Тема 7. Запасы и себестоимость реализованной продукции.

Цель: рассмотрение понятия товарно-материальных запасов, их классификации, оценки, изучение организации учета ТМЗ на складе и в бухгалтерии

План:

1. Запасы и их роль в хозяйственной деятельности субъектов

2. Учет запасов

3. Оценка стоимости запасов

4. Инвентаризация и переоценка запасов

Ключевые понятия: запасы, оценка, себестоимость, склад, НЗП, переоценка, инвентаризация,

1 Запасы - это активы:

а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

б) в процессе производства для такой продажи; или

в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использова­ния в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Запасы могут классифицироваться как:

- товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

- имущество, предназначенное для перепродажи (земля, здания, автомобили и др.);

- готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

- сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

- незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки;

- прочие вспомогательные запасы.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или про­изводство объекта учета.

В процессе производства запасы учитыва­ются по-разному. Одни из них полностью потребляются в произ­водственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изде­лия, полуфабрикаты и др.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые толь­ко способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав (инструмент, спецодежда и др.).

Важной предпосылкой правильной организации учета запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам. По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на:

• основные - товарно-материальные запасы, образующие мате­риальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви, шерсть в произ­водстве пряжи и другие);

• вспомогательные - товарно-материальные запасы, используе­мые для воздействия на основные материалы и придания про­дукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за орудиями тру­да и облегчения процесса производства (смазочные, обтироч­ные материалы и другие), а также для содействия производ­ственному процессу, включая выпуск сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки.

Деление запасов на основные и вспомога­тельные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в тек­стильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

В целях рациональной организации учета и контроля за использо­ванием запасов и в связи с их широким ассортиментом производ­ственные компании, помимо укрупненной экономической класси­фикации запасов, используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и ос­новные материалы подразделяются на черные и цветные метал­лы, химикаты и др. Внутри групп и подгрупп ценности показыва­ются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью производственные компании разрабатывают номенк­латуру (перечень) потребляемых в производстве товарно-матери­альных запасов по их однородным признакам. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер (код), который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных запасов.

Номенклатурные номера строятся по-разному. Структура номенк­латурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые три знака образуют номер балансового счета, четвертый - номер субсчета, пятый - номер группы товарно-материальных запасов, шестой и седьмой - номер подгруппы в каждой группе, два после­дних - порядковый номер материального запаса в подгруппе. При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, пораз­рядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важней­шие признаки всего перечня применяемых материальных ценнос­тей. Некоторое количество шифров следует резервировать для за­пасов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенкла­турного номера (кода) вновь поступившим запасам производится бухгалтерией или отделом снабжения (маркетинга).

2 В настоящее время в Республике Казахстан учет запасов ведется в соответствии с МСФО 2 «Запасы».

Под движением запасов понимается их поступление в компанию, перемещение внутри компании и выбытие. Источниками поступ­ления и причины выбытия товарно-материальных запасов быва­ют самые различные.

Первичные документы по движению за­пасов играют важную роль в организации материального учета. Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все необходимые реквизи­ты. В настоящее время действуют типовые формы первичных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 19.03.2004 г. №128. По учету запасов применяются следующие формы:

1. З-1 «Доверенность»

2. З-2 «Журнал учета выданных доверенностей»

3. З-3 «Приходный ордер»

4. З-4 «Акт о приемке товарно-материальных запасов»

5. З-4а «Акт о недостачах и потерях товарно-материальных запасов в процессе заготовления, хранения и в производстве»

6. З-4б «Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных запасов»

7. З-5 «Карточка учета товарно-материальных запасов»

8. З-6 «Реестр приема-сдачи документов»

9. З-7 «Ведомость учета остатков товарно-материальных запасов на складе»

10. З-8 «Акт о приемке оборудования»

11. З-9 «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж»

12. З-10 «Акт о выявленных дефектах оборудования»

13. З-11 «Акт об оприходовании товарно-материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»

Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверж­дены уполномоченным органом, разрабатываются предпринима­телями и организациями самостоятельно и должны содержать сле­дующие обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы);

• дату составления;

• наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которого составлен документ;

• содержание операции или события;

• единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

• наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение собы­тия) и правильность ее (его) оформления.

В зависимости от характера операции или события, требования нормативных правовых актов и способа обработки учетной ин­формации в первичные документы могут быть включены допол­нительные реквизиты.

3 Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином балансе разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в баланс и в отчет о доходах и расходах.

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и воз­можной чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его со­стоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности за­пасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов ­это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел, за выче­том возможных затрат на доводку и возможных затрат по прода­же активов.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возмож­ные затраты на завершение или на осуществление продажи. Прак­тика списания запасов ниже себестоимости до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или ис­пользования (правило низшей оценки).

Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реали­зации списывается на расходы текущего периода.

Существует три основных метода оценки запасов по правилу ми­нимальной (низшей) оценки:

1) постатейный метод или метод единицы запаса;

2) метод основных товарных групп;

3) метод общего уровня запасов.

При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдель­ного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае опреде­ляется наименьшая величина, которые затем суммируются.

При использовании метода основных товарных групп производит­ся сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации ос­новных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбира­ется наименьшая величина, которые затем суммируются.

При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оцен­ки запасов.

Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, пред­назначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непос­редственно относящиеся к событиям, происходящим после окон­чания периода, в той степени, в какой такие события подтвержда­ют условия, существовавшие на конец периода.

Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, кото­рые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов (новая балан­совая стоимость должна представлять собой наименьшее значе­ние из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это про­исходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за сни­жения его продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть призна­ется как снижение себестоимости реализованных товарно-мате­риальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись:

Д-т 1310, 1320, 1330,1350 К-т 7010

Методы учета товарно-материаль­ных запасов зависят от типа производства, вида продукции, ее сложности.

В случае порчи запасов их себестоимость не может быть возме­щена. Поэтому по таким запасам на основании акта ф. № ТМ3-4б производится доведение их себестоимости до чистой стоимости реализации. Согласно СБУ 7 чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов - это предполагаемая цена продажи за­пасов за минусом расходов по предпродажной подготовке и его продаже. При этом может быть использован один из методов оп­ределения чистой стоимости реализации: постатейный, метод ос­новных товарных групп или метод общего уровня запасов.

При составлении финансовой отчетности должно быть раскры­то следующее:

• учетную политику, принятую для оценки запасов;

• расшифровку балансовой стоимости по классификации товарно-материальных запасов;

• существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

• себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

• балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

Вопросы для контроля

1. Что входит в состав ТМЗ?

2. Какие документы оформляются при движении ТМЗ?

3. Какие существуют методы оценки ТМЗ?

4. Что такое готовая продукция и незавершенное производство?

Литература: 2,4,7,9,14,17,20,21