Тема 3. Принцип двусторонности и балансовое уравнение

Цель: рассмотрение понятия бухгалтерского баланса, его роль и значение, их классификацию, изучение строения и структуры баланса, рассмотрение 4 типов изменения в бухгалтерском балансе.

План:

1. Финансовая отчетность предприятия

2. Бухгалтерский баланс предприятия

3. Изменения бухгалтерского баланса под влиянием хозяйственных операций

Ключевые понятия: финансовая отчетность, баланс, актив, капитал, обязательства, уравнение, изменения

1 В процессе деятельности любая организация осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные управленческие решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтер­ском учете.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это совокупность дан­ных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятель­ности организации за отчетный период, полученных из бухгалтерского и других видов учета, а также средство управления и одновременно метод обобщения и представления информации о деятельности орга­низации.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета. Методологически и организационно отчетность является неотъ­емлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обусловливает органиче­ское единство формирующихся в ней показателей, первичной докумен­тации и учетных регистров. Информацию о хозяйственных операциях, совершенных экономическим субъектом за определенный период, обоб­щают в соответствующих учетных регистрах и из них переносят в сгруп­пированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такая процедура нужна в первую очередь самой организации и связана с необ­ходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями данных о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках организации. Пользовате­лями такой информации являются руководители, учредители, участ­ники и собственники имущества организации.

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организации. Такое определение дано в законе «O бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтер­скую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Глав­ной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Бух­галтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов Главной книги, а отчет о доходах и расходах - перечень оборотов результат­ных счетов (до их закрытия) этой же Книги. Таким образом, совокуп­ность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерская отчет­ность, формируется из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать хозяйственные обороты, которые не зафиксированы текущими учет­ными записями. Отсюда вытекает органическая связь между бухгал­терским учетом и бухгалтерской отчетностью: формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.

В практической деятельности различают несколько видов бухгал­терских балансов по функциональному назначению.

1. Вступительный

2. Промежуточный и годовой

3. Соединительный

4. Разделительный

5. Санируемый

6. Ликвидационный

7. Сводный

8. Консолидированный

9. Отдельный

10. Оборотный

По своему строению бухгалтерский баланс - это два ряда чисел, итоги которых должны быть постоянно равны друг другу. Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит полностью охватить хозяй­ственный процесс организации во всем его многообразии, дать надле­жащую группировку хозяйственных явлений, изучить связь между эти­ми явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятель­ность, но и движение средств организации.

Элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.

Активы – это ресурсы контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод.

Обязательство – существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал – доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

Как видно важнейшим (первым) элементом как балан­са, так и всей бухгалтерской (финансовой отчетности) является актив, который представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующего субъекта.

В актив бухгалтерского баланса организации включают статьи, в которых показывают определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Так, в разделе 1 «Краткосрочные активы» объединяет разные статьи, включающие оборотные средства (текущие активы). Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Эти статьи размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависи­мости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В разделе 2 «Долгосрочные активы» отражаются: нематериальные активы, основные средства (здания, сооружения, машины, оборудова­ние, находящиеся в собственности организации, земельные участки, объекты природопользования); незавершенное строительство, доход­ные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие орга­низации) .

Если актив баланса раскрывает предметный состав имуществен­ной массы организации, то пассив бухгалтерского баланса имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капи­тала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обя­зательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Обязательства в учете могут быть дифференцированы по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредит­ные учреждения): Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками (раздел 5), другие ­обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) (раздел 3 и 4). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при опре­делении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения, поэтому периодически изве­стна часть средств, имеющих своим источником эти обязательства.

Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделя­ются на два вида. Одни возникают при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в какой мере не связанных с внутренними процессами хозяйства. Такие источ­ники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, что превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств вследствие оставления в организа­ции части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отра­жение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба вида обязательств перед собственником объединяются общим понятием «собственный капитал».

Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение:

активы = обязательства + собственный капитал.

Это уравнение называется, в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Обе его части обязательно должны быть равны между собой.

3 Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение.

Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа:

1 тип вызывают изменения в составе средств предприятия и затрагивают статьи только актива баланса. Например, с расчетного счета в кассу поступили денежные средства в размере 10 000 тенге для выплаты зарплаты и других расходов.

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода	500000	Итого на начало периода	500000
Касса	+ 10000
Расчетный счет	-10000
Итого на конец периода	500000	Итого на конец периода	500000

А+ А-; сумма баланса не меняется; А=СК+О.

­

2 тип вызывает изменения только в составе источников средств. Например, за счет

краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 20 000 тeнre.

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 3010 «Краткосрочный банковский займ»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода	500000	Итого на начало периода	500000
		Краткосрочный кредит	+20000
		Расчеты с поставщиками	-20000
Итого на конец периода	500000	Итого на конец периода	500000

П+ П-; сумма баланса не меняется; А=СК+О.

3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 25 000 тeнre, расчеты за которые не произведены.

Дебет счета 1310 «Сырье и материалы»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода	500000	Итого на начало периода	500000
Материалы	+25000	Расчеты с поставщиками	+25000
Итого на конец периода	525000	Итого на конец периода	525000

А+ П+; сумма баланса увеличивается; А=СК+О.

4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 50 000 тенге.

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе»

Актив	Сумма, тeнre	Пассив	Сумма, тeнre
Итого на начало периода	525000	Итого на начало периода	525000
Касса	-50000	Расчеты с персоналом по оплате	-50000
Итого на конец периода	475000	Итого на конец периода	475000

А- П-; сумма баланса уменьшается; А=СК+О.

Вопросы для контроля

1. Что такое бухгалтерский баланс?

2. Виды бухгалтерских балансов?

3. Первый тип изменения в бухгалтерском балансе?

4. Второй тип изменения в бухгалтерском балансе?

5. Третий тип изменения в бухгалтерском балансе?

6. Четвертый тип изменения в бухгалтерском балансе?

Литература: 3,5,6,8,10,11,12