использование.

При инвентаризации нематериальных активов составляется инвен­таризационная опись не материальных активов (ф. № Инв.-2), где от­ражаются данные о фактическом наличии и состоянии нематериаль­ных активов. Эта опись составляется в одном экземпляре и подписы­вается ответственными лицами комиссии предприятия. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица, отве­чающего за сохранность документов, удостоверяющих право орга­низации на нематериальные активы, берется расписка. После прове­дения инвентаризации эти описи передаются в бухгалтерию компа­нии. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их характеристики.

В финансовой отчетности для каждого класса нематериальных акти­вов должна раскрываться следующая информация с проведением разграничения между внутренне созданными нематериальными ак­тивами и другими нематериальными активами: сроки полезной службы или применяемые нормы амортизации; применяемые методы амортизации; совокупная балансовая стоимость и накопленная амортизация на начало и конец периода; статьи отчета о прибылях и убытках, в которые включена амортизация нематериальных активов; выверка балансовой стоимости на начало и конец периода.

Вопросы для контроля

1. Что относится к долгосрочным активам?

2. Что такое основные средства?

3. Какие существуют методы начисления амортизации основных средств?

4. На каких счетах ведется учет основных средств??

5. Что такое нематериальные активы?

6. Виды нематериальных активов?

7. На каких счетах учитываются нематериальные активы?

Литература: 2,4,7,9,14,17,20,21